Облік тимчасових нетитульних споруд
Вікторія Петрушина, заступник головного редактора
Важко собі уявити будівельний майданчик без побутівок, навісів, огороджень, помостів та інших подібних споруд. Усі вони належать до тимчасових нетитульних споруд. Про особливості їх бухгалтерського обліку поговоримо в цій статті.
ДОКУМЕНТИ СТАТТІ
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
ДБН Д.1.1-1-2000 — Правила визначення вартості будівництва (ДБН Д.1.1-1-2000), затверджені наказом Держбуду України від 27.08.2000 р. № 174.
П(С)БО 7 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну від 27.04.2000 р. № 92.
П(С)БО 9 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом Мінфіну від 20.10.99 р. № 246.
Методрекомендації № 573 — Методичні рекомендації з формування собівартості будівельно-монтажних робіт, затверджені наказом Мінрегіонбуду від 31.12.2010 р. № 573.
Про що говоритимемо?
Звернемося до ДБН Д.1.1-1-2000, щоб зрозуміти, що таке тимчасові нетитульні споруди:
| ДБН Д.1.1-1-2000 <...> 3.1.14.6 До нетитульних тимчасових будівель, споруд, приладдя і обладнання належать такі: — приоб'єктні контори і комори виконробів і майстрів, складські приміщення і навіси при об'єкті будівництва, душові, кубові, неканалізовані вбиральні і приміщення для обігрівання робітників; — настили, стрем'янки, драбини, перехідні містки, ходові дошки, огорожі при розплануванні будівлі, пристрої з техніки безпеки, інвентарні уніфіковані засоби підмощування типу колисок, вишок, інвентарних майданчиків, помостів тощо; — паркани і огорожі (окрім спеціальних і архітектурно оформлених), запобіжні козирки, захистки при виконанні буропідривних робіт; — тимчасові розводки від магістральних і розвідних мереж електроенергії, води, пари, газу і повітря в межах робочої зони (території в межах до 25 м від периметра будівель або від лінійних споруд), а також витрати, пов'язані з пристосуванням будівель і споруд, що будуються та існують на будівельних майданчиках, замість будівництва згаданих вище нетитульних тимчасових будівель і споруд. <...> |
Бухгалтерський облік
Виходячи з П(С)БО 7 під необоротними тимчасовими нетитульними спорудами (далі — НТНС) слід розуміти такі завершені будівництвом споруди, плановий період експлуатації яких перевищує один рік або один операційний цикл.
Під оборотними тимчасовими нетитульними спорудами (далі — ОТНС) — споруди, плановий період експлуатації яких менше одного року чи одного операційного циклу.
По-перше , облік витрат, пов'язаних з тимчасовими нетитульними спорудами, залежить від їх планового періоду експлуатації.
По-друге , він залежить від можливості чи неможливості «прив'язати» тимчасову нетитульну споруду до конкретного об’єкта будівництва. Це підтверджують і Методрекомендації № 573 1:
1 Аналіз Методрекомендацій № 573 читайте в газеті «Будівельна бухгалтерія», 2011, № 6, с. 20.
| Методрекомендації № 573 <...> 3. До статті «Інші прямі витрати» включаються, зокрема: <...> 3.3. Інші виробничі витрати, які можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об'єкта витрат за прямою ознакою: <...> — витрати, пов'язані зі спорудженням, ремонтом, розбиранням тимчасових нетитульних споруд, призначених для конкретного об'єкта будівництва (приоб'єктні контори та комори виконробів і майстрів; санітарно-побутові приміщення; складські приміщення, навіси тощо); <...> — витрати, пов'язані з улаштуванням тимчасових розведень від магістральної та розвідної мережі електроенергії, води, пари, газу та повітря в межах робочої зони конкретного об'єкта будівництва; <...>
Додаток 2 до Методичних рекомендацій з формування собівартості будівельно-монтажних робіт
Перелік загальновиробничих витрат будівельної організації*
<...> 5. Витрати на утримання та переміщення нетитульних тимчасових споруд, приміщень санітарно-побутового призначення, що належать до складу основних засобів. Витрати на малоцінні й швидкозношувані інструменти та виробничий інвентар, що використовуються під час виконання будівельно-монтажних робіт і не належать до основних засобів, та витрати на їх ремонт. 6. Витрати, пов'язані зі спорудженням, ремонтом, розбиранням тимчасових нетитульних споруд (приоб'єктні контори та комори виконавців робіт і майстрів, санітарно-побутові приміщення, складські приміщення та навіси, які не можна віднести до конкретного об'єкта будівництва). Тимчасові розведення від магістральних і розвідних мереж електроенергії, води, пари, газу та повітря у межах робочої зони, які не можна віднести до конкретного об'єкта будівництва.
* Зазначені витрати відносяться (належать) до статті «Загальновиробничі витрати». <...> |
НТНС. Витрати на придбання або виготовлення НТНС обліковуються на субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів».
При передачі НТНС в експлуатацію витрати на їх придбання (створення) відображаються по дебету субрахунку 113 «Тимчасові (нетитульні) споруди».
Амортизація НТНС має відноситися на витрати залежно від специфіки використання конкретної тимчасової споруди.
Якщо, наприклад, побутівку було встановлено на конкретному будівельному майданчику, то її амортизація має відноситися на відповідний субрахунок рахунка 23.
Якщо ж тимчасову нетитульну споруду з будь-яких причин неможливо співвіднести з конкретним об'єктом будівництва, то сума її амортизації відноситься на рахунок 91 «Загальновиробничі витрати».
Усі витрати на ремонт і утримання НТНС, а також витрати на їх розбирання списуються або на рахунок 23, або на рахунок 91. Це також залежить від того, чи можливо «прив'язати» НТНС до конкретного об'єкта будівництва.
У листі Мінфіну від 15.02.2007 р. № 31-34000-10-16/2959 зазначається, що витрати на спорудження, ремонт і ліквідацію тимчасових (нетитульних) споруд обліковуються на рахунку 23, якщо це передбачено кошторисом.
ОТНС. Собівартість виготовлених оборотних активів списується до дебету рахунка 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети».
Для ОТНС (так само, як і для НТНС) передбачено два шляхи списання їх вартості та витрат на їх розбирання:
1) безпосередньо до дебету рахунка 23 «Виробництво» з рахунка 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», якщо можна чітко визначити належність споруди до конкретного об’єкта будівництва;
2) через рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» з подальшим розподілом між об'єктами будівництва на рахунку 23 «Виробництво», якщо визначити належність споруди до конкретного об’єкта будівництва неможливо.
Відповідно до п. 23 П(С)БО 9 щодо оборотних тимчасових нетитульних споруд, тобто тих, які віднесено до МШП та списано з балансу в момент передачі в експлуатацію, має бути організовано оперативний кількісний облік таких об'єктів за місцями експлуатації та відповідними особами протягом строку їх фактичного використання.
Узагальнимо проводки, пов'язані з обліком НТНС та ОТНС, у таблиці, а у примітках до неї виділимо важливі моменти, пов'язані з їх податковим обліком.
| № з/п | Зміст господарської операції | Для підприємств: | |||
| що не використовують рахунки класу 8 «Витрати за елементами» | що використовують | ||||
| кореспондуючі рахунки | |||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Необоротні тимчасові нетитульні споруди (НТНС) | |||||
| Зведення та передача в експлуатацію | |||||
| 1.1 | Списано матеріали, комплектуючі тощо для зведення НТНС | 153 | 20 | 153 | 20 |
| 1.2 | Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим зведенням НТНС | 153 | 661 | 153 | 661 |
| 1.3 | Нараховано єдиний соціальний внесок на фонд оплати праці працівників, зайнятих зведенням НТНС | 153 | 651 | 153 | 651 |
| 1.4 | Нараховано амортизацію необоротних активів, використаних при зведенні НТНС | 153 | 13 | 153 | 13 |
| 1.5 | Передано в експлуатацію об'єкт НТНС | 113 | 153 | 113 | 153 |
| Нарахування амортизації | |||||
| 1.6 | Нараховано амортизацію НТНС, якщо витрати: | ||||
| — може бути віднесено до конкретного об’єкта будівництва | 23 | 131 | 832 23 | 131 832 | |
| — не може бути віднесено до конкретного об’єкта будівництва | 91 | 131 | 832 91 | 131 832 | |
| Примітка. Згідно з п.п. 145.1.4 ПКУ амортизація основних засобів (у тому числі НТНС. — Прим. ред.) здійснюється до досягнення залишковою вартістю об'єктом його ліквідаційної вартості. Амортизація <...> об’єкта (у тому числі НТНС. — Прим. ред.) припиняється з місяця, наступного за місяцем виведення його з експлуатації (п. 146.15 ПКУ). | |||||
| Поліпшення та утримання | |||||
| 1.7 | Відображено витрати на добудовування (дообладнання) НТНС | 153 | 20, 661, 65, 13 | 153 | 20, 661, 65, 13 |
| 1.8 | Списано на збільшення первісної вартості витрати на добудовування (дообладнання) НТНС | 113 | 153 | 113 | 153 |
| 1.9 | Відображено витрати на утримання НТНС, якщо витрати: | ||||
| — може бути віднесено до конкретного об’єкта будівництва | 23 | 20, 661, 65, 13 | 80, 81, 82, 83, 23 | 20, 661, 65, 13, 80, 81, 82, 83 | |
| — не може бути віднесено до конкретного об’єкта будівництва | 91 | 20, 661, 65, 13 | 80, 81, 82, 83, 91 | 20, 661, 65, 13, 80, 81, 82, 83 | |
| Ліквідація (розбирання) | |||||
| 1.10 | Списано знос стосовно НТНС, що ліквідуються | 131 | 113 | 131 | 113 |
| 1.11 | Списано залишкову вартість НТНС, , що ліквідуються, якщо витрати: | ||||
| — може бути віднесено до конкретного об’єкта будівництва | 23 | 113 | 23 | 113 | |
| — не може бути віднесено до конкретного об’єкта будівництва | 91 | 113 | 91 | 113 | |
| 1.12 | Відображено витрати, пов'язані з ліквідацією, якщо витрати: | ||||
| — може бути віднесено до конкретного об’єкта будівництва | 23 | 661,65 | 81, 82, 23 | 661,65, 81, 82 | |
| — не може бути віднесено до конкретного об’єкта будівництва | 91 | 661, 65 | 81, 82, 91 | 661, 65, 81, 82 | |
| 1.13 | Оприбутковано придатні до використання виробничі запаси, що залишилися від розбирання НТНС | 20 | 23 | 20 | 23 |
| Примітка. Відповідно до п.п. 135.5.14 ПКУ у звітному періоді визнання таких виробничих запасів активами їх вартість уключається до складу доходу, що враховується при обчисленні об’єкта оподаткування. Згідно з п. 189.10 ПКУ, якщо в результаті ліквідації необоротних активів отримано комплектуючі вироби, складові частини, компоненти чи інші відходи, що прибуткуються на матеріальних рахунках з метою їх використання в господарській діяльності платника податків, на такі операції не нараховуються податкові зобов'язання з ПДВ. | |||||
| 2. Оборотні тимчасові нетитульні споруди (ОТНС) |
| ||||
| Зведення та передача в експлуатацію | |||||
| 2.1 | Списано матеріали, комплектуючі тощо для зведення ОТНС | 234 | 20 | 80, 234 | 20, 80 |
| Примітка. Субрахунок 234 «Зведення тимчасових нетитульних споруд». | |||||
| 2.2 | Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим зведенням ОТНС | 234 | 661 | 81, 234 | 661, 81 |
| 2.3 | Нараховано єдиний соціальний внесок на фонд оплати праці працівників, зайнятих зведенням ОТНС | 234 | 651 | 821, 234 | 651, 821 |
| 2.4 | Зведено ОТНС | 22 | 234 | 22 | 234 |
| 2.5 | Передано в експлуатацію ОТНС, якщо витрати: |
|
|
|
|
| — може бути віднесено до конкретного об’єкта будівництва | 23 | 22 | 80, 23 | 22, 80 | |
| — не може бути віднесено до конкретного об’єкта будівництва | 91 | 22 | 80, 91 | 22, 80 | |
| Утримання | |||||
| 2.6 | Відображено витрати на утримання ОТНС, якщо витрати: | ||||
| — може бути віднесено до конкретного об’єкта будівництва | 23 | 20, 661, 65, 13 | 80, 81, 82, 83, 23 | 20, 661, 65, 13, 80, 81, 82, 83 | |
| — не може бути віднесено до конкретного об’єкта будівництва | 91 | 20, 661, 65, 13 | 80, 81, 82, 83, 91 | 20, 661, 65, 13, 80, 81, 82, 83 | |
| Ліквідація (розбирання) | |||||
| 2.7 | Відображено витрати, пов'язані з ліквідацією ОТНС, якщо витрати: | ||||
| — може бути віднесено до конкретного об’єкта будівництва | 23 | 20, 22, 661, 63, 65 | 80, 81, 82, 84, 23 | 20, 22, 661, 63, 65, 80, 81, 82, 84 | |
| — не може бути віднесено до конкретного об’єкта будівництва | 91 | 20, 22, 661, 63, 65 | 80, 81, 82, 84, 91 | 20, 22, 661, 63, 65, 80, 81, 82, 84 | |
| 2.8 | Оприбутковано придатні до використання виробничі запаси, що залишилися від розбирання ОТНС | 20 | 746 | 20 | 746 |
