«Переходные» штрафы
Какие штрафы должны применяться к тем нарушениям, которые были допущены до 01.01.2011 г., но выявлены после этой даты, либо, например, выявлены до 01.01.2011 г., но налоговое уведомление-решение выписано после этой даты?
Одна из позиций заключается в том, что определяющее значение должен иметь момент вынесения решения о применении штрафной санкции: поскольку
Закон № 2181 на момент принятия решения уже не действует, применению подлежат те санкции, которые предусмотрены Налоговым кодексом Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НК). Именно этой позиции придерживается ГНАУ.Противники подобных выводов указывают на то, что:
1) предоставление обратного действия нормативным актам возможно только в случае смягчения либо отмены ответственности. Поскольку
НК таких мер не предусматривает, применять его положения к нарушениям, имевшим место до 01.01.2011 г., нет оснований;2) однако при этом следует учитывать тот факт, что большинство нарушений налогового законодательства имеет длящийся характер, поэтому санкции должны определяться согласно тому законодательству, которое действует на момент прекращения такого нарушения.
Штрафы в размере 1 грн.
В соответствии с п. 7 подраздела 10 раздела ХХ НК штрафные санкции за нарушения налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не больше 1 гривни за каждое нарушение.Наиболее существенный вопрос, который здесь возникает:
будут ли нарушения, допущенные до 01.01.2011 г., но выявленные после этой даты и до 30.06.2011 г., наказываться штрафами в размере 1 грн.?По нашему мнению, по отношению к таким нарушениям (даже если они носят длящийся характер) воспользоваться «амнистирующим»
п. 7 подраздела 10 раздела ХХ НК не удастся.Прежде всего, сами налоговики исходят из того, что под совершением длящегося нарушения следует считать начало его совершения.
Кроме того, такой вывод согласуется с самой идеей введения нормы о применении штрафов в размере 1 грн.: законодатель дает налогоплательщикам полгода для того, чтобы привыкнуть к новым требованиям налогового законодательства. За нарушения, которые были совершены еще при старом законодательстве, оснований для освобождения от ответственности нет.
И наоборот —
штраф в размере 1 грн. применяется ко всем нарушениям, допущенным в период с 1 января по 30 июня 2011 года, даже если они будут выявлены позже .В то же время следует обратить внимание, что санкции за ряд нарушений, которые предусмотрены
НК, значительно увеличиваются, если они совершены повторно в течение определенного периода времени либо в третий раз и более.Кроме этого, в соответствии с
п. 6 подраздела 10 раздела ХХ НК не применяются финсанкции к плательщикам налога на прибыль предприятий и налогоплательщикам, которые перешли на общую систему налогообложения, за нарушения налогового законодательства по результатам деятельности во II и III календарных кварталах 2011 года.В данном случае речь идет об определении налоговых обязательств в налоговой отчетности по результатам II и III кварталов, а не допущенные во II и III кварталах (т. е., например, за занижение налогового обязательства в декларации по налогу на прибыль за III квартал 2011 года штрафа быть не должно).
Пеня за занижение налогового обязательства, допущенное в 2010 году и выявленное в 2011 году
. Нововведение НК — начисление пени не только на сумму налогового долга, но и на сумму занижения налогового обязательства, начиная с того дня, когда было допущено такое занижение.Например, если занижение, допущенное в октябре 2010 года, будет выявлено по результатам проверки в феврале, в таком случае предприятие, уплачивая сумму налогового обязательства и штраф, указанные в налоговом уведомлении-решении, должно уплатить и пеню, самостоятельно рассчитанную исходя из 120 % годовых учетной ставки НБУ, действовавшей на день занижения.
Елена Уварова
