Дивиденды в строительных компаниях: особенности начисления и выплаты
Василий Качерай, главный бухгалтер ООО «Финансовая компания «ЭКО-ДОМ»
Несмотря на кризис, некоторые строительные компании таки получили прибыль по итогам 2009 года. А некоторые строительные компании просто накопили достаточно большую нераспределенную прибыль в предыдущие годы и теперь, во времена кризиса, акционеры требуют выплатить ее в виде дивидендов. Как правильно начислить и выплатить дивиденды строительным компаниям, расскажем в этой статье.
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.Закон о государственном бюджете на 2010 год
— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» от 27.04.2010 г. № 2154-VI.Закон о хозяйственных обществах
— Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.1991 г. № 1576-XII.Закон об акционерных обществах
— Закон Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514-VI.
Понятие дивидендов: кто может выплачивать дивиденды
Определение понятия «дивиденд» дается в
ст. 1 Закона о налоге на прибыль, а именно: дивиденд — платеж, осуществляемый юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав либо инвестиционных сертификатов в пользу владельца таких корпоративных прав в связи с распределением части прибыли такого эмитента, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.К дивидендам приравнивается также платеж, осуществляемый государственным некорпоративным или коммунальным предприятием в пользу соответственно государства либо органа местного самоуправления в связи с распределением части прибыли такого предприятия, платеж, выплачиваемый владельцу сертификата фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода такого фонда. При этом наличие либо отсутствие прибыли, рассчитанной согласно правилам налогового учета, не может влиять на принятие или неприятие решения о начислении дивидендов.
Следовательно, дивиденды могут выплачивать исключительно юридические лица при наличии нераспределенной прибыли, исчисленной по правилам бухгалтерского учета.
Кто принимает решение о выплате дивидендов?
Решение о выплате дивидендов принимается учредителями предприятия и оформляется протоколом участников общества. Учредители предприятия могут принять решение и не выплачивать дивиденды. Исключением являются предприятия, доля которых принадлежит государству, а также с 2010 года — акционерные общества, которые должны не менее 30 % нераспределенной прибыли направлять на выплату дивидендов.
Когда нужно уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль?
В соответствии с
п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль предприятие, принимающее решение о выплате дивидендов своим акционерам, начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль, начисленную на сумму дивидендов. Сумму авансового взноса по налогу на прибыль нужно уплатить до или одновременно с выплатой дивидендов.Авансовый взнос по выплате дивидендов уплачивается не всегда. В соответствии с
п.п. 7.8.5 Закона о налоге на прибыль авансовый взнос не уплачивается:— в случае выплаты дивидендов в виде акций (долей, паев), эмитированных плательщиком налога, начисляющим дивиденды, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров в уставном фонде эмитента;
— при выплате дивидендов институтами совместного инвестирования, а также выплате дивидендов в пределах сумм дивидендов, полученных от юридических лиц, которые находятся под контролем юридического лица, осуществляющего выплату дивидендов;
— в пределах полученных дивидендов от связанных сторон (по сути, это позволяет без проблем осуществлять «транзит» дивидендов между связанными сторонами к конечному владельцу).
Поэтому в случае принятия решения направить нераспределенную прибыль на увеличение уставного капитала предприятия уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль не нужно при условии сохранения пропорции всех долей акционеров в уставном капитале предприятия.
Пример
. Гражданин Иванов создал строительную компанию «А». Компания «А», в свою очередь, создала дочернее предприятие «Б», занимающееся ремонтными работами. Если предприятие «Б» принимает решение выплатить дивиденды предприятию «А», а предприятие «А» принимает решение выплатить дивиденды гражданину Иванову в размере дивидендов, получаемых от предприятия «Б», то предприятие «А» авансовый взнос по налогу на прибыль уже не платит. В данном случае компания «А» является «транзитером» между гражданином Ивановым как фактическим собственником компании «Б» и компанией «Б».Таким образом, можно считать, что последняя редакция
Закона о налоге на прибыль стимулирует реинвестирование прибылей предприятия в бизнес, а также выплату дивидендов конечному собственнику, проходя через цепочку связанных компаний.
Как авансовый взнос по налогу на прибыль засчитывается в счет уплаты налога на прибыль?
Согласно
п.п. 7.8.3 Закона о налоге на прибыль предприятие уменьшает сумму начисленного налога на прибыль отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов. То есть если во втором квартале предприятие выплатило дивиденды и уплатило авансовый взнос по налогу на прибыль, то на эту сумму оно может уменьшить сумму к уплате налога на прибыль по итогам только второго квартала, которая будет уплачиваться в третьем квартале.Взаимозачет налога на прибыль, уплачиваемого во втором квартале за первый квартал, и авансового взноса по налогу на прибыль
не разрешается.
Уплачивают ли авансовый взнос по налогу на прибыль плательщики единого налога?
Да, уплачивают. При этом отсутствует возможность учесть в будущем этот авансовый взнос по налогу на прибыль в счет уплаты единого налога или других платежей в бюджет. Это делает выплату дивидендов для юридических лиц — единоналожников невыгодной с точки зрения налогообложения, так как, по сути, теряется 25 % от суммы выплаченных дивидендов.
Пример. Порядок отражения в учете выплаты дивидендов.
ООО «Строитель», плательщик налога на прибыль на общих основаниях, приняло решение о выплате дивидендов в размере 500000,00 грн. Учредителями предприятия являются ЧП «Бетонстрой» и физическое лицо Иваненко А. А. Оба учредителя владеют равными долями.
В учете ООО «Строитель» отразит следующее:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | Принято решение о выплате дивидендов учредителям предприятия в размере 500000,00 грн. | 441 | 443 | 500000,00 | — | — |
| 2 | Начислены дивиденды учредителям предприятия в размере 500000,00 грн. | 443 | 671 | 500000,00 | — | — |
| 3 | Уплачен авансовый взнос по налогу на прибыль | 6413 | 311 | 125000,00 | — | — |
| 4 | Удержан подоходный налог из дивидендов, выплаченных Иваненко А. А. (15 %) | 671 | 6411 | 37500,00 | — | — |
| 5 | Выплачены дивиденды Иваненко А. А. | 671 | 311 | 212500,00 | — | — |
| 6 | Выплачены дивиденды ЧП «Бетонстрой» | 671 | 311 | 250000,00 | — | — |
У получателя дивидендов ЧП «Бетонстрой» получение дивидендов будет отражаться следующим образом:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | Начислена сумма дивидендов | 373 | 731 | 250000,00 | — | — |
| 2 | Получены дивиденды | 311 | 373 | 250000,00 | 250000,00 | — |
Обязательность выплаты дивидендов
До 2010 года право выплаты дивидендов оставалось за собственниками предприятий, за исключением предприятий государственной собственности, которым государство устанавливало долю в прибыли, которую необходимо направить на выплату дивидендов.
Законом о государственном бюджете на 2010 год
были внесены изменения в законодательство, регулирующее порядок выплаты дивидендов хозяйственными обществами. И хотя нормы о дивидендах, которые были внесены Законом о государственном бюджете на 2010 год, не дают ответа на все вопросы, они все-таки, по мнению автора, вынуждают акционерные общества, созданные в соответствии с новым Законом об акционерных обществах, направлять на выплату дивидендов не менее 30 % от чистой прибыли отчетного периода. Интересным остается вопрос: нужно ли выплачивать дивиденды, если в отчетном году прибыль не получена, но есть нераспределенная прибыль предыдущих лет? Четкого ответа на этот вопрос законодательство не дает. Без ответа остается вопрос и о выплате дивидендов по итогам 2009 года, если общее собрание акционеров общества состоялось до 30.04.2010 г.1 и на нем были утверждены направления использования прибыли общества.1 Именно 30.04.2010 г. вступили в силу изменения к Закону о хозяйственных обществах.
Что касается выплаты дивидендов хозяйственными обществами, отличными от акционерных, то обязательность выплаты ими дивидендов остается сомнительной, так как в самом
Законе о хозяйственных обществах нормы об обязательности выплаты дивидендов нет.На наш взгляд, поскольку норма об обязательном направлении на выплату дивидендов 30 % чистой прибыли отчетного года и/или нераспределенной прибыли внесена в
Закон об акционерных обществах, то ее должны выполнять только акционерные общества, приведшие свою деятельность в соответствие с этим Законом (т. е. публичные и частные АО).Основания для такого вывода
: согласно п. 2 раздела XVII Закона об акционерных обществах положения Закона о хозяйственных обществах, регулирующие деятельность акционерных обществ, утратят силу через два года после вступления в силу Закона об акционерных обществах, т. е. 30.04.2011 г. Как разъяснила ГКЦБФР, акционерные общества до приведения устава и других внутренних положений в соответствие с нормами Закона об АО должны до 30.04.2011 г. руководствоваться в своей деятельности Законом о хозяйственных обществах и соответствующими подзаконными нормативно-правовыми актами. Этими же актами законодательства регулируются взаимоотношения общества с акционерами, инвесторами, органами государственной власти и другими лицами (разъяснение ГКЦБФР от 17.02.2009 г. № 3). Аналогичную позицию в письме от 07.05.2009 г. № 5224 высказал и Госкомпредпринимательства.То, что в
Законе о хозяйственных обществах имеется указание на необходимость распоряжения чистой прибылью после уплаты обязательной суммы дивидендов, не означает, что все хозяйственные общества при наличии у них чистой прибыли должны выплатить дивиденды, поскольку такая обязательная к выплате сумма Законом о хозяйственных обществах не установлена. Она предусмотрена только Законом об акционерных обществах, действие которого распространяется исключительно на публичные и частные акционерные общества. Некоторые налоговые инспекторы пытаются усмотреть установление обязательной суммы дивидендов в том, что соответствующая норма в Законе об акционерных обществах, которой закреплен 30-процентный размер выплат, указывает в качестве обязанных ей подчиняться субъектов хозяйственные общества, а не только акционерные. На этом основании они говорят, что установленный Законом об акционерных обществах размер и представляет собой ту обязательную для уплаты сумму дивидендов, о которой идет речь в ст. 15 Закона о хозяйственных обществах, а значит, она обязательна для всех хозяйственных обществ. С такой позицией, безусловно, согласиться нельзя, поскольку Закон об АО может устанавливать обязательную для выполнения норму только для тех субъектов, на которых распространяется его действие, т. е. для публичных и частных АО.
Кто контролирует выплату дивидендов и каковы последствия их невыплаты?
На сегодняшний день действующим законодательством не определено, какие органы будут контролировать выплату дивидендов хозяйственными обществами. У налоговых органов отсутствуют какие-либо правовые основания для контроля за обязательной выплатой дивидендов до момента их фактической выплаты, кроме случаев наличия в капитале обществ государственной доли. Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку может издавать распоряжение об устранении нарушения
Закона об акционерных обществах в виде неуплаты дивидендов.В случае невыплаты дивидендов акционерными обществами акционеры могут обратиться в суд с требованием о выплате им дивидендов в установленном законом порядке.
Также ГКЦБФР может вынести решение об устранении нарушения по невыплате дивидендов, а также наложить штраф в размере от одной до пяти тысяч не облагаемых налогом минимумов доходов граждан2.
2 П. 8 ч 1. ст. 11 Закона Украины «О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине» от 30.10.1996 г. № 448/96-ВР.
Последствия невыплаты дивидендов в установленном размере публичными и частными АО, которые не провели годовое общее собрание до 30.04.2010 г. и у которых есть источники для выплаты.
Во-первых, акционеры таких публичных и частных акционерных обществ могут подать иски о выплате им дивидендов в установленном законом размере. При наличии всех названных выше условий суды, думаем, будут удовлетворять такие иски.Во-вторых
, достаточно реальной выглядит угроза вынесения решения ГКЦБФР о необходимости устранить нарушения требований законодательства о ценных бумагах. Если такое предписание выполнено не будет, может быть применен штраф в размере от 1000 до 5000 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, т. е. от 17000 до 85000 грн.2.Какие-либо негативные налоговые последствия наступить не должны, поскольку налоговое законодательство привязывает необходимость уплаты авансового взноса по налогу на прибыль к факту выплаты дивидендов, а значит, пока дивиденды не выплачены, обязанность по уплате авансового взноса не возникает и какие-либо требования налоговыми органами предъявлены быть не могут. Не входит в компетенцию этих органов и контроль за соблюдением корпоративного законодательства. Они могут «вступить в игру» только после выплаты дивидендов с целью проконтролировать, был ли уплачен авансовый взнос и не занижен ли его размер.
Как выплатить дивиденды, не выплачивая их?
Если хозяйственное общество не хочет иметь проблем с выплатой дивидендов, оно может принять решение о выплате дивидендов путем реинвестирования нераспределенной прибыли в уставный капитал предприятия.
Согласно
п.п. 7.8.5 Закона о налоге на прибыль авансовый взнос при выплате дивидендов не уплачивается в случае выплаты дивидендов в виде акций (долей, паев), эмитированных предприятием, которое начисляет дивиденды, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорции участия всех акционеров (участников) в уставном фонде предприятия-эмитента независимо от того, были ли такие доли должным образом зарегистрированы и отражены в уставном фонде предприятия. Сумма таких дивидендов не включается и в облагаемый налогом доход физических лиц — участников общества.Следовательно, с налоговой точки зрения достаточно принять решение о выплате дивидендов путем реинвестирования, даже не регистрируя это решение в установленном законом порядке.
Выводы
Дивиденд
— платеж, осуществляемый юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав либо инвестиционных сертификатов в пользу владельца таких корпоративных прав в связи с распределением части прибыли такого эмитента, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.Решение о выплате дивидендов принимается учредителями предприятия и оформляется протоколом участников общества.
В соответствии с
п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль предприятие, принимающее решение о выплате дивидендов своим акционерам, начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль, начисленную на сумму дивидендов. Сумму авансового взноса по налогу на прибыль нужно уплатить до или одновременно с выплатой дивидендов.На сегодняшний день не существует органов, на которые бы возлагалась обязанность контроля за обязательной выплатой хозяйственными обществами дивидендов.
При невыплате дивидендов ГКЦБФР может применить санкции к акционерным обществам.
Во избежание выплаты и налогообложения выплаты дивидендов можно принять решение об их реинвестировании в уставный капитал общества.
