Отражение в отчетности сомнительной задолженности банка
Письмо Минфина от 18.10.2010 г. №31-34020-20-10/28202
Министерство финансов Украины по поручению Кабинета Министров Украины от 21.09.2010 г. № 55176/1/1-10 <...> о проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности сообщает.
В случае признания предприятием задолженности банка по денежным средствам сомнительной (при наличии соответствующих оснований) в соответствии с пунктом 7 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 08.10.99 г. № 237, сумма такой задолженности отражается по кредиту счета 31 «Счета в банках» и дебету счета 37 «Расчеты с разными дебиторами». В строках 230 и 240 Баланса (форма № 1), в строке 430 Отчета о движении денежных средств (форма № 3) сумма такой сомнительной задолженности не приводится.
Заместитель министра Т. Ефименко
Комментарий
Комментируемое
письмо посвящено вопросу учета сомнительной задолженности банка по денежным средствам и отражения такой задолженности в Балансе (форма № 1) и в Отчете о движении денежных средств (форма № 3). В письме подчеркивается, что задолженность, признанная сомнительной, должна отражаться предприятием согласно П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность», утвержденному приказом МФУ от 08.10.1999 г. № 237, то есть такая задолженность включается в итог Баланса (форма № 1) по чистой реализационной стоимости, для определения которой рассчитывается величина резерва сомнительных долгов. Исходя из принципа бухгалтерского учета превалирования сущности над формой задолженность банка, выраженная в денежных средствах (дебет счета 31), должна быть переведена в состав дебиторской задолженности проводкой Дт 37 — Кт 31, и далее учет такой задолженности и ее отражение в отчетности ведутся согласно П(С)БУ 10. Таким образом, в строках 230 «Денежные средства и их эквиваленты в национальной валюте» и 240 «Денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте» Баланса (форма № 1) не следует отображать величину сомнительной задолженности или величину резерва сомнительных долгов.Что касается Отчета о движении денежных средств (форма № 3), то согласно
п. 62 Методических рекомендаций по проверке сравнимости показателей финансовой отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 22.12.2008 г. № 1524, показатель строки 430 «Остаток средств на конец года» Отчета о движении денежных средств (форма № 3) должен соответствовать сумме значений строк 230 и 240 графы 4 Баланса (форма № 1). Следовательно, и в строке 430 «Остаток средств на конец года» Отчета о движении денежных средств (форма № 3) сумма такой сомнительной задолженности не приводится.Так как признание дебиторской задолженности сомнительной или создание резерва сомнительных долгов не влияют на движение денежных средств предприятия, то и отдельной строки, по которой отражалась бы величина резерва сомнительных долгов, уменьшающая остаток денежных средств на конец года в связи с признанием задолженности банка сомнительной, в Отчете о движении денежных средств (форма № 3) не предусмотрено.
Ирина Басова,
Анна Яковлева
