Страхование рисков в строительстве: бухучет и налогообложение
Подрядная организация выполняет общестроительные работы. Заказчик обязал ее застраховать риски, что закреплено в договоре. Подрядная организация заключила со страховой компанией договор на 50000 грн. и уплатила в течение четырех месяцев четырьмя платежами по 12500 грн. Порядок оплаты и сроки оговорены договором со страховой компанией.
Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить эту операцию?
Порядок отражения в налоговом учете расходов на страхование регулируется
п.п. 5.4.6 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), в соответствии с которым в состав валовых расходов (далее — ВР) включаются любые расходы по страхованию кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора.Таким образом, страхование технических строительных рисков относится в состав ВР.
Такие расходы отражаются в стр. 04.12 декларации по налогу на прибыль. Показатель данной строки определяется в таблице 5 приложения К1/1.
Обратите внимание!
Датой увеличения ВР по услугам страхования является дата списания средств с банковского счета в оплату услуг, а в случае их приобретения за наличные — день выдачи из кассы. Связано это с тем, что согласно ст. 18 Закона Украины «О страховании» в редакции от 04.10.2001 г. № 2745-III (далее — Закон о страховании) договор страхования вступает в силу с момента внесения первого платежа, если иное не предусмотрено договором страхования. Следовательно, договор набирает юридическую силу только на дату перечисления денежных средств.Датой фактического получения страховой услуги является дата окончания срока действия договора или дата выполнения обязательств страховщика перед страхователем в полном объеме
(ст. 28 Закона о страховании).Заметим, что по договорам страхования ВР ограничены
п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль. Отнести к составу ВР расходы на страхование можно только в пределах обычной цены страхового тарифа, но не более 5 % ВР за текущий отчетный налоговый период нарастающим итогом с начала года (см. примечание к таблице).Согласно
п.п. 3.2.3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР не являются объектом обложения НДС операции по предоставлению услуг страхования, совместного страхования или перестрахования лицами, которые имеют лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховых) брокеров и страховых агентов.Таким образом, операции по предоставлению услуг страхования и возврату денежных средств в рамках договоров страхования
не приводят к возникновению налогового кредита по НДС у страхователя, т. е. подрядной организации.Бухгалтерский учет
расходов на страхование ведется на счете 65 «Расчеты по страхованию». Для учета расчетов по страхованию технических строительных рисков целесообразно вести на отдельном субсчете 657 , поскольку Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.1999 г. № 291, предусматривает ведение аналитического учета по каждому страхователю и по отдельным договорам страхования.
Таблица
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| дебет | кредит | сумма, грн. | ВД | ВР | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Начислен страховой платеж | 92 | 657 | 12500 х 4 = 50000 | — | 50000* |
| 2 | Перечислен страховой платеж. Договор страхования вступил в силу | 657 | 311 | 12500 х 4 = 50000 | — | — |
| Если страховой случай наступил: | ||||||
| 3 | Подписан акт о наступлении страхового случая | 657 | 751 | Сумма, указанная в акте | — | — |
| 4 | Получено страховое возмещение | 311 | 657 | Сумма, указанная в акте | Сумма, указанная в акте | — |
| * Обращаем внимание еще раз, что страховой платеж попадает в ВР в сумме 5 % ВР, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Независимо от того, в каком квартале заключен договор страхования, сумма страхового платежа сравнивается с 5 % ВР, рассчитанными за весь год. Если договор страхования заключен во ІІ квартале, а 5 % ВР за полугодие перекрывают сумму страхового платежа не полностью, остаток можно «перекрыть» нарастающим итогом за 3 квартала или год. Если 5 % ВР за год «не перекрыли» 50000 грн. (5 % за год меньше 50000 грн.), в следующем году «остаток» нельзя включить в ВР. | ||||||
Андрей Чибисов
