С 2011 года зачета единого налога нет — в бюджет надо перечислять 43 % начисленного обязательства по единому налогу
Письмо ГНАУ от 29.12.2010 г. № 29263/7/15-0117
В связи с принятием Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI Государственная налоговая администрация Украины предоставляет разъяснения по отдельным вопросам применения упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами.
Налоговым кодексом Украины сохранена упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства — юридических лиц.
Так, подразделом 8 раздела XX Налогового кодекса Украины действие Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99, далее — Указ) продолжено до внесения изменений в раздел XIV Налогового кодекса Украины в части налогообложения субъектов малого предпринимательства.
В соответствии со ст. 4 Указа субъекты предпринимательской деятельности — юридические лица уплачивают единый налог ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца. Отделения Госказначейства Украины на следующий день после поступления средств перечисляют суммы единого налога в следующих размерах:
— в Государственный бюджет Украины — 20 процентов;
— в местный бюджет — 23 процента;
— в Пенсионный фонд Украины — 42 процента;
— на обязательное социальное страхование — 15 процентов (в том числе в Государственный фонд содействия занятости населения — 4 процента) для возмещения расходов, осуществляемых в соответствии с законодательством в связи с временной потерей трудоспособности, а также расходов, обусловленных рождением и погребением.
Однако статьей 10 раздела I Налогового кодекса единый налог отнесен к местным налогам, поэтому в дальнейшем распределение единого налога, уплаченного в бюджет юридическими лицами, между Государственным и местными бюджетами не будет осуществляться, а будет перечисляться в местные бюджеты.
Подразделом 8 раздела XX НКУ также установлено, что единый налог уплачивается на счет соответствующего бюджета в размере части единого налога, подлежащей перечислению в бюджеты в соответствии с нормами Указа (кроме единого налога, уплачиваемого в январе 2011 года за последний отчетный (налоговый) период 2010 года). При этом распределение средств единого налога на общеобязательное государственное социальное страхование и/или в Пенсионный фонд Украины Государственным казначейством Украины не осуществляется.
Начисление, исчисление и уплата единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование осуществляются субъектами малого предпринимательства, уплачивающими единый налог в соответствии с Указом в порядке, определенном Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
Таким образом, задекларированные в Расчете уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом (далее — Расчет) за отчетные периоды 2011 года суммы единого налога уплачиваются плательщиками в местные бюджеты в размере 43 процентов от общей начисленной суммы, а единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование — на отдельный счет, открытый Государственным казначейством Украины в порядке, определенном Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
В то же время пунктом 4 подраздела 8 раздела XX Налогового кодекса Украины предусмотрено, что зачисление в бюджеты и фонды общеобязательного государственного социального страхования (в том числе пенсионного страхования) единого налога, уплачиваемого в январе 2011 года за последний отчетный (налоговый) период 2010 года, осуществляется в порядке и на условиях, действовавших до 1 января 2011 года.
Учитывая приведенное, суммы единого налога, задекларированные в Расчете за IV квартал 2010 года, уплачиваются не позднее 20 января 2011 года в полном объеме на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины. Отделения Государственного казначейства Украины в соответствии с указанной нормой Налогового кодекса Украины обязаны осуществить распределение полученных средств на условиях действующего Указа.
Государственная налоговая администрация Украины обязывает довести указанное до сведения органов государственной налоговой службы всех уровней и плательщиков единого налога — юридических лиц.
Заместитель председателя А. Любченко
КОММЕНТАРИЙ
В комментируемом
письме ГНАУ разъяснила, что субъекты малого предпринимательства — юридические лица должны перечислять в бюджет только 43 % от определенного ими обязательства по уплате единого налога начиная с обязательства за январь 2011 года.ГНАУ отметила, что
Налоговым кодексом Украины от 02.12.2010 г. № 277-VI (далее — НКУ) сохранена упрощенная система налогообложения, которую, как и ранее, регламентирует Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.1998 г. № 727/98 (далее — Указ). При этом ст. 3 Указа1 для юрлиц-упрощенцев предусмотрена уплата единого налога не позднее 20 числа следующего месяца. Сумму единого налога Госказначейство перечисляет в госбюджет (20 %), в местный бюджет (23 %), в Пенсионный фонд (42 %) и на соцстрахование (15 %). Таким образом, согласно нормам Указа в бюджет фактически попадает 43 % от уплаченного единого налога.1 В комментируемом письме ГНАУ ссылается на ст. 4 Указа, но описанная норма содержится именно в ст. 3.
В то же время
п. 3 подраздела 8 раздела ХХ НКУ предусмотрено, что единый налог уплачивается на счет соответствующего бюджета в размере части единого налога, который подлежит перечислению в бюджеты в соответствии с нормами Указа. При этом распределение средств единого налога на общеобязательное государственное социальное страхование и/или в Пенсионный фонд Госказначейством Украины не осуществляется. Исключение составляет единый налог, который уплачивается в январе 2011 года за последний отчетный (налоговый) период 2010 года: зачисление в бюджет и соцфонды единого налога, который уплачивается в январе 2011 года за последний отчетный (налоговый) период 2010 года, осуществляется в порядке и на условиях, которые действовали до 1 января 2011 года (п. 4 подраздела 8 раздела XX НКУ).В свою очередь, единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, который с 2011 года заменил уплачиваемые до этого соцвзносы, юрлицо-единоналожник уплачивает согласно нормам
Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон о ЕВС).Учитывая это, ГНАУ в комментируемом
письме указала на такой порядок уплаты единого налога юрлицами-упрощенцами:— задекларированные в
Расчете уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом (далее — Расчет) за отчетные периоды 2011 года суммы единого налога плательщики должны уплачивать в местный бюджет в размере 43 % от общей начисленной суммы, а единый взнос — на отдельный счет согласно нормам Закона о ЕВС. Иными словами — в Расчете предприятие отражает начисление единого налога по предусмотренной для него ставке — 6 % или 10 % (база х 6 % или 10 %), а уплачивает в бюджет только 43 % от такой рассчитанной по установленной ставке суммы (база х 6 % (10 %) х 43 %);— единый налог, задекларированный в
Расчете за IV квартал 2010 года, уплачивается не позже 20 января 2011 года в полном объеме, а Госказначейство распределяет его сумму согласно нормам ст. 3 Указа.
Пример.
Предприятие уплачивает единый налог по ставке 10 %. Сумма выручки за январь 2011 года — 115000 грн. В бюджет нужно заплатить в феврале 2011 года — 4945 грн. (115000 грн. х 10 % х 43 %).Уплаченную сумму единого налога за январь 2011 года Госказначейство не распределяет — она полностью попадает в местный бюджет.
И еще. Предприниматели-единоналожники, руководствуясь нормами
подраздела 8 главы ХХ НКУ, также уплачивают в бюджет только 43 % от установленной для них ставки единого налога.
Яна Индюхова
