Учет временных нетитульных сооружений
Виктория Петрушина, заместитель главного редактора
Трудно себе представить строительную площадку без бытовок, навесов, ограждений, помостов и других подобных сооружений. Все они относятся к временным нетитульным сооружениям. Об особенностях их бухгалтерского учета поговорим в данной статье.
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
ДБН Д.1.1-1-2000 — Правила определения стоимости строительства (ГСН Д.1.1-1-2000), утвержденные приказом Госстроя Украины от 27.08.2000 г. № 174.
П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92.
П(С)БУ 9 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина от 20.10.99 г. № 246.
Методрекомендации № 573 — Методические рекомендации по формированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденные приказом Минрегионстроя от 31.12.2010 г. № 573.
О чем будем говорить?
Обратимся к ДБН Д.1.1-1-2000, чтобы понять, что такое временные нетитульные сооружения:
| ДБН Д.1.1-1-2000 <...> 3.1.14.6 К нетитульным временным зданиям, сооружениям, приспособлениям и оборудованию относятся следующие: — приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров, складские помещения и навесы при объекте строительства, душевые, кубовые, неканализированные уборные и помещения для обогрева рабочих; — настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, ограждения при распланировке здания, устройства по технике безопасности, инвентарные унифицированные средства подмащивания типа люлек, вышек, инвентарных площадок, помостов и т. п.; — заборы и ограждения (кроме специальных и архитектурно оформленных), предохранительные козырьки, убежища при выполнении буроподрывных работ; — временные разводки от магистральных и разводных сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 м от периметра зданий либо от линейных сооружений), а также расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий и сооружений вместо строительства упомянутых выше нетитульных временных зданий и сооружений. <...> |
Бухгалтерский учет
Исходя из П(С)БУ 7 под необоротными временными нетитульными сооружениями (далее — НВНС) следует понимать такие завершенные строительством сооружения, плановый период эксплуатации которых превышает один год или один операционный цикл.
Под оборотными временными нетитульными сооружениями (далее — ОВНС) понимаются сооружения, плановый период эксплуатации которых менее одного года или одного операционного цикла.
Во-первых , учет расходов, связанных с временными нетитульными сооружениями, зависит от их планового периода эксплуатации.
Во-вторых , он зависит от возможности или невозможности «привязать» временное нетитульное сооружение к конкретному объекту строительства. Это подтверждают и Методрекомендации № 5731:
1 Анализ Методрекомендаций № 573 читайте в газете «Строительная бухгалтерия», 2011, № 6, с. 20.
| Методрекомендации № 573 <...> 3. В статью «Прочие прямые расходы» включаются, в частности: <...> 3.3. Прочие производственные расходы, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов по прямому признаку: <...> — расходы, связанные с сооружением, ремонтом, разборкой временных нетитульных сооружений, предназначенных для конкретного объекта строительства (приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров; санитарно-бытовые помещения; складские помещения, навесы и т. п.); <...> — расходы, связанные с устройством временных разводок от магистральной и разводной сети электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны конкретного объекта строительства; <...>
Приложение 2 к Методическим рекомендациям по формированию себестоимости строительно-монтажных работ
Перечень общепроизводственных расходов строительной организации* <...> 5. Расходы на содержание и перемещение нетитульных временных сооружений, помещений санитарно-бытового назначения, которые входят в состав основных средств. Расходы на малоценные и быстроизнашивающиеся инструменты и производственный инвентарь, используемые при выполнении строительно-монтажных работ и не относящиеся к основным средствам, и расходы на их ремонт. 6. Расходы, связанные с сооружением, ремонтом, разборкой временных нетитульных сооружений (приобъектные конторы и кладовые производителей работ и мастеров, санитарно-бытовые помещения, складские помещения и навесы, которые нельзя отнести к конкретному объекту строительства). Временные разводки от магистральных и разводных сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны, которые нельзя отнести к конкретному объекту строительства.
* Указанные расходы относятся (принадлежат) к статье «Общепроизводственные расходы». <...> |
НВНС. Расходы на приобретение или изготовление НВНС учитываются на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов».
При передаче НВНС в эксплуатацию расходы на их приобретение (создание) отражаются по дебету субсчета 113 «Временные (нетитульные) сооружения».
Амортизация НВНС должна относиться на расходы в зависимости от специфики использования конкретного временного сооружения.
Если, например, бытовка была установлена на конкретной строительной площадке, то ее амортизация должна относиться на соответствующий субсчет счета 23.
Если же временное нетитульное сооружение по каким-либо причинам невозможно соотнести с конкретным объектом строительства, то сумма его амортизации относится на счет 91 «Общепроизводственные расходы».
Все расходы по ремонту и содержанию НВНС, а также расходы по их разборке списываются либо на счет 23, либо на счет 91. Это также зависит от того, возможно или нет «привязать» НВНС к конкретному объекту строительства.
В письме Минфина от 15.02.2007 г. № 31-34000-10-16/2959 говорится, что расходы на сооружение, ремонт и ликвидацию временных (нетитульных) сооружений учитываются на счете 23, если это предусмотрено сметой.
ОВНС. Себестоимость изготовленных оборотных активов списывается в дебет счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».
Для ОВНС (как и для НВНС) предусмотрено два пути списания их стоимости и расходов по их разборке:
1) напрямую в дебет счета 23 «Производство» со счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», если можно четко определить принадлежность сооружения к конкретному объекту строительства;
2) через счет 91 «Общепроизводственные расходы» с последующим распределением между объектами строительства на счете 23 «Производство», если определить принадлежность сооружения к конкретному объекту строительства невозможно.
В соответствии с п. 23 П(С)БУ 9 в отношении оборотных временных нетитульных сооружений, т. е. тех, которые отнесены к МБП и списаны с баланса в момент передачи в эксплуатацию, должен быть организован оперативный количественный учет таких объектов по местам эксплуатации и соответствующим лицам в течение срока их фактического использования.
Обобщим проводки, связанные с учетом НВНС и ОВНС, в таблице, а в примечаниях к ней выделим важные моменты, связанные с их налоговым учетом.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Для предприятий: | |||
| не использующих счета класса 8 | использующих счета класса 8 «Расходы по элементам» | ||||
| корреспондирующие счета | |||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Необоротные временные нетитульные сооружения (НВНС) | |||||
| Возведение и передача в эксплуатацию | |||||
| 1.1 | Списаны материалы, комплектующие и т. п. для возведения НВНС | 153 | 20 | 153 | 20 |
| 1.2 | Начислена заработная плата работникам, занятым возведением НВНС | 153 | 661 | 153 | 661 |
| 1.3 | Начислен единый социальный взнос на фонд оплаты труда работников, занятых возведением НВНС | 153 | 651 | 153 | 651 |
| 1.4 | Начислена амортизация необоротных активов, использованных при возведении НВНС | 153 | 13 | 153 | 13 |
| 1.5 | Передан в эксплуатацию объект НВНС | 113 | 153 | 113 | 153 |
| Начисление амортизации | |||||
| 1.6 | Начислена амортизация НВНС, когда расходы: | ||||
| — могут быть отнесены к конкретному объекту строительства | 23 | 131 | 832 23 | 131 832 | |
| — не могут быть отнесены к конкретному объекту строительства | 91 | 131 | 832 91 | 131 832 | |
| Примечание. Согласно п.п. 145.1.4 НКУ амортизация основных средств (в том числе НВНС) осуществляется до достижения остаточной стоимостью объекта его ликвидационной стоимости. Амортизация <...> объекта (в том числе НВНС) прекращается с месяца, следующего за месяцем вывода его из эксплуатации (п. 146.15 НКУ). | |||||
| Улучшение и содержание | |||||
| 1.7 | Отражены затраты по достройке (дооборудованию) НВНС | 153 | 20, 661, 65, 13 | 153 | 20, 661, 65, 13 |
| 1.8 | Списаны на увеличение первоначальной стоимости затраты по достройке (дооборудованию) НВНС | 113 | 153 | 113 | 153 |
| 1.9 | Отражены затраты на содержание НВНС, когда расходы: |
|
|
|
|
| — могут быть отнесены к конкретному объекту строительства | 23 | 20, 661, 65, 13 | 80, 81, 82, 83 23 | 20, 661, 65, 13 80, 81, 82, 83 | |
| — не могут быть отнесены к конкретному объекту строительства | 91 | 20, 661, 65, 13 | 80, 81, 82, 83 91 | 20, 661, 65, 13 80, 81, 82, 83 | |
| Ликвидация (разборка) | |||||
| 1.10 | Списан износ по ликвидируемым НВНС | 131 | 113 | 131 | 113 |
| 1.11 | Списана остаточная стоимость ликвидируемых НВНС, когда расходы: |
|
|
|
|
| — могут быть отнесены к конкретному объекту строительства | 23 | 113 | 23 | 113 | |
| — не могут быть отнесены к конкретному объекту строительства | 91 | 113 | 91 | 113 | |
| 1.12 | Отражены затраты, связанные с ликвидацией, когда расходы: | ||||
| — могут быть отнесены к конкретному объекту строительства | 23 | 661, 65 | 81, 82 23 | 661, 65 81, 82 | |
| — не могут быть отнесены к конкретному объекту строительства | 91 | 661, 65 | 81, 82 91 | 661, 65 81, 82 | |
| 1.13 | Оприходованы пригодные к использованию производственные запасы, оставшиеся от разборки НВНС | 20 | 23 | 20 | 23 |
| Примечание. В соответствии с п.п. 135.5.14 НКУ в отчетном периоде признания таких производственных запасов активами их стоимость включается в состав дохода, который учитывается при исчислении объекта налогообложения. Согласно п. 189.10 НКУ, если в результате ликвидации необоротных активов получены комплектующие изделия, составные части, компоненты или другие отходы, которые приходуются на материальных счетах с целью их использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, на такие операции не начисляются налоговые обязательства по НДС. | |||||
| 2. Оборотные временные нетитульные сооружения (ОВНС) | |||||
| Возведение и передача в эксплуатацию | |||||
| 2.1 | Списаны материалы, комплектующие и т. п. для возведения ОВНС | 234 | 20 | 80 234 | 20 80 |
| Примечание. Субсчет 234 «Возведение временных нетитульных сооружений». | |||||
| 2.2 | Начислена заработная плата работникам, занятым возведением ОВНС | 234 | 661 | 81 234 | 661 81 |
| 2.3 | Начислен единый социальный взнос на фонд оплаты труда работников, занятых возведением ОВНС | 234 | 651 | 821 234 | 651 821 |
| 2.4 | Возведено ОВНС | 22 | 234 | 22 | 234 |
| 2.5 | Передано в эксплуатацию ОВНС, когда расходы: |
|
|
|
|
| — могут быть отнесены к конкретному объекту строительства | 23 | 22 | 80 23 | 22 80 | |
| — не могут быть отнесены к конкретному объекту строительства | 91 | 22 | 80 91 | 22 80 | |
| Содержание | |||||
| 2.6 | Отражены расходы на содержание ОВНС, когда расходы: |
|
|
|
|
| — могут быть отнесены к конкретному объекту строительства | 23 | 20, 661, 65, 13 | 80, 81, 82, 83 23 | 20, 661, 65, 13 80, 81, 82, 83 | |
| — не могут быть отнесены к конкретному объекту строительства | 91 | 20, 661, 65, 13 | 80, 81, 82, 83 91 | 20, 661, 65, 13 80, 81, 82, 83 | |
| Ликвидация (разборка) | |||||
| 2.7 | Отражены расходы, связанные с ликвидацией ОВНС, когда они: | ||||
| — могут быть отнесены к конкретному объекту строительства | 23 | 20, 22, 661, 63, 65 | 80, 81, 82, 84 23 | 20, 22, 661, 63, 65 80, 81, 82, 84 | |
| — не могут быть отнесены к конкретному объекту строительства | 91 | 20, 22, 661, 63, 65 | 80, 81, 82, 84 91 | 20, 22, 661, 63, 65 80, 81, 82, 84 | |
| 2.8 | Оприходованы пригодные к использованию производственные запасы, оставшиеся от разборки ОВНС | 20 | 746 | 20 | 746 |
