Ответственность строительных организаций в рамках нового налогового законодательства
Ольга Кожушко, консультант
С принятием Налогового кодекса у строительных организаций появилось множество хлопот: надо отвыкать от таких привычных «валовых» доходов и расходов, следует применять новые ставки и по налогу на прибыль, и по НДС, и по налогу с доходов физлиц, нужно платить дополнительные сборы... И как здесь не ошибиться? Ну а если все-таки ошибка была допущена, и как результат — недоплата в бюджет?
Что и за что ожидает строительные организации при нарушении налогового законодательства? Об этом сегодня в нашей статье.
ДОКУМЕНТ СТАТЬИ
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Основные положения
Согласно
п. 111.1 НКУ за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются такие виды юридической ответственности:— финансовая;
— уголовная;
— административная.
Сегодня для нас интерес представляет именно финансовая ответственность в виде
штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и/или пени.Заметим, что лицами, которые привлекаются к такой ответственности за осуществление налогового правонарушения, являются
строительные организации — плательщики налогов, налоговые агенты и/или их должностные лица.При этом привлечение к финансовой ответственности строительных организаций — налогоплательщиков
не освобождает их должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от привлечения к административной или уголовной ответственности.Остановимся подробнее на порядке начисления штрафных санкций и пени.
Порядок начисления штрафных санкций
Как и прежде, строительным организациям не следует забывать, что в случае нарушения налогового законодательства применение штрафных санкций не освобождает от обязанности уплаты соответствующих налогов, сборов (обязательных платежей).
Также следует учитывать, что предельные сроки применения штрафных санкций к налогоплательщикам соответствуют срокам давности для начисления налоговых обязательств, т. е.
1095 дням (п. 114.1 НКУ)В случае совершения строительной организацией
двух или более нарушений законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, штрафы применяются за каждое совершенное разовое и длительное нарушение отдельно. При этом за одно налоговое правонарушение контролирующий орган может применить только один вид финансовой санкции.Кроме того, в соответствии с
п. 116.1 НКУ контролирующие органы обязаны выслать (вручить) налоговое уведомление-решение строительной организации в случае применения штрафных санкций.Приведем в таблице виды нарушений налогового законодательства, которые может совершить строительная организация-налогоплательщик, и размеры штрафов за них (см. табл. 1).
Таблица 1
Виды нарушений налогового законодательства и размеры штрафов за них
| Норма НКУ | Нарушение | Размер штрафа |
| 1 | 2 | 3 |
| п. 117.1, ч. 1 | Непредоставление в установленные сроки и в установленных случаях заявлений или документов для взятия на учет в соответствующем органе государственной налоговой службы, регистрации изменений местонахождения или внесения других изменений в свои учетные данные, непредоставление исправленных документов для взятия на учет или внесение изменений, предоставление с ошибками или в неполном объеме, непредоставление сведений о лицах, ответственных за ведение бухгалтерского учета и/или составления налоговой отчетности | На самозанятых лиц — 170 грн. На юридических лиц, обособленные подразделения юридического лица или юридическое лицо, ответственное за начисление и уплату налогов в бюджет во время выполнения договора о совместной деятельности, — 510 грн. |
| п. 117.1, ч. 2 | В случае неустранения указанных в ч. 1 п. 117.1 НКУ нарушений или за те же действия, совершенные на протяжении года лицом, к которому были применены штрафы за такое нарушение | На самозанятых лиц — 340 грн. На юридических лиц, обособленные подразделения юридического лица или юридическое лицо, ответственное за начисление и уплату налогов в бюджет во время выполнения договора о совместной деятельности, — 1020 грн. |
| п. 118.3 | Неуведомление физическими лицами — предпринимателями и лицами, которые проводят независимую профессиональную деятельность о своем статусе банку или другому финансовую учреждению при открытии счета | 340 грн. за каждый случай неуведомления |
| п. 119.1, ч. 1 | Непредоставление или нарушение порядка предоставления плательщиком налогов информации для формирования и ведения Государственного реестра физических лиц — налогоплательщиков | 85 грн. |
| п. 119.1, ч. 2 | Те же действия, указанные в ч 1 п. 119.1 НКУ, совершенные налогоплательщиком, к которому на протяжении года был применен штраф за такое же нарушение | 170 грн. |
| п. 119.2, ч. 1 | Непредоставление, предоставление с нарушением установленных сроков, предоставление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (оплаченных) в пользу налогоплательщика, суммы удержанного из них налога | 510 грн. |
| п. 119.2, ч. 2 | Те же действия, указанные ч. 1 п. 119.2 НКУ, совершенные налогоплательщиком, к которому на протяжении года был применен штраф за такое же нарушение | 1020 грн. |
| п. 119.3 | Оформление документов, которые содержат информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов без указания регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, или с использованием недостоверного регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, кроме случаев, предусмотренных п. 119.2 НКУ | 170 грн. |
| п. 120.1, ч. 1 | Непредоставление или несвоевременное предоставление налогоплательщиком или другими лицами, обязанными начислять и платить налоги, сборы налоговых деклараций (расчетов) | 170 грн. за каждое такое непредоставление или несвоевременное предоставление |
| п. 120.1, ч. 2 | Те же действия, указанные ч. 1 п. 120.1 НКУ, совершенные налогоплательщиком, к которому на протяжении года был применен штраф за такое нарушение | 1020 грн. за каждое такое непредоставление или несвоевременное предоставление |
| п. 120.2 | Невыполнение налогоплательщиком требований* об условиях самостоятельного внесения изменений в налоговую отчетность | 5 % от суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства (недоплаты)** |
| * Согласно п. 50.1 НКУ строительная организация, которая в будущих налоговых периодах самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной декларации, обязана отправить уточняющий расчет к такой налоговой декларации. В то же время строительная организация имеет право не подавать уточняющий расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются ею в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. Если строительная организация до начала проверки контролирующим органом самостоятельно выявит факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, она обязана: а) или предоставить уточняющий расчет и заплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % от такой суммы до предоставления такого уточняющего расчета; б) или отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором был выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по данному налогу. Кроме того, если после подачи декларации за отчетный период строительная организация успевает подать новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока предоставления декларации, то указанные штрафы не применяются. **При самостоятельном доначислении суммы налоговых обязательств все другие штрафы, указанные в гл. 11 НКУ и рассмотренные нами в статье, не применяются. | ||
| п. 121.1, ч. 1 | Необеспечение плательщиком налогов хранения первичных документов учетных и других регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, других документов по вопросам вычисления и уплаты налогов и сборов в течение установленных сроков* их хранения и/или непредоставления строительной организацией — плательщиком налогов контролирующим органам оригиналов документов или их копий при осуществлении налогового контроля в установленных случаях | 510 грн. |
| * Как следует из ст. 44 НКУ, строительные организации обязаны хранить документы не менее чем 1095 дней со дня предоставления налоговой отчетности, а в случае ее непредоставления — со дня установленного срока предоставления такой отчетности. | ||
| п. 121.1, ч. 2 | Те же действия, указанные в ч. 1 п. 121.1 НКУ, совершенные налогоплательщиком, к которому на протяжении года был применен штраф за такое же нарушение | 1020 грн. |
| п. 122.1 | Неуплата (неперечисление) плательщиком налогов — физическим лицом сумм единого налога в установленном порядке и в установленные сроки | 50 % ставки налога, установленной для данного физического лица — плательщика единого налога |
| п. 123.1, ч. 1 | Если контролирующий орган самостоятельно определяет суммы налогового обязательства, уменьшения суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщика на основании: 1) неподачи налогоплательщиком в установленные сроки налоговой 2) данных проверок результатов деятельности налогоплательщика, которые свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых (таможенных) декларациях, уточняющих расчетах (п.п. 54.3.2 НКУ); 3) данных проверок об удержании налогов у источника выплаты, в том числе налогового агента, которые свидетельствуют о нарушении правил начисления, удержания и уплаты в соответствующие бюджеты налогов и сборов, в том числе налога с доходов физических лиц таким налоговым агентом (п.п. 54.3.5 НКУ); 4) результатов таможенного контроля, полученных после окончания процедуры таможенного оформления и выпуска товаров, которые свидетельствуют о занижении или завышении налоговых обязательств, указанных плательщиком налогов в таможенных декларациях (п.п. 54.3.6 НКУ) | 25 % суммы начисленного налогового обязательства, неправомерно заявленной к возмещению суммы бюджетного возмещения и/или неправомерно заявленной суммы отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС |
| п. 123.1, ч. 2 | При повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы налогового обязательства, уменьшения суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС | 50 % суммы начисленного налогового обязательства, неправомерно заявленной к возвращению суммы бюджетного возмещения и/или неправомерно заявленной суммы отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС |
| ч. 3 п. 123.1 | При определении контролирующим органом суммы налогового обязательства, уменьшения суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость в течение 1095 дней в третий раз и более | 75 % суммы начисленного налогового обязательства, неправомерно заявленной к возмещению суммы бюджетного возмещения и/или неправомерно заявленной суммы отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС |
| п. 123.2 | Использование плательщиком налогов (должностными лицами налогоплательщика) сумм, которые не оплачены в бюджет в результате получения (применение) налоговой льготы, не по назначению и/или вопреки условиям или целям ее предоставления согласно закону по вопросам соответствующего налога, сбора (обязательного платежа) | Взыскание в бюджет суммы налогов, сборов (обязательных платежей), которые подлежали начислению без применения налоговой льготы * |
| * Уплата штрафа не освобождает указанных в п. 123.2 НКУ лиц от ответственности за преднамеренное уклонение от налогообложения, поэтому эти штрафы применяются дополнительно к штрафам, указанным п. 123.1 НКУ. | ||
| п. 124.1 | Отчуждение плательщиком налогов имущества, которое находится в налоговом залоге, без предварительного согласия органа государственной налоговой службы, если получение такого согласия является обязательным | Штраф в размере стоимости отчужденного имущества |
| п. 126.1 | Если налогоплательщик не уплачивает суммы самостоятельно определенного денежного обязательства в течение установленных сроков | При задержке: |
| п. 127.1, ч. 1 | Неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика | 25 % суммы налога, который подлежит начислению и/или уплате в бюджет |
| п. 127.1, ч. 2 | Те же действия, указанные в ч. 1 п. 127.1 НКУ, совершенные повторно в течение 1095 дней | 50 % суммы налога, который подлежит начислению и/или уплате в бюджет |
| п. 127.1 ч. 3 | Действия, предусмотренные ч. 1 п. 127.1 НКУ, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и больше | 75 процентов суммы налога, который подлежит начислению и/или уплате в бюджет* |
| * Ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, который возникает в результате совершения таких действий, и обязанность относительно погашения такого налогового долга возлагается на налогоплательщика или налогового агента, т. е. на строительную организацию. При этом плательщик налога — получатель таких доходов освобождается от обязанности погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга. | ||
Порядок начисления и уплаты пени
Случаи начисления пени предусмотрены
пунктом 129.1 НКУ. Рассмотрим их в табл. 2.
Таблица 2
| № п/п | Когда начисляется пеня | Порядок расчета пени |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | После окончания сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга: | Пеня начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 % годовых учетной ставки |
|
| за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства; — при начислении суммы денежного обязательства контролирующими органами — с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении | НБУ, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является большей, за каждый календарный день просрочки в его уплате (п. 129.4 НКУ) |
| 2 | В день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом или строительной организацией в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования) | Пеня начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения (п. 129.4 НКУ) |
| 3 | В день наступления срока погашения налогового обязательства, определенного строительной организацией, которая выступает налоговым агентом, при выплате (начислении) доходов в пользу налогоплательщиков — физических лиц, и/или контролирующим органом во время проверки такого налогового агента | Пеня начисляется из расчета 120 процентов годовых учетной ставки НБУ, действующей на день выплаты (начисление) доходов в пользу налогоплательщиков — физических лиц (п. 129.4 НКУ) |
Заметим, что в случае
отмены начисленного контролирующим органом денежного обязательства (его части) в порядке административного и/или судебного обжалования пеня за период занижения такого денежного обязательства (его части) отменяется.Обратим внимание, что согласно
п. 129.5 НКУ указанный выше размер пени применяется относительно всех видов налогов, сборов и других денежных обязательств, кроме пени, которая начисляется за нарушение срока расчета в сфере внешнеэкономической деятельности.Начисление пени заканчивается (
п. 129.3 НКУ):1)
в день зачисления средств на соответствующий счет Государственного казначейства Украины и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств;2)
в день проведения взаиморасчетов непогашенных встречных денежных обязательств соответствующего бюджета перед такой строительной организацией — налогоплательщиком;3)
в день ввода моратория на удовлетворение требований кредиторов (при вынесении соответствующего постановления суда по делу о банкротстве или принятии соответствующего решения НБУ);4)
при принятии решения относительно отмены или списания суммы налогового долга (его части).В то же время в случае
частичного погашения налогового долга сумма такой части определяется с учетом пени, начисленной на такую часть.Обратим внимание, что сроки начисления пени могут быть остановлены. Так, если строительная организация подала жалобу и руководитель контролирующего органа (его заместитель) в соответствии с процедурой административного обжалования принимает решение о продлении сроков1 рассмотрения жалобы строительной организации,
пеня не насчитывается в течение таких дополнительных сроков, независимо от результатов административного обжалования.1 Согласно п. 56.8 НКУ контролирующий орган, который рассматривает жалобу плательщика налогов, обязан принять мотивированное решение и отправить его
в течение 20 календарных дней, следующих за днем получения жалобы, в адрес плательщика налогов почтой с уведомлением о вручении или предоставить ему расписку.Кроме того, нужно помнить, при погашении суммы налогового долга (его части) средства, которые платит строительная организация,
в первую очередь засчитываются в счет налогового обязательства. В случае полного погашения суммы налогового долга средства, которые платит такая строительная организация, в следующую очередь засчитываются в счет погашения штрафов, в последнюю очередь засчитываются в счет пени. Причем если строительная организация не выполняет установленной очередности платежей или не определяет ее в платежном документе (определяет с нарушением данного порядка), орган государственной налоговой службы самостоятельно осуществляет распределение такой суммы (п. 131.2 НКУ).Надеемся, что вы, уважаемые читатели, не будете нарушать действующее налоговое законодательство. Однако, если так случится, наша статья окажется у вас под рукой.
