Відображення у звітності сумнівної заборгованості банку
Лист Мінфіну від 18.10.2010 р. №31-34020-20-10/28202
Міністерство фінансів України за дорученням Кабінету Міністрів України від 21.09.2010 № 55176/1/1-10 <...> щодо перевірки порівнянності показників фінансової звітності повідомляє.
При визнанні підприємством заборгованості банку за грошовими коштами сумнівною (за наявності відповідних підстав) відповідно до пункту 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 08.10.99 № 237, сума такої заборгованості відображається за кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках» і дебетом рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами». У рядках 230 і 240 Балансу (форма № 1), у рядку 430 Звіту про рух грошових коштів (форма № 3) сума такої сумнівної заборгованості не наводиться.
Заступник міністра Т. Єфименко
Коментар
Лист
, що коментується, присвячено питанню обліку сумнівної заборгованості банку за грошовими коштами та відображення такої заборгованості в Балансі (форма № 1) і Звіті про рух грошових коштів (форма № 3). У листі підкреслюється, що заборгованість, визнана сумнівною, має відображатися підприємством згідно з П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість», затвердженим наказом МФУ від 08.10.1999 р. № 237, тобто така заборгованість включається до підсумку Балансу (форма № 1) за чистою реалізаційною вартістю, для визначення якої розраховується величина резерву сумнівних боргів. Виходячи з принципу бухгалтерського обліку переважання сутності над формою заборгованість банка, виражена у грошових коштах (дебет рахунка 31), має бути переведено до складу дебіторської заборгованості проводкою Дт 37 — Кт 31, і далі облік такої заборгованості та її відображення у звітності здійснюються згідно з П(С)БО 10. Таким чином, у рядках 230 «Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті» та 240 «Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті» Балансу (форма № 1) не слід відображати величину сумнівної заборгованості чи величину резерву сумнівних боргів.Що стосується Звіту про рух грошових коштів (форма № 3), то згідно з
п. 62 Методичних рекомендацій щодо перевірки порівнянності показників фінансової звітності, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 22.12.2008 р. № 1524, показник рядка 430 «Залишок коштів на кінець року» Звіту про рух грошових коштів (форма № 3) має відповідати сумі значень рядків 230 та 240 графи 4 Балансу (форма № 1). Отже, і в рядку 430 «Залишок коштів на кінець року» Звіту про рух грошових коштів (форма № 3) сума такої сумнівної заборгованості не наводиться.Оскільки визнання дебіторської заборгованості сумнівною або створення резерву сумнівних боргів не впливає на рух грошових коштів підприємства, то й окремого рядка, у якому відображалася б величина резерву сумнівних боргів, що зменшує залишок грошових коштів на кінець року у зв'язку з визнанням заборгованості банку сумнівною, у Звіті про рух грошових коштів (форма № 3) не передбачено.
Ірина Басова,
Ганна Яковлєва
