«Постоянное представительство» —это и строительная площадка тоже...
Письмо
1 Государственной налоговой администрации в г. Киеве от 15.03.2011 г. № 2608/10/31-606
1 Документ опубликован в журнале «Бухгалтер», 2011, № 25, с.10.
<...>
1. В соответствии с
подпунктом 14.1.193 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НК Украины) постоянное представительство — постоянное место деятельности, через которое полностью или частично проводится хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности: место управления: филиал; офис; фабрика; мастерская; установка или сооружение для разведки природных ресурсов; шахта, нефтяная/газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов; склад или помещение, которое используется для доставки товаров.С целью налогообложения термин
«постоянное представительство» включает строительную площадку, строительный, сборочный или монтажный объект либо связанную с ними наблюдательную деятельность, если продолжительность работ, связанных с такой площадкой, объектом или деятельностью, превышает шесть месяцев; предоставление услуг (кроме услуг по предоставлению персонала), в том числе консультационных, нерезидентом через сотрудников или другой персонал, нанятый им для таких целей, но если такая деятельность осуществляется (в рамках одного проекта или проекта, который связан с ним) в Украине в течение периода или периодов, общая продолжительность которых составляет более шести месяцев, в любом двенадцатимесячном периоде; резидентов, имеющих полномочия действовать от имени нерезидента, что влечет возникновение у нерезидента гражданских прав и обязанностей (заключать договоры (контракты) от имени нерезидента; содержать (хранить) запасы товаров, принадлежащих нерезиденту, со склада которых осуществляется поставка товара от имени нерезидента, кроме резидентов, имеющих статус склада временного хранения или таможенного лицензионного склада).При этом согласно
подпункту 3.4.1 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 22.12.2010 г. № 979 (далее — Порядок № 979), обособленные подразделения юридических лиц — нерезидентов, которые соответствуют определению постоянных представительств согласно подпункту 14.1.193 пункта 14.1 статьи 14 НК Украины, до начала своей хозяйственной деятельности становятся на учет и регистрируются в качестве плательщиков налога на прибыль в органах государственной налоговой службы по своему местонахождению в порядке, определенном разделом V данного Порядка.В соответствии с
подпунктом 3.4.2 Порядка № 979 взятие на учет обособленного подразделения иностранной компании, организации, которое не осуществляет хозяйственную деятельность в Украине и не подпадает под определение постоянного представительства в соответствии с подпунктом 14.1.193 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины, но в соответствии с Налоговым кодексом Украины обязано уплачивать налоги и сборы, осуществляется на основании предоставленных обособленным подразделением иностранной компании, организации документов, определенных пунктами 4.2 и 4.4 раздела IV данного Порядка.Взятие на учет обособленного подразделения нерезидента согласно
данному подпункту не освобождает такое подразделение от обязанности регистрации в качестве плательщика налога на прибыль в порядке, определенном разделом V данного Порядка, если оно начинает хозяйственную деятельность и соответствует определению постоянного представительства.2. В соответствии с
абзацем «б» пункта 185.1 статьи 185 раздела V HK Украины объектом обложения налогом добавленную стоимость являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со статьей 186 данного Кодекса.В соответствии с
пунктом 186.4 статьи 186 НК Украины местом поставки услуг является место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в пунктах 186.2 и 186.3 данной статьи.Согласно
подпункту 186.2.3 пункта 186.2 статьи 186 НК Украины местом поставки услуг является место фактического предоставления услуг в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений или других подобных услуг, включая услуги организаторов деятельности в указанных сферах, и услуги, предоставляемые для организации платных выставок, конференций, учебных семинаров и других подобных мероприятий.Таким образом, операции по предоставлению на таможенной территории Украины услуг, определенных
подпунктом 186.2.3 пункта 186.2 статьи 186 НК Украины (проведение учебного семинара), являются объектом обложения НДС независимо от того, кто (резидент или нерезидент) и кому (резиденту или нерезиденту) предоставляет такие услуги.Правила налогообложения в случае поставки лицом-нерезидентом, которое не
зарегистрировано в качестве плательщика налога, услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, лицу, зарегистрированному в качестве плательщика налога, или любому другому юридическому лицу — резиденту установлены статьей 208 НК Украины.Так, в соответствии с
пунктом 208.2 статьи 208 НК Украины получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, начисляет налог по основной ставке налога на базу налогообложения, определенную согласно пункту 190.2 статьи 190 данного Кодекса.
Заместитель председателя О. Онищенко
КОММЕНТАРИЙ
Собственно говоря, ГНА в г. Киеве написала все правильно. Существует
2 типа представительств: некоммерческие (просто представительства) и коммерческие (это постоянные представительства). Некоммерческие представительства подлежат регистрации в Минэкономики согласно приказу МВЭСторга от 18.01.96 г. № 30, становятся на учет по заявлению ф. 1-ОПП и получают свидетельства по ф. 4-ОПП. Постоянные представительства могут не регистрироваться в Минэкономики, становятся на учет по ф. 1-РПП и получают справку по ф. 2-РПП (для плательщиков налога на прибыль).Что касается
учебных семинаров , то не нужно думать, что налоговая отошла от прежней трактовки места поставки и вернулась к месту предоставления. Просто в п.п. 186.2.3 место поставки определяется по месту предоставления.
Материал опубликован в журнале «Бухгалтер», 2011, № 25, с. 11.
