Методы начисления амортизации основных средств
Наталья Белова, консультант
Приближается 1 апреля. В этом году это не только День юмора и смеха, но и дата вступления в силу раздела III Налогового кодекса, регулирующего взимание налога на прибыль предприятий и устанавливающего отличные от Закона о налоге на прибыль правила ведения налогового учета.
В данной статье поговорим о методах начисления амортизации основных средств.
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
Налоговый кодекс
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР.
Порядком классификации основных фондов, установленным
Законом о налоге на прибыль, предусмотрено их распределение на 4 группы. Со вступлением же в силу раздела III Налогового кодекса налогоплательщикам предстоит перевести числящиеся у них объекты основных фондов из сегодняшних 4 групп в будущие «налоговые» 16 групп основных средств с ведением пообъектного учета (см. п. 146.1 Налогового кодекса), а также установлением для каждой группы минимально допустимого срока полезного использования (амортизации) объектов (в зависимости от группы основных средств — от 2 до 20 лет). Такой срок определяется плательщиком налога самостоятельно с учетом даты ввода объектов основных средств в эксплуатацию .Классификацию групп основных средств, а также минимально допустимые сроки их полезного использования, установленные
п. 145.1 Налогового кодекса, приведем в табл. 1.
Таблица 1
Классификация групп основных средств и минимально допустимые сроки их полезного использования (амортизации)
| Группы | Минимально допустимые сроки |
| 1 | 2 |
| группа 1 — земельные участки | — |
| группа 2 — капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством | 15 |
| группа 3 — здания | 20 |
| сооружения | 15 |
| передаточные устройства | 10 |
| группа 4 — машины и оборудование | 5 |
| из них: |
|
| электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривень | 2 |
| группа 5 — транспортные средства | 5 |
| группа 6 — инструменты, приборы, инвентарь (мебель) | 4 |
| группа 7 — животные | 6 |
| группа 8 — многолетние насаждения | 10 |
| группа 9 — прочие основные средства | 12 |
| группа 10 — библиотечные фонды | — |
| группа 11 — малоценные необоротные материальные активы | — |
| группа 12 — временные (нетитульные) сооружения | 5 |
| группа 13 — природные ресурсы | — |
| группа 14 — инвентарная тара | 6 |
| группа 15 — предметы проката | 5 |
| группа 16 — долгосрочные биологические активы | 7 |
Амортизация основных средств в налоговом учете будет начисляться с использованием тех же методов, которые применяются к объектам основных средств в бухгалтерском учете и которые при этом оговорены в приказе об учетной политике предприятия с целью составления финансовой отчетности (
пп. 145.1.5, 145.1.9 Налогового кодекса). Причем налоговая амортизация, как и бухучетная, будет начисляться помесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию), а квартальная сумма налоговой амортизации (по каждому объекту) — определяться как сумма начисленных амортотчислений по объекту за 3 месяца расчетного квартала.Согласно
п.п. 145.1.5 Налогового кодекса начисление амортизация основных средств будет осуществляться с применением следующих методов (см. табл. 2):
Таблица 2
Методы начисления амортизации основных средств
| Суть метода | Сумма амортизации | Дополнительные | Примечания |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Прямолинейный метод | |||
| Годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств | Агод = АмС : Т | АмС = ПС - ЛС | Размер амортизации зависит только от срока использования объекта ОС. Преимущества: стоимость объекта ОС списывается равными частями в течение всего срока его эксплуатации. Недостатки: не учитывается моральный износ объектов ОС и фактор повышения затрат на ремонты по мере его эксплуатации (особенно в последние годы использования объекта ОС) |
| 2. Метод уменьшения остаточной стоимости | |||
| Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость | Агод = ОСТ (ПС) х На | На = 1 - (ЛС : ПС)1/Т | Преимущества: в течение первых лет эксплуатации объекта ОС накапливается значительная сумма средств, необходимых для его восстановления. Недостатки: предполагает обязательное наличие ликвидационной стоимости, необходимой для расчета нормы амортизации. Если же ликвидационная стоимость равна нулю, то составляющая (ЛС : ПС)1/Т также будет равна нулю. Таким образом, годовая сумма амортизации окажется равной первоначальной стоимости |
| 3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости | |||
| Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, исчисляемой согласно сроку полезного использования объекта, и удваивается. Данный метод применяется лишь при начислении амортизации к объектам основных средств, входящим в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства) | Агод = ОСТ (ПС) х На | На = (АмС : Т) х 2 | Преимущества: в течение первых лет эксплуатации объекта ОС накапливается значительная сумма средств, необходимых для его восстановления. Данный метод дает возможность на протяжении первой половины полезного срока использования основных средств возместить до 60 — 70 % их стоимости |
| 4. Кумулятивный метод | |||
| Годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования | Агод = АмС х ki | ki = Кл :Сл | Например, для объекта основных средств со сроком службы 5 лет кумулятивное число составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Соответственно кумулятивный коэффициент каждого года эксплуатации объекта составит: Преимущества: 1. В первые годы, когда интенсивность использования объекта ОС максимальна, амортизируется большая часть его стоимости. 2. В первые годы накапливаются денежные средства для замены амортизируемого объекта ОС. 3. Обеспечивается возможность увеличения части расходов на ремонт амортизируемых объектов ОС, приходящихся на последние годы их использования без соответствующего увеличения расходов производства (себестоимости продукции) за счет того, что сумма начисляемой амортизации в эти годы уменьшается. Недостатки: определенная степень трудоемкости |
| 5. Производственный метод | |||
| Месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие рассчитывает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств | Амес = Nмес х На | На = АмС : Nобщ | Применяется для начисления амортизации объектов ОС, техническое состояние которых зависит от количества произведенной продукции. Преимущества: этот метод очень прост и рационален. Удобно применять при определении амортизации автотранспорта в зависимости от его пробега, станков и любого производственного оборудования. Недостатки: применение связано с трудностью определения выработки отдельных объектов ОС |
| Условные обозначения: Агод— годовая сумма амортизации; АмС — амортизируемая стоимость; Т — срок полезного использования объекта; ПС — первоначальная стоимость; ЛС — ликвидационная стоимость; ОСТ — остаточная стоимость; На — норма амортизации; kі— кумулятивный коэффициент; Кл — количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта ОС; Сл— сумма числа лет полезного использования объекта ОС; Nмес — фактический месячный объем продукции (работ, услуг); Nобщ — общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта ОС | |||
Обращаем внимание, что амортизация объектов основных средств, относящихся к группам 9 (прочие основные средства), 12 (временные (нетитульные) сооружения), 14 (инвентарная тара), 15 (предметы проката), начисляется
прямолинейным или производственным методом (п.п. 145.1.6 Налогового кодекса).На основные средства групп 1 (земельные участки) и 13 (природные ресурсы)
амортизация не начисляется (п.п. 145.1.7 Налогового кодекса).Что касается малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов, то их амортизация может начисляться по решению налогоплательщика одним из двух способов (
п.п. 145.1.6 Налогового кодекса):1)
«50 %/50 %». По нему амортизация начисляется в первом месяце использования объекта в размере 50 % его амортизируемой стоимости, а остальные 50 % начисляются в месяце списания объекта с баланса;2) «100 %». По этому методу амортизация начисляется в первом месяце использования объекта в размере 100 % его амортизируемой стоимости.
