Безнадежная задолженность по новым правилам
Строительство здания закончено в июне 2008 года. По договору в июне 2008 года должна была быть произведена оплата за выполненные работы. Грянул кризис, оплата от заказчика не поступила. И есть уверенность, что до июня 2011 года не поступит. Как в связи со вступлением в силу Налогового кодекса Украины отразить эту задолженность в налоговом учете подрядчика?
Сразу скажем, что вопрос актуален в масштабах Украины в связи с кризисом, поэтому разобраться с ним не просто интересно, но и важно.
Прежде всего определимся с видом задолженности, указанной в вопросе. Для этого обратимся к
п.п. 14.1.11 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ):«
безнадежная задолженность — задолженность, соответствующая одному из таких признаков:а) задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;
б) просроченная задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности;
в) задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества:
субъектов хозяйствования, объявленных банкротами в установленном законом порядке или снятых с регистрации в качестве субъектов хозяйствования в связи с их ликвидацией;
г) задолженность, не погашенная вследствие недостаточности средств, полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах) и другим способом, предусмотренным условиями договора залога, имущества заемщика, переданного в залог в качестве обеспечения указанной задолженности при условии, что другие юридические действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика не привели к погашению задолженности в полном объеме;
ґ) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;
д) просроченная задолженность умерших физических лиц, а также лиц, признанных в судебном порядке безвестно отсутствующими, недееспособными или объявленными умершими, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы <...>».
Наш случай — случай «а» из этого определения, который связан с истечением срока исковой давности. Почему? Согласно
ст. 257 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV общая исковая давность устанавливается продолжительностью три года. Теперь понятна причина возникновения вопроса у подрядчика. То есть в июне 2011 года истекает срок исковой давности по данной задолженности, и она становится безнадежной с истекшим сроком давности. Такую безнадежную задолженность, в свою очередь, можно отнести на расходы согласно п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ:«Статья 138. Состав расходов и порядок их признания
138.10. В состав прочих расходов включаются:
138.10.6. другие расходы обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанные непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в частности:
<...> г) расходы на создание резерва сомнительной задолженности признаются расходами с целью налогообложения
в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом подпункта 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса».Обратите внимание
на то, что прежде чем безнадежную задолженность относить на расходы в налоговом учете, подпункт «г» п.п. 138.10.6 НКУ требует создания резерва сомнительной задолженности. Поэтому сделайте у себя в бухучете такие проводки:
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | |
| Дт | Кт | |
| 1. Создан резерв сомнительных долгов (апрель — май 2011 года) | 944 | 38 |
| 2. Впоследствии сумма задолженности, признанной безнадежной, списана за счет ранее созданного резерва (июнь 2011 года) | 38 | 34, 36, 37 |
И последний нюанс. В декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев 2011 года списание безнадежной задолженности отражается в такой строке 06.5 ІВ «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати».
К этой строке есть Приложение ІВ, которое обязательно надо заполнить в данном случае, в частности строку 06.5.4 «Витрати на створення резерву сумнівної заборгованості»
Причем строку 06.5.4 читай как «расходы на создание резерва сомнительной задолженности», а понимай как «использование этого резерва в бухучете», что вытекает из формулировки
п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ!
Виктория Петрушина
