Відповідальність будівельних організацій у межах нового податкового законодавства
Ольга Кожушко, консультант
З прийняттям Податкового кодексу у будівельних організацій додалося клопоту: потрібно відвикати від таких звичних «валових» доходів і витрат, слід застосовувати нові ставки і з податку на прибуток, і з ПДВ, і з податку на доходи фізичних осіб, потрібно сплачувати додаткові збори... І як тут не помилитися? Ну а якщо все-таки помилку було допущено, і як результат — недоплата до бюджету?
Які санкції загрожують будівельним організаціям при порушенні податкового законодавства? Про це сьогодні читайте в нашій статті.
ДОКУМЕНТ СТАТТІ
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Основні положення
Згідно з
п. 111.1 ПКУ за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються такі види юридичної відповідальності:— фінансова;
— кримінальна;
— адміністративна.
Сьогодні нас цікавить саме фінансова відповідальність у вигляді
штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені.Зауважимо, що особами, які притягуються до такої відповідальності за вчинення податкового правопорушення, є
будівельні організації — платники податків, податкові агенти та/або їх посадові особи.При цьому притягнення до фінансової відповідальності будівельних організацій — платників податків
не звільняє їх посадових осіб (за наявності відповідних підстав) від притягнення до адміністративної або кримінальної відповідальності.Зупинимося докладніше на порядку нарахування штрафних санкцій та пені.
Порядок нарахування штрафних
санкцій
Як і раніше, будівельним організаціям не слід забувати, що в разі порушення податкового законодавства застосування штрафних санкцій не звільняє від обов'язку сплати відповідних податків, зборів (обов'язкових платежів).
Також слід ураховувати, що граничні строки застосування штрафних санкцій до платників податків відповідають строкам давності для нарахування податкових зобов'язань, тобто
1095 дням (п. 114.1 ПКУ).У разі здійснення будівельною організацією
двох чи більше порушень законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, штрафи застосовуються за кожне вчинене разове і триваюче порушення окремо. При цьому за одне податкове правопорушення контролюючий орган може застосувати лише один вид фінансової санкції.Крім того, відповідно до
п. 116.1 ПКУ контролюючі органи зобов'язані надіслати (вручити) податкове повідомлення-рішення будівельній організації у разі застосування штрафних санкцій.Наведемо в таблиці види порушень податкового законодавства, які може вчинити будівельна організація — платник податків, та розміри штрафів за них (див. табл. 1).
Таблиця 1
Види порушень податкового законодавства та розміри штрафів за них
| Норма ПКУ | Порушення | Розмір штрафу |
| 1 | 2 | 3 |
| П. 117.1, ч. 1 | Неподання в установлені строки та в установлених випадках заяв або документів для взяття на облік у відповідному органі державної податкової служби, реєстрації змін місцезнаходження або внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік або внесення змін, подання з помилками або в неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та складання податкової звітності | На самозайнятих осіб — 170 грн. На юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи або юридичну особу, відповідальну за нарахування і сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, — 510 грн. |
| П. 117.1, ч. 2 | У разі неусунення зазначених у ч. 1 п. 117.1 ПКУ порушень або за ті самі дії, вчинені протягом року особою, до якої було застосовано штрафи за таке порушення | На самозайнятих осіб — 340 грн. На юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи або юридичну особу, відповідальну за нарахування і сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, — 1020 грн. |
| П. 118.3 | Неповідомлення фізичними особами — підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, про свій статус банку або іншій фінансовій установі при відкритті рахунка | 340 грн. за кожен випадок неповідомлення |
| П. 119.1, ч. 1 | Ненадання або порушення порядку надання платником податків інформації для формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб — платників податків | 85 грн. |
| П. 119.1, ч. 2 | Ті самі дії, зазначені в ч. 1 п. 119.1 ПКУ, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення | 170 грн. |
| П. 119.2, ч. 1 | Неподання, подання з порушенням установлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку | 510 грн. |
| П. 119.2, ч. 2 | Ті самі дії, зазначені ч. 1 п. 119.2 ПКУ, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення | 1020 грн. |
| П. 119.3 | Оформлення документів, що містять інформацію про об'єкти оподаткування фізичних осіб або про сплату податків, без зазначення реєстраційного номера облікової картки платника податків, або з використанням недостовірного реєстраційного номера облікової картки платника податків, крім випадків, передбачених п. 119.2 ПКУ | 170 грн. |
| П. 120.1, ч. 1 | Неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати і сплачувати податки, збори, податкових декларацій (розрахунків) | 170 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання |
| П. 120.1, ч. 2 | Ті самі дії, зазначені в ч. 1 п. 120.1 ПКУ, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення | 1020 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання |
| П. 120.2 | Невиконання платником податків вимог* щодо самостійного внесення змін до податкової звітності | 5 % від суми самостійно нарахованого заниження податкового зобов'язання (недоплати)** |
| * Згідно з п. 50.1 ПКУ будівельна організація, яка в майбутніх податкових періодах самостійно виявляє помилки, що містяться в раніше поданій декларації, зобов’язана надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації. Водночас будівельна організація має право не подавати уточнюючий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники вказуються нею у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки було самостійно виявлено. Якщо будівельна організація до початку перевірки контролюючим органом самостійно виявить факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, вона зобов'язана: а) або подати уточнюючий розрахунок і заплатити суму недоплати і штраф у розмірі 3 % від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку; б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, в якому було виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу в розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку. Крім того, якщо після подання декларації за звітний період будівельна організація встигає подати нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації, то зазначені штрафи не застосовуються. ** При самостійному донарахуванні суми податкових зобов'язань усі інші штрафи, зазначені у гл. 11 ПКУ та розглянуті нами у статті, не застосовуються. | ||
| П. 121.1, ч. 1 | Незабезпечення платником податків зберігання первинних документів облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених строків* їх зберігання та ненадання будівельною організацією — платником податків контролюючим органам оригіналів документів або їх копій при здійсненні податкового контролю в установлених випадках | 510 грн. |
| * Як випливає зі ст. 44 ПКУ, будівельні організації зобов'язані зберігати документи не менше 1095 днів з дня подання податкової звітності, а в разі її неподання — з дня встановленого строку подання такої звітності. | ||
| П. 121.1, ч. 2 | Ті самі дії, зазначені в ч. 1 п. 121.1 ПКУ, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення | 1020 грн. |
| П. 122.1 | Несплата (неперерахування) платником податків — фізичною особою сум єдиного податку в установленому порядку та в установлені строки | 50 % ставки податку, установленої для даної фізичної особи — платника єдиного податку |
| П. 123.1, ч. 1 | Якщо контролюючий орган самостійно визначає суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та зменшення від’ємного значення об'єкта обкладення податком на прибуток або від’ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставі: 1) неподання платником податків у встановлені строки податкової (митної) декларації (п.п. 54.3.1 ПКУ); 2) даних перевірок результатів діяльності платника податків, що свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках (п.п. 54.3.2 ПКУ); 3) даних перевірок про утримання податків у джерела виплати, у тому числі податкового агента, які свідчать про порушення правил нарахування, утримання і сплати до відповідних бюджетів податків та зборів, у тому числі податку з доходів фізичних осіб таким податковим агентом (п.п. 54.3.5 ПКУ) | 25 % суми нарахованого податкового зобов'язання, неправомірно заявленої до відшкодування суми бюджетного відшкодування та неправомірно заявленої суми від’ємного значення об'єкта обкладення податком на прибуток або від’ємного значення суми ПДВ |
| П. 123.1, ч. 2 | При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та зменшення від’ємного значення об'єкта обкладення податком на прибуток або від’ємного значення суми ПДВ | 50 % суми нарахованого податкового зобов'язання, неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування та неправомірно заявленої суми від’ємного значення об'єкта обкладення податком на прибуток або від’ємного значення суми ПДВ |
| П. 123.1, ч. 3 | При визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та зменшення від’ємного значення об'єкта обкладення податком на прибуток або від’ємного значення суми податку на додану вартість протягом 1095 днів утретє і більше | 75 % суми нарахованого податкового зобов'язання, неправомірно заявленої до відшкодування суми бюджетного відшкодування та неправомірно заявленої суми від’ємного значення об'єкта обкладення податком на прибуток або від’ємного значення суми ПДВ |
| П. 123.2 | Використання платником податків (посадовими особами платника податків) сум, які не сплачено до бюджету внаслідок отримання (застосування) податкової пільги не за призначенням та всупереч умовам або цілям її надання згідно із законом з питань відповідного податку, збору (обов'язкового платежу) | Стягнення до бюджету суми податків, зборів (обов'язкових платежів), що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги* |
| * Сплата штрафу не звільняє зазначених у п. 123.2 ПКУ осіб від відповідальності за умисне ухилення від оподаткування, тому ці штрафи застосовуються додатково до штрафів, зазначених у п. 123.1 ПКУ. | ||
| П. 124.1 | Відчуження платником податків майна, що перебуває в податковій заставі, без попередньої згоди органу державної податкової служби, якщо отримання такої згоди є обов'язковим | Штраф у розмірі вартості відчуженого майна |
| П. 126.1 | Якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов'язання протягом установлених строків | При затримці: |
| П. 127.1, ч. 1 | Ненарахування, неутримання та несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків | 25 % суми податку, що підлягає нарахуванню і сплаті до бюджету |
| П. 127.1, ч. 2 | Ті самі дії, зазначені в ч. 1 п. 127.1 ПКУ, вчинені повторно протягом 1095 днів | 50 % суми податку, що підлягає нарахуванню і сплаті до бюджету |
| П. 127.1, ч. 3 | Дії, передбачені ч. 1 п. 127.1 ПКУ, вчинені протягом 1095 днів втретє і більше | 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню і сплаті до бюджету* |
| * Відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов'язок щодо погашення такого податкового боргу покладається на платника податків або податкового агента, тобто на будівельну організацію. При цьому платник податку — одержувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу. | ||
Порядок нарахування і сплати пені
Випадки нарахування пені передбачено
пунктом 129.1 ПКУ. Розглянемо їх у табл. 2.
Таблиця 2
| № з/п | Коли нараховується пеня | Порядок розрахунку пені |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Після закінчення строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу: | Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожен календарний день прострочення в його сплаті (п. 129.4 ПКУ) |
| 2 | У день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом чи будівельною організацією в разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та судового оскарження) | Пеня нараховується з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день заниження (п. 129.4 ПКУ) |
| 3 | У день настання строку погашення податкового зобов'язання, визначеного будівельною організацією, яка виступає податковим агентом, при виплаті (нарахуванні) доходів на користь платників податків — фізичних осіб, та контролюючим органом під час перевірки такого податкового агента | Пеня нараховується з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день виплати (нарахування) доходів на користь платників податків — фізичних осіб (п. 129.4 ПКУ) |
Зауважимо, що в разі
скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов'язання (його частини) в порядку адміністративного та судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов'язання (його частини) скасовується.Звернемо увагу, що згідно з
п. 129.5 ПКУ зазначений вище розмір пені застосовується до всіх видів податків, зборів та інших грошових зобов'язань, крім пені, яка нараховується за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності.Нарахування пені закінчується (
п. 129.3 ПКУ):1)
у день зарахування коштів на відповідний рахунок Державного казначейства України та в інших випадках погашення податкового боргу та грошових зобов'язань;2)
у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов'язань відповідного бюджету перед такою будівельною організацією — платником податків;3)
у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної постанови суду у справі про банкрутство або прийняття відповідного рішення НБУ);4)
у разі прийняття рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини).Водночас у разі
часткового погашення податкового боргу сума такої частини визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частину.Звернемо увагу, що строки нарахування пені може бути призупинено. Так, якщо будівельна організація подала скаргу і керівник контролюючого органу (його заступник) відповідно до процедури адміністративного оскарження приймає рішення про продовження строків1 розгляду скарги будівельної організації,
пеня не нараховується протягом таких додаткових строків незалежно від результатів адміністративного оскарження.1 Згідно з п. 56.8 ПКУ контролюючий орган, що розглядає скаргу платника податків, зобов’язаний прийняти мотивоване рішення і надіслати його
протягом 20 календарних днів, наступних за днем отримання скарги, на адресу платника податків поштою з повідомленням про вручення або надати йому під розписку.Крім того, слід пам'ятати: при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, які сплачує будівельна організація,
у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, які сплачує така будівельна організація, у наступну чергу зараховуються в рахунок погашення штрафів, а в останню чергу зараховуються в рахунок пені. Причому якщо будівельна організація не виконує встановленої черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (визначає з порушенням цього порядку), орган державної податкової служби самостійно здійснює розподіл такої суми (п. 131.2 ПКУ).Сподіваємося, що ви, любі читачі, не порушуватимете чинне податкове законодавство. Проте якщо так станеться, наша стаття буде у вас напохваті.
