Структура расходов строительного предприятияв управленческом учете
Татьяна Кривенко, консультант
Расходы — уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов либо увеличения обязательств, приводящее к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками). Сравнение расходов и результатов деятельности позволяет оценить эффективность работы предприятия. Без такого сравнения возникают непоправимые ошибки при выборе экономической политики предприятия, принятии важных управленческих решений, выборе видов предпринимательской деятельности, определении оптимальных объемов и структуры выпуска продукции (работ, услуг), а также цен на продукцию (работы, услуги). В системе развития предприятия в условиях значительных экономических ограничений повышение финансового результата непосредственно связано со снижением расходов.
О том, как управленческий учет способствует снижению расходов на строительном предприятии, пойдет речь в предлагаемой статье.
ДОКУМЕНТ СТАТЬИ
П(С)БУ 16
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 г. № 318.
Управленческий учет в строительстве: задачи, классификация расходов
Строительство — одна из крупных и творческих отраслей народного хозяйства. Повышение уровня индустриализации и качества строительства и механизации трудоемких процессов внесло серьезные изменения как в технологию строительного производства, так и в его организацию и управление.
Информационная система предприятия состоит из взаимосвязанных подсистем, одной из которых является управленческий учет.
Управленческий учет включает:
— бюджетирование;
— учет расходов и калькулирование себестоимости продукции;
— управленческий анализ;
— контроль;
— подготовку информации для принятия проблемных управленческих решений;
— внутренний аудит.
Управленческий учет
— это процесс выявления, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и передачи информации, используемой управленческим звеном для планирования, оценки и контроля внутри организации и обеспечения соответствующего подотчетного использования ресурсов.К
основным задачам управленческого учета относят:— расчет себестоимости строительного объекта и определение размера полученной прибыли;
— принятие управленческого решения и планирование;
— контроль и урегулирование хозяйственной деятельности центров ответственности.
Решению каждой из указанных выше задач соответствует своя классификация расходов, которую мы рассмотрим в табл. 1.
Таблица 1
Классификация расходов в зависимости от задач управленческого учета
| Задачи | Классификация расходов |
| 1 | 2 |
| Расчет себестоимости строительного объекта, оценка стоимости запасов и полученной прибыли | Прямые и непрямые. |
| Принятие решения и планирование | Постоянные (условно постоянные) и переменные. |
| Контроль и регулирование | Регулируемые и нерегулируемые |
К
прямым расходам относят прямые материальные расходы и прямые расходы на оплату труда. Их можно отнести непосредственно на определенный объект строительства, состоящий из материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью построенного объекта, их стоимость можно прямо и экономично, без особых расходов, относить на отдельный объект.Непрямые расходы
невозможно прямо отнести на конкретный объект строительства. Они распределяются между отдельными объектами согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате строительных работников, количеству отработанных часов). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.Непрямые расходы — совокупность расходов, связанных со строительством, которые невозможно (либо экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на определенные объекты строительства. Непрямые расходы распределяются на две группы (см. рис. 1).
Задания учета в строительстве:
— обеспечение полной и достоверной информацией о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности строительного предприятия всех пользователей информации — как внутренних (с целью оперативного управления), так и внешних (инвесторов, поставщиков);
— формирование информации для обеспечения функционирования системы контроля за наличием и движением основных средств, строительных материалов и других активов и обязательств строительных предприятий, а также эффективного использования задействованных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с нормами и нормативами.
Поскольку процесс управления расходами базируется на комплексном отражении объектов учета и функций управления, то важно накапливать информацию о расходах в двух аспектах: по регулированию и по прогнозированию (см. рис. 2).
Группирование расходов по элементам и статьям в строительстве осуществляется согласно
П(С)БУ 16 (см. рис. 3).
Задания учета расходов в строительстве
:— полное, своевременное и точное отражение фактических расходов, связанных с производством и сдачей работ заказчику, по объектам строительства;
— выявление отклонений от установленных норм;
— контроль за использованием материальных и трудовых финансовых ресурсов;
— установление размера и причины отклонения практической себестоимости от сметных и плановых ее размеров.
Для определения расходов строительства применяют категорию себестоимости.
В себестоимости находит свое отражение достигнутый строительным предприятием уровень использования ресурсов и эффективности ведения хозяйства. Основным фактором, влияющим на снижение себестоимости, является экономия материально-трудовых и финансовых ресурсов.
Понятие себестоимости базируется на определении:
— рентабельности строительных работ;
— резервов снижения себестоимости строительных работ;
— договорных цен на строительную продукцию;
— экономической эффективности внедрения новых техник и технологий.
Расходы на строительство включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.
Расходы на строительство здания зависят от выбора типа здания, состава проектной документации, качества инженерного оборудования и применяемых строительных материалов, объема подготовительных работ, стоимости услуг строительной подрядной фирмы и других причин. Структура расходов на строительство дома «под ключ» распределяется приблизительно в следующем соотношении (см. табл. 2):
Таблица 2
Приблизительная структура расходов на строительство здания
| Структура расходов на строительство здания |
| Расходы на коробку | ||
| наименование | расходы, % | наименование | расходы, % | |
| Коробка | 40 | Фундаменты | 15 | |
| Отопление | 9 | Стены | 30 | |
| Водоснабжение, канализация | 7 | Перекрытия и лестницы | 12 | |
| Электричество | 6 | Кровля | 18 | |
| Отделочные работы | 38 | Фасады | 25 | |
| Всего: | 100 | Всего: | 100 | |
Мы видим, что наибольших расходов требует так называемая коробка здания — 40 %. Второе место занимают расходы на отделочные работы — 38 %, потом расходы на отопление — 9 %, расходы на водоснабжение, канализацию — 7 %, а меньше всего расходов требует электричество — всего 6 %.
В табл. 3 рассмотрим, какие именно работы выполняются и какие конструкции применяются при строительстве здания, а также определим их стоимость и процентное соотношение.
Таблица 3
Показатели по видам строительных работ
| Этапы | Наименование работ, описание конструкций | Стоимость, тыс. грн. | Расходы, % |
| 1 | Фундамент — монолитный ж/б ростверк сечением 500 х 600 мм. Сваи под ростверк — буронабивные, монолитные, ж/б. Диаметр сваи — 250 мм, углубление на 1500 мм от подошвы ростверка | 15380,0 | 11 |
| 2 | Наружные стены (530 мм) — кладка из теплоэффективных блоков с обработкой снаружи керахимическим кирпичом. Стена внутренняя несущая (250 мм) — из силикатного кирпича. Перекрытие (цокольное, междуэтажное) — пустотные плиты (высота 1-го и 2-го этажей — 2,5 м). Крыша — стропильная система (доска 50 x | 67280,0 | 46 |
| 3 | Окна — стандартные, заводского изготовления, деревянные, двойного застекления, в комплекте. Двери входные — металлические, утепленные, грунтованные, в комплекте с фурнитурой. Двери межкомнатные — шпонированные, глухие, в комплекте с фурнитурой. Полы — настил из шпунтируемой доски для пола (в санузле — линолеум). Потолки 1-го и 2-го этажей — подшивка гипсокартоном, подготовка под окончательную отделку. Перегородки 1-го и 2-го этажей — каркасные, обшивка гипсокартоном, подготовка под конечную отделку. Внутренняя отделка кирпичных стен — штукатурка с подготовкой под конечную отделку. Лестница — металлическая (типового исполнения) | 47580,0 | 32 |
| 4 | Электроснабжение — проводка кабелем (трехпроводным, медным) однофазная, скрытая, с контуром заземления; щит со счетчиком, розетки, выключатели, плафоны, патроны (отечественные) — в комплекте | 10900,0 | 7,5 |
| 5 | Отопление — двухконтурный котел (отечественный) с выводом в кирпичный стояк, трубопровод — полипропиленовый армированный, вентиляция — естественная, комплект стальных плоских радиаторов «евростандарт» | 1890,0 | 1,5 |
| 6 | Горячее и холодное водоснабжение — разводка пластиковыми трубопроводами, в том числе вывод под мойку на кухне, горячая вода от 2-го контура котла, комплект сантехнических приборов | 2080,0 | 1,5 |
| 7 | Канализация — разводка пластиковыми трубами внутри здания и вывод к стене | 630,0 | 0,5 |
| Стоимость здания без конечной обработки внутренних поверхностей | 145740,0 | 100 | |
Наибольшие расходы — по наружным стенам — составляют 67280,0 тыс. грн. (46 %), на окна расходуется 47580,0 тыс. грн. (32 %), 15380 тыс. грн. тратится на фундамент (11 %), 10900,0 тыс. грн. — на электроснабжение (7,5 %), на горячее и холодное водоснабжение — 2080,0 тыс. грн. (1,5 %), 1890,0 тыс. грн. (1,5 %) — на отопление и на канализацию — 630,0 тыс. грн. (0,5 %).
Общие производственные расходы по группам машин и механизмов.
По дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы» отражаются расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием строительных машин, по кредиту счета 91 — списание этих расходов, осуществляемое ежемесячно на соответствующие счета производства и статьи расходов в зависимости от того, где эти машины использовались.Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования в строительстве отражаются таким образом:
| Дт 91 — Кт 131 | Списан износ основных средств |
| Дт 91 — Кт 201 | Списаны материалы на использование рабочих машин |
| Дт 91 — Кт 203 | Списано топливо на использование рабочими машинами |
| Дт 91 — Кт 207 | Списаны запчасти для текущего ремонта |
| Дт 91 — Кт 232 | Списаны расходы вспомогательного производства на эксплуатацию |
| Дт 91 — Кт 66 | Начислена заработная плата работникам |
Учет расходов деятельности и доходов строительного предприятия
Расходы, связанные с операционной деятельностью строительного предприятия, не включаемые в себестоимость выполненных работ
, подразделяют на:— административные;
— расходы на сбыт;
— другие операционные расходы.
Административные расходы
— расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением строительным производством. Они носят общий характер и не связаны с конкретным объектом строительства.Также принимают во внимание методы калькулирования, достоверность и точность расчетов себестоимости. В системе управленческого учета в зависимости от размеров предприятия можно ограничиться следующим перечнем статей расходов (см. табл. 4):
Таблица 4
Возможный перечень статей расходов строительного предприятия
| Для небольших предприятий | Для средних и крупных предприятий |
| — прямые расходы на материалы; | — материальные расходы — всего (в том числе прямые и непрямые); |
| Расходы на строительство и реализацию объектов строительства | |
Приведенный перечень статей расходов не претендует на полную корректность для всех предприятий, поскольку основан только на принципах распределения расходов на прямые и непрямые и размерах предприятия. Однако он связан с объемами строительства и в определенной мере — с организационной структурой предприятия.
Анализ может проводиться в трех направлениях:
— по статьям расходов или расходов по элементам;
— по объектам строительства;
— по центрам расходов или видам деятельности.
Анализ расходов требует для своего проведения различной информации и по-разному расставленных акцентов. Любое предприятие имеет более-менее сложную организационную структуру. Если на предприятии имеется несколько строительных объектов, состав расходов по этим объектам может существенно отличаться. В этом случае изучение структуры расходов должно производиться на уровне всего предприятия и по отдельным объектам.
Информацию, наиболее полезную для принятия решений и планирования дальнейшей деятельности предприятия, дает анализ расходов, проведенный не по всем единицам, выделенным в структуре предприятия, а по так называемым центрам расходов. Выделение их на каждом предприятии — процесс достаточно субъективный, а производится он в рамках процедур управленческого учета. Обычно в центры расходов выделяют все основные производства предприятия. Вспомогательные, побочные производства, административные, управленческие и другие структурные единицы группируются в центры расходов тем или иным способом в зависимости от их функций, роли в структуре предприятия и величины бюджетов.
Анализ структуры и объема расходов по статьям или по элементам проводят по сравнению с плановыми или нормативными показателями. Особое внимание следует уделять отклонениям от обоснованных нормативов и анализу причин этих отклонений.
Проанализируем расходы на изготовление каркасов для фундамента ФМ-2. Калькуляция работ представлена в табл. 5.
Таблица 5
Калькуляция работ на изготовление армированных каркасов для фундамента
| Состав работ | Ед. изм. | Объем | Норма времени | Расценка | На весь объем | |
| норма времени | сумма | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Перемещение арматуры кран-балкой на расстояние | тн | 1 | 0,57 | 0,303 | 0,57 | 0,30 |
| Перемещение арматуры на механизированной эл. вагонетке на расстояние до 20 м | тн | 1 | 0,24 | 0,129 | 0,24 | 0,13 |
| Перемещение арматуры кран-балкой на расстояние до 30 м | тн | 1 | 0,57 | 0,303 | 0,57 | 0,30 |
| Правка арматурной стали D = 6 мм А1 | тн | 0,18 | 3,8 | 2,9 | 0,68 | 0,52 |
| Резка арматурной стали |
|
|
|
|
|
|
| А10 | тн | 0,09 | 4,08 | 2,35 | 0,37 | 0,21 |
| А20 | тн | 0,73 | 2,04 | 1,18 | 1,49 | 0,86 |
| D = 6,5 | тн | 0,18 | 6,7 | 3,86 | 1,21 | 0,69 |
| Гнутье арматурных стержней D = 20 и отгиб L до 3 м | тн | 0,73 | 4,92 | 2,6 | 3,59 | 1,90 |
| Перенос арматурных стержней вручную, L до 30 см | тн | 1 | 2,06 | 0,92 | 2,06 | 0,92 |
| Электродуговая сварка | 100 св. | 38,08 | 0,82 | 0,52 | 31,23 | 19,80 |
| Сборка арматурных каркасов | тн | 1 | 7,2 | 4,15 | 7,20 | 4,15 |
| Приварка отдельных стержней к элементам каркаса | тн | 1 | 3,53 | 2,25 | 3,53 | 2,25 |
| Всего: | 52,73 | 32,04 | ||||
Результат деятельности по итогам 20ХХ года по сравнению с плановыми значениями оказался следующим (см. табл. 6):
Таблица 6
Анализ нормативных и фактических данных по изготовлению армированных каркасов
для фундамента
| Состав работ | План | Факт | Отклонение от норматива | |
| сумма | сумма | абсолютное | относительное | |
| Перемещение арматуры кран-балкой на расстояние до 30 м | 0,30 | 0,5 | 0,20 | 165,02 |
| Перемещение арматуры на механизированной эл. вагонетке на расстояние до 20 м | 0,13 | 0,15 | 0,02 | 116,28 |
| Перемещение арматуры кран-балкой на расстояние до 30 м | 0,30 | 0,3 | 0,00 | 99,01 |
| Правка арматурной стали D = 6 мм А1 | 0,52 | 0,68 | 0,16 | 130,27 |
| Резка арматурной стали |
|
|
|
|
| А10 | 0,21 | 0,32 | 0,11 | 151,30 |
| А20 | 0,86 | 0,95 | 0,09 | 110,29 |
| D = 6,5 | 0,69 | 0,75 | 0,06 | 107,94 |
| Гнутье арматурных стержней, D = 20 и отгиб L до 3 м | 1,90 | 2,2 | 0,30 | 115,91 |
| Перенос арматурных стержней вручную, L до 30 см | 0,92 | 1,3 | 0,38 | 141,30 |
| Электродуговая сварка | 19,80 | 20,5 | 0,70 | 103,53 |
| Сборка арматурных каркасов | 4,15 | 4,65 | 0,50 | 112,05 |
| Приварка отдельных стержней к элементам каркаса | 2,25 | 3,5 | 1,25 | 155,56 |
| Всего | 32,04 | 35,8 | 3,76 | 111,72 |
Как видим, расходы увеличились на
11,72 % (111,72 - 100 = 11,72). Все статьи расходов отклонились от норматива в сторону увеличения. Наибольшим перерасход средств оказался по статье «приварка отдельных стержней к элементам каркаса» (на 55,56 %).Далее проведем анализ полной себестоимости расходов на строительство (см. табл. 7).
Таблица 7
Анализ себестоимости по статьям расходов
| Элементы расходов | Значение показателя по плану | Значение показателя | Отклонение | |||
| сумма | удельный вес, % | сумма | удельный вес, % | абсол. | относит. | |
| 1. Сырье и материалы | 228529,95 | 55,98 | 388400,62 | 55,37 | 159870,66 | 169,96 |
| 2. Вода | 23677,63 | 5,8 | 46998,08 | 6,7 | 23320,46 | 198,49 |
| 3. Топливо | 4898,82 | 1,2 | 8277,27 | 1,18 | 3378,46 | 168,96 |
| 4. Энергия | 2449,41 | 0,6 | 4349,07 | 0,62 | 1899,67 | 177,56 |
| 5. ЗП основная и вспомогательная | 96261,81 | 23,58 | 130752,89 | 18,64 | 54372,12 | 171,19 |
| 6. Амортизация | 20248,46 | 4,96 | 35073,20 | 5,0 | 14824,74 | 173,21 |
| 7. Расходы на рекламу | 3265,88 | 0,8 | 6032,59 | 0,86 | 2766,71 | 184,72 |
| 8. Налоги в дорожные фонды | 3265,88 | 0,8 | 6102,73 | 0,87 | 2836,86 | 186,86 |
| 9. Плата за воду | 2449,41 | 0,6 | 5611,71 | 0,8 | 3162,30 | 229,10 |
| 10. Запасные части | 23187,75 | 5,68 | 35494,07 | 5,06 | 12306,33 | 153,07 |
| Всего расходов: | 408235,00 | 100 | 701464,00 | 100 | 293229,00 | 171,83 |
Анализ сметы расходов показал, что фактические расходы превысили плановые на 293229 тыс. грн. (или на 71,83 %).
Наименьшая часть в структуре расходов приходится на энергию (0,60 % — по плану, 0,62 % — фактически), патентную плату (0,80 % — по плану, 0,86 % — фактически) и другие расходы (0,80 % — по плану, 0,87 % фактически).
Наибольшую часть в структуре расходов занимают сырье и материалы (55,98 % — по плану, 55,42 % — фактически). Также значительной является часть основной и дополнительной заработной платы (23,58 % — по плану и 18,64 % — фактически).
Вообще строительные материалы принимают на себя основную часть расходов строительства объекта — от 54 % стоимости. Конечно, этот процент может возрастать в разных случаях — это зависит и от качества строительных материалов, и от стоимостного объема работ.
Выбор строительных материалов является одним из основных вопросов при строительстве любого объекта: коттеджа, дачи или промышленного комплекса. Заказчик выбирает строительные материалы по принципу «цена-качество», т. е. находит наилучшие варианты качественных материалов по приемлемым ценам.
Но! От качества материалов зависят долговечность и надежность здания, а также его эстетический вид.
Направления учета производственных расходов
Направления учета производственных расходов и принципы их классификации приведены в табл. 8.
Таблица 8
Классификация расходов по целям управления
| Направление учета | Принципы классификации расходов | Виды расходов |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Расходы, используемые для оценки выполненных работ и услуг | Размеры предприятия | Состав фактических расходов: |
| 2. Расходы на строительство, совокупность которых является основанием для принятия решений и планирования | Поведение расходов: постоянные и условно постоянные; переменные и условно переменные | |
|
| Целесообразность выделения расходов | Расходы будущего периода: принимаемые и не принимаемые в расчете при оценках. Принятие решений: безвозвратные расходы, инкрементные, маржинальные |
| 3. Расходы, используемые в системе контроля и регулирования | Центры ответственности: регулируемые и нерегулируемые расходы; эффективные и неэффективные; контролируемые и неконтролируемые (нормативные) сметные расходы и отклонения от них |
Выделение центров ответственности
Независимо от того, какое направление учета выбрано, классификация должна соответствовать перечисленным отдельным принципам и требованиям. Как правило, им же отвечает номенклатура статей калькуляций.
В силу некоторых технических и экономических особенностей строительства бухгалтерский учет в этой отрасли значительно отличается от бухгалтерского учета в других отраслях экономики.
Выделение центров ответственности основывается на цели контроля расходов и результатов деятельности сегмента организации, а контроль — на возложении ответственности за отклонение на конкретное лицо. Выбор объекта контроля определяет выделение центра ответственности. В строительной организации это могут быть: строительное управление, участки, бригады, отдельные заказы, виды машин.
Учет расходов по центрам ответственности является более эффективным учетом по сравнению с учетом по местам возникновения.
Возможны несколько подходов к выделению центров расходов на предприятиях (рис. 4):
— структурный;
— функциональный;
— факторный.
Учитывая особенности деятельности строительных предприятий, предлагается структурно-факторный подход к организации центров расходов. (см. рис. 5).
На первом этапе выделяются центры ответственности со структурным признаком. Строительный участок является структурным подразделением, на основе которого можно сформировать центр расходов, во главе которого стоит начальник участка (исполнитель работ), несущий ответственность за расходы участка. На втором этапе внутри структурного центра ответственности выделяются центры ответственности по факторам (мастера, учетчики, табельщики, нормировщики).
Чаще всего руководству предприятия необходима информация о себестоимости продукции, полученной в разных системах учета расходов. С целью получения информации для нужд управления распределению подлежат статьи, влияющие на себестоимость строительной продукции. Кроме себестоимости строительной продукции, может калькулироваться себестоимость операций, процессов и других объектов.
Управленческий учет расходов в строительстве состоит из наблюдения и анализа использования расходов и результатов прошлой, нынешней и будущей строительной деятельности.
Особое внимание уделено умению руководить расходами при укреплении позиции на рынке и достижении преимущества перед конкурентами, что предусматривает необходимость структурно-логического моделирования управленческого учета расходов на основании концепции цепочки ценности путем разграничения контроля уровня расходов по ценным видам деятельности.
