Уплачиваем налог на доходы физических лиц по новым правилам
Павел Верховой, консультант
С 1 января 2011 года вступил в силу Налоговый кодекс Украины, который внес изменения в существовавшую налоговую систему в целом и в механизм взимания отдельных налогов и сборов в частности. Не стал исключением и налог с доходов физических лиц. Изменилось не только название этого налога (теперь он называется «налог на доходы физических лиц»), но и порядок налогообложения отдельных видов выплат.
О том, какие новации необходимо учесть бухгалтерам, поговорим в данной статье.
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
НК
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.
Кто является плательщиком НДФЛ?
Согласно
ст. 162 НК плательщиками налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) являются:—
физические лица — резиденты, получающие доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;—
физические лица — нерезиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине;—
налоговые агенты.В
Законе № 889 налоговые агенты не были определены плательщиками НДФЛ. А вот пунктом 18.2 НК налоговые агенты приравнены к плательщикам налога. После 01.01.2011 г. они имеют права и выполняют обязанности, установленные НК для плательщиков налогов.Относительно НДФЛ
налоговыми агентами являются:—
юридические лица (их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения);—
самозанятые лица (частные предприниматели и лица, занимающиеся независимой профессиональной деятельностью — нотариусы, адвокаты, бухгалтеры, аудиторы, оценщики и т. д.);—
представительства нерезидентов — юридических лиц.Налоговые агенты независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или в неденежной форме)
обязаны:— начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ
в бюджет от имени и за счет физического лица;—
вести налоговый учет;— подавать налоговую отчетность
и нести ответственность за нарушение норм Налогового кодекса (п.п. 14.1.180 НК).
Объект налогообложения
Согласно
ст. 163 НК объектами обложения НДФЛ являются:| Объект налогообложения | |
| для резидента | для нерезидента |
| — общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход | — общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход с источником его происхождения в Украине |
| — доходы с источником их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются при их начислении (выплате, предоставлении) | |
| — иностранные доходы, полученные из источников за пределами Украины | — |
База обложения НДФЛ
Определение
базы налогообложения приведено в п. 164.1 НК. Ею является чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода с учетом п. 164.6 НК на суммы налоговой скидки (теперь так называется налоговый кредит по НДФЛ) такого отчетного года.Общий налогооблагаемый доход состоит
из:— доходов, которые окончательно облагаются при их начислении (выплате, предоставлении);
— доходов, которые облагаются в составе общего годового налогооблагаемого дохода;
— доходов, которые облагаются по другим правилам, определенным
НК.Общий годовой налогооблагаемый доход
равен сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение отчетного налогового года, доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности согласно ст. 177 НК, и доходов, полученных физическим лицом, занимающимся независимой профессиональной деятельностью согласно ст. 178 НК.Перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица
, приведен в п. 164.2 НК. Этот перечень практически в неизменном виде перенесен в НК из п. 4.2 Закона № 889 и включает, в частности, такие виды доходов, как:—
сумма задолженности плательщика налога по заключенным им гражданско-правовым договорам, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, равную 50 % месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году эта сумма составляет 470,50 грн.), кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно разд. II НК;—
положительная разница между суммой средств, полученных плательщиком налога от финансового учреждения после реализации заложенного имущества плательщика налога при обращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с невыполнением плательщиком своих обязанностей по договору кредита (ссуды), и суммой фактически уплаченных плательщиком налога обязательств по такому договору кредита (ссуды), и суммой, удержанной финансовым учреждением в счет компенсации своих расходов (включая остаток непогашенной плательщиком налога суммы финансового кредита) согласно такому договору;— дивиденды, выигрыши, призы, проценты;
— сумма перерасходованных средств, полученных на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки;
— доход, полученный как дополнительное благо, в том числе
безвозвратная финансовая помощь, суммы долга плательщика налога, аннулированного кредитором до окончания срока исковой давности, стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенная по обычным ценам.При начислении (получении) доходов в виде
валютных ценностей или других активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, такие доходы пересчитываются в гривни по официальному курсу НБУ, действующему на момент начисления (получения) таких доходов.Если же доходы начисляются (выплачиваются
) в неденежной форме, база обложения НДФЛ определяется с учетом обычных цен и «натурального» коэффициента, рассчитываемого по такой же формуле, которая была приведена в п. 3.4 Закона № 889 (т. е. с учетом коэффициента 1,176471).
Какие доходы не включаются в общий месячный (годовой)
налогооблагаемый доход физического лица
Приведенный в
ст. 165 НК перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица, взят за основу из п. 4.3 Закона № 889, но с некоторыми уточнениями. В частности, стоит обратить внимание, что в НК прямо сказано, что не включается в налогооблагаемый доход физического лица:—
сумма имущественного и неимущественного взноса в уставный фонд юридического лица — эмитента корпоративных прав, в обмен на такие корпоративные права;—
сумма выплат или возмещений (кроме зарплаты и вознаграждений по гражданско-правовым договорам), которая осуществляется профсоюзом своим членам в течение года совокупно в размере, не превышающем предельную сумму дохода для применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), установленного на 1 января отчетного года (в 2011 году эта сумма составляет 1320 грн.). При этом указанные выплаты должны быть осуществлены в размерах и на цели, установленные общим собранием членов профсоюза.Далее рассмотрим ставки НДФЛ, а также особенности налогообложения некоторых видов выплат.
Ставки НДФЛ
Базовая ставка
налога осталась без изменений и составляет 15 %. Применяется такая ставка налога к доходам, полученным, в том числе, но не исключительно, в виде зарплаты, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры (п. 167.1 НК).Дополнительно
введена еще одна ставка — 17 % , которая будет применяться в случае, если сумма доходов, полученных физическим лицом в течение месяца, превысит 10-кратный размер минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного года. Обратите внимание: по ставке 17 % будет облагаться не весь полученный доход, а только сумма указанного превышения, т. е. налог будет состоять из двух частей: 10-кратный размер минимальной зарплаты будет облагаться по ставке 15 %, а сумма, превышающая установленный лимит, — по ставке 17 %.К некоторым видам доходов будет применяться
5 % ставка НДФЛ. Перечень таких доходов приведен в п. 167.2 НК и включает такие доходы:— доход, который выплачивается компанией, управляющей активами института совместного инвестирования, на размещенные активы в соответствии с законом;
— доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам) в соответствии с законом;
— доход в виде процентов (дисконта), полученный собственником облигаций от их эмитента в соответствии с законом;
— доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный плательщиком налога в результате выкупа (погашения) управляющим сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов;
—
доход в виде дивидендов;— доход в других случаях, прямо определенных
разделом IV НК.Доходы в виде
процента на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет , процентного или дисконтного дохода по именному сберегательному (депозитному) сертификату, процента на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе, для которых также предусмотрена ставка 5 %, не облагаются НДФЛ до 1 января 2015 года.30 % ставка НДФЛ
предусмотрена для доходов, начисленных как выигрыш или приз в пользу резидентов или нерезидентов (кроме выигрыша в государственной и негосударственной денежной лотерее и выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры).НДФЛ
по ставке 10 % предусмотрен для зарплаты шахтеров и работников шахтостроительных предприятий, которые заняты на подземных работах полный рабочий день и 50 % и более рабочего времени в год, а также работников государственных военизированных аварийно-спасательных служб (формирований), в том числе специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам гражданской защиты, в угольной промышленности, — по Списку № 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость в которых полный рабочий день дает право на пенсию по возрасту на льготных условиях, утвержденному постановлением КМУ от 16.01.2003 г. № 36 (п. 167.4 НК).
Налогообложение заработной платы
С точки зрения
НК заработная плата представляет собой основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону (п.п. 14.1.48 НК). Для определения составляющих заработной платы по-прежнему нужно руководствоваться Инструкцией № 5. При этом, по всей видимости, к зарплате, как и ранее, будут приравниваться отдельные выплаты, которые не входят в фонд оплаты труда, в частности больничные. Такой вывод можно сделать из норм п.п. 169.4.1 НК, согласно которому доходы в виде зарплаты за период ее сохранения, в частности больничные и отпускные, должны учитываться с целью налогообложения, а также с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы. При этом так называемые «переходящие» выплаты, как и прежде, распределяются между месяцами, за которые они начислены.К выплате заработной платы приравнена также
выплата дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая является большей, чем сумма выплат, рассчитанная на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную плательщиком налога на прибыль (п.п. 153.3.7 НК). Такие выплаты, так же, как и больничные, не входят в фонд оплаты труда (п. 3.35 Инструкции № 5).В соответствии с
п. 164.6 НК при начислении доходов в виде заработной платы база налогообложения определяется как начисленная зарплата, уменьшенная на :—
сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) в части удержаний. Обратите внимание: на сумму удержанного ЕСВ уменьшаются только доходы в виде зарплаты и приравненных к ней выплат (если такие выплаты подлежат обложению ЕСВ). Поэтому, например, вознаграждение по гражданско-правовому договору, не являющееся зарплатой в понимании НК, не будет уменьшаться на сумму ЕСВ в части удержаний для целей обложения НДФЛ;—
сумму налоговой социальной льготы (при ее наличии);— страховые взносы в Накопительный фонд (в настоящее время не уплачиваются);
— обязательные страховые взносы в негосударственный пенсионный фонд, уплачиваемые за счет зарплаты работника, — в случаях, предусмотренных законом (в настоящее время не предусмотрены).
Налоговая социальная льгота
В соответствии со
ст. 169 НК плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, полученного от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ. Изменения в порядке предоставления НСЛ, на которые стоит обратить внимание работодателям, рассмотрим в таблице.
| Показатель | Значение, комментарий |
| 1 | 2 |
| Предельный размер зарплаты для применения НСЛ | Согласно п.п. 169.4.1 НК НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. При этом предельный размер дохода, который дает право на получение НСЛ одному из родителей, который содержит двоих и более детей в возрасте до 18 лет, умножается на соответствующее количество детей |
| «Общая» НСЛ | Общий размер НСЛ до 1 января 2015 года составляет 50 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 470,50 грн.) |
| «Повышенная» НСЛ | «Повышенная» НСЛ, как и ранее, предоставляется в размере, равном 150 % «общей» НСЛ, а максимальная НСЛ — в размере, равном 200 % «общей» НСЛ. В 2011 году размер «повышенной» НСЛ составляет 705,75 грн., а максимальной НСЛ — 941 грн. |
| НСЛ «на детей» | НСЛ в размере 200 % «общей» НСЛ лицам, имеющим троих и более детей, упразднена. Вместо этого будет предоставляться НСЛ в размере 100 % «общей» НСЛ плательщикам, которые содержат двоих или более детей в возрасте до 18 лет, в расчете на каждого ребенка. При этом одновременно получить две НСЛ: «общую» и «на детей» после 01.01.2011 г. невозможно. Согласно п.п. 169.3.1 НК, если лицо имеет право на применение НСЛ по нескольким основаниям, применяется одна наибольшая НСЛ. Исключение составляет случай, когда лицо содержит двоих и более детей, один из которых является инвалидом. В этой ситуации суммируются две НСЛ: 100 % «общей» НСЛ «на детей» и 150 % «общей» НСЛ на ребенка-инвалида |
| НСЛ, предоставляемая вдове (вдовцу) | Вдова или вдовец теперь смогут получать повышенную НСЛ в размере 150 % от «общей» НСЛ только при наличии ребенка (детей) в возрасте до 18 лет (НСЛ предоставляется в расчете на каждого ребенка) |
| НСЛ для участников боевых действий | Претендовать на «повышенную» НСЛ в размере 150 % «общей» НСЛ смогут участники боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты», кроме инвалидов I и II групп (п.п. «е» п.п. 169.1.3 НК) |
| Выбор места применения НСЛ | Как и ранее, НСЛ применяется только по одному месту начисления (выплаты) дохода в виде зарплаты. Работник самостоятельно выбирает место применения НСЛ и подает соответствующее заявление работодателю. НСЛ начинает применяться со дня получения работодателем заявления о применении НСЛ и документов, подтверждающих такое право (Порядок предоставления документов для применения НСЛ утвержден постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227) |
| НСЛ в месяце увольнения | В п.п. 169.3.4 НК сказано, что НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога умер или объявлен судом умершим или признан без вести пропавшим, или утратил статус резидента, или был уволен с места работы. Из этого можно сделать вывод, что НСЛ применяется и в месяце увольнения работника |
| НСЛ для предпринимателей | Физлица-предприниматели, работающие также по трудовому договору, получили право на применение НСЛ к доходам, полученным в виде зарплаты |
Оплата обучения работников
Согласно
п.п. 165.1.21 НК обязательными условиями для необложения НДФЛ стоимости обучения физического лица, оплаченной работодателем, по-прежнему являются:— перечисление оплаты за обучение в пользу
отечественных вузов и ПТУ;—
ограничение суммы оплаты за обучение физического лица за каждый полный или неполный месяц размером прожиточного минимума для трудоспособного лица, действующего на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (в 2011 году необлагаемая сумма составляет 1320 грн. в месяц).При этом согласно
НК не имеет значения факт нахождения (или ненахождения) физического лица в трудовых отношениях с предприятием при условии, что между предприятием и физическим лицом заключен договор, согласно которому лицо обязуется отработать на предприятии после окончания вуза или ПТУ и получения специальности (квалификации) не менее 3 лет. Если физическое лицо увольняется в течение периода обучения или до окончания третьего календарного года после окончания обучения, возникает необходимость в удержании НДФЛ со стоимости обучения как дополнительного блага.
Новации в части налогообложения отдельных видов доходов
| Доходы от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем) |
| Юридические лица — нерезиденты освобождены от обязанности сдавать в аренду принадлежащую им недвижимость исключительно через постоянное представительство на территории Украины или через уполномоченное юридическое лицо — резидента. А вот физические лица — нерезиденты должны будут сдавать в аренду свою недвижимость через украинского предпринимателя или юридическое лицо — резидента |
| НК обязывает риэлтеров предоставлять информацию о заключенных при их посредничестве договорах об аренде недвижимости налоговым органам по месту своей регистрации в сроки, предусмотренные для подачи налогового расчета по форме, установленной ГНАУ. За нарушение данного требования риэлтер несет ответственность, предусмотренную законом за нарушение порядка и/или сроков подачи налоговой отчетности (п.п. 170.1.6 НК) |
| Роялти |
| Согласно п.п. 9.4.2 Закона № 889 резиденты имели право начислять роялти только в связи с использованием плательщиком налога зарегистрированного права на интеллектуальную (промышленную) собственность. В НК такой нормы уже нет, соответственно все роялти будут облагаться по правилам, установленным для налогообложения дивидендов (т. е. по ставке НДФЛ 5 %) |
| Дивиденды |
| Ставка НДФЛ для налогообложения дивидендов с 01.01.2011 г. снижена с нынешних 15 % до 5 %. При этом дивиденды по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая превышает сумму выплат, рассчитанную по любой другой акции (корпоративному праву), по-прежнему будут приравниваться к выплате зарплаты с соответствующим обложением НДФЛ по ставке 15 % (17 %) |
| Благотворительная помощь |
| В соответствии с п.п. 170.7.3 НК право на невключение в налогооблагаемый доход сумм нецелевой благотворительной помощи, полученной в течение года от физических или юридических лиц в сумме, не превышающей величину предельного дохода, дающего право на применение НСЛ, имеют все физические лица, независимо от наличия права на НСЛ. Если сумма полученной нецелевой благотворительной помощи за год превысила необлагаемый лимит, физическое лицо обязано самостоятельно подать декларацию о доходах и уплатить налог с суммы превышения |
| Норма, освобождавшая от обложения НДФЛ всю сумму целевой благотворительной помощи, предоставленной отцу или матери, которые воспитывают троих и более детей, с 01.01.2011 г. упразднена |
| Доходы, полученные нерезидентами |
| Вопрос с налогообложением доходов нерезидентов, в том числе в виде зарплаты, волновавший работодателей, у которых работают иностранцы и лица без гражданства, канет в Лету. Подпунктом 170.10.1 НК предусмотрено, что такие доходы будут облагаться «по правилам и ставкам, определенным для резидентов» (за исключением случаев, прямо предусмотренных НК). В качестве примера можно привести доходы нерезидентов от продажи движимого и недвижимого имущества, которые будут облагаться по правилам, предусмотренным для резидентов, но по ставке 15 % (17 % с суммы, превышающей 10-кратный размер минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного налогового года). По указанным ставкам облагаются также доходы нерезидентов в виде наследства и подарков, полученных от физических лиц. Зарплата нерезидентов облагается в том же порядке и по тем же ставкам, что и для резидентов (15 % и 17 %), но НСЛ к зарплате нерезидента по-прежнему применять нельзя |
| Подарки от налоговых агентов |
| С подарками в денежной форме все ясно — они включаются в налогооблагаемый доход физического лица в полной сумме и облагаются НДФЛ по ставке 15 % (17 % с суммы превышения 10-кратного размера минимальной зарплаты). Что касается неденежных подарков, то в соответствии с п.п. 169.1.39 НК не включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физического лица стоимость подарков, если их стоимость не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 470,50 грн. в месяц) |
Налогообложение сумм излишне израсходованных средств, выданных на командировку или под отчет
| Налогооблагаемая | Согласно п.п. 170.9.1 НК обложению НДФЛ подлежит сумма, выданная: — на командировку — в сумме, превышающей размер расходов плательщика налога на такую командировку, рассчитанную в соответствии с разделом III НК. Отметим, что раздел III НК вступит в силу только со II квартала 2011 года. Чем руководствоваться при определении суммы превышения в течение I квартала 2011 года, пока неясно (по всей видимости, нужно применять правила, действовавшие в 2010 году); — под отчет для выполнения отдельных гражданско-правовых действий — в сумме, превышающей сумму фактических расходов плательщика налога на выполнение таких действий. Сумма излишне израсходованных средств, выданных на командировку или под отчет, не сданная в установленный срок, подлежит обложению НДФЛ по ставке 15 % — с суммы, не превышающей 10-кратный размер минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), и 17 % — с суммы превышения. Как и ранее, для целей налогообложения дохода в виде несвоевременно возвращенных излишне израсходованных подотчетных сумм применяется «натуральный» коэффициент |
| Срок подачи отчета | Срок предоставления Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (далее — Отчет), увеличен с 3 до 5 банковских дней, следующих за днем, в котором работник вернулся из командировки или закончил выполнение гражданско-правового действия по поручению и за счет лица, выдавшего средства под отчет |
| Ответственность | НК отменена обязанность уплаты штрафов работниками в случае невозврата или несвоевременного возврата излишне потраченных средств, выданных на командировку или под отчет. С таких доходов будет уплачиваться только НДФЛ по ставке 15 % (17 % с суммы превышения 10-кратного размера минимальной зарплаты) |
Доходы физических лиц — предпринимателей
на общей системе налогообложения
| Объект обложения НДФЛ | Объектом налогообложения по-прежнему является чистый доход, определяемый как разница между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью физического лица — предпринимателя (возможность учета расходов по нормам НК не предусмотрена). К расходам, непосредственно связанным с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы производства (обращения) согласно разделу III НК. Поскольку раздел III НК вступает в силу с 01.04.2011 г., в I квартале 2011 года следует руководствоваться перечнем расходов, приведенных в ст. 5 Закона о налоге на прибыль |
| Ставки НДФЛ | 15 % — если сумма чистого дохода не превышает 10-кратный размер минзарплаты; 17 % — если сумма чистого дохода превышает 10-кратный размер минзарплаты (с суммы такого превышения) |
| Уплата НДФЛ | Авансовые платежи по НДФЛ рассчитываются предпринимателем самостоятельно, но не менее чем 100 % годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях) и уплачиваются ежеквартально до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября. Окончательный расчет НДФЛ за отчетный год осуществляется предпринимателем самостоятельно исходя из данных годовой декларации. При окончательном расчете учитываются авансовые платежи, уплаченные в течение года, и сумма платы за торговый патент |
| Если предприниматель | Основанием для неудержания НДФЛ является предоставленная предпринимателем копия свидетельства о его государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности (требования о предоставлении платежного документа, подтверждающего уплату авансовых платежей по НДФЛ, в НК нет). В то же время это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуг по гражданско-правовому договору, если будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с пп. 14.1.195 и 14.1.222 НК |
| Ведение учета | Предприниматели обязаны вести Книгу учета доходов и расходов (по всей видимости, ГНАУ будет утверждена новая форма Книги) и иметь документы, подтверждающие происхождение товара |
| Отчетность | |
| Для действующих | Декларация о доходах подается только по итогам года в течение 40 календарных дней после окончания отчетного года. В декларации наряду с доходами от предпринимательской деятельности должны указываться другие доходы с источником их происхождения из Украины и иностранные доходы |
| Для вновь созданных | Физические лица — предприниматели, которые зарегистрированы в течение года или перешли с упрощенной системы налогообложения на общую систему, подают налоговую декларацию по результатам отчетного квартала, в котором начата хозяйственная деятельность или произошел переход на общую систему налогообложения. Впервые зарегистрированные предприниматели в декларации также указывают информацию об имущественном состоянии и доходах по состоянию на дату государственной регистрации предпринимателем (п.п. 177.5.2 НК) |
Отчетность и сроки уплаты НДФЛ
| Виды отчетности | Сроки предоставления |
| 1 | 2 |
| Налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога (ф. № 1ДФ) | Подается ежеквартально в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала (указанные в налоговом расчете суммы НДФЛ являются согласованными суммами налогового обязательства и в случае неполной или несвоевременной уплаты взыскиваются в бюджет вместе с уплатой штрафов и пени) |
| Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц об общих суммах доходов, которые начислены (выплачены, предоставлены) в пользу налогоплательщиков, и общих суммах налога на доходы физических лиц, которые удержаны с этих доходов, а также об объемах перечисленного налога в бюджет | Подается ежемесячно в течение 20 календарных дней после окончания отчетного месяца |
| Отчетность подается независимо от того, выплачивало предприятие доходы физическим лицам в течение отчетного периода или нет | |
| Сроки уплаты НДФЛ | |
| Налог уплачивается (перечисляется) в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Как и ранее, банки будут принимать платежные документы на выплату дохода только при условии одновременной подачи расчетного документа на перечисление НДФЛ | |
| Если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы, налог уплачивается в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) | |
| В НК отсутствует требование об уплате НДФЛ в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, за который доход начислен, но не выплачен. Основываясь на том, что предоставляемая ежеквартально ф. № 1ДФ теперь приобретает статус налоговой декларации, можно сделать вывод, что НДФЛ придется уплачивать в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи ф. № 1ДФ. Однако ввиду отсутствия однозначного ответа на вопрос о сроке уплаты налога, удержанного с начисленного, но не выплаченного дохода в денежной форме, будем ждать разъяснений налоговых органов по данному вопросу | |
Ответственность в сфере предоставления отчетности и уплаты НДФЛ
| Величина штрафных санкций | Вид нарушения |
| 510 грн. (за повторное в течение года нарушение — 1020 грн.) | Неподача, несвоевременная подача, подача не в полном объеме или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу плательщика налогов, суммах удержанного с них налога |
| 170 грн. | Оформление документов, содержащих информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов без указания регистрационного номера учетной карточки (идентификационного кода) плательщика налогов, или с использованием недостоверного регистрационного номера |
| 170 грн. (за повторное в течение года нарушение — 1020 грн.) | Несвоевременная подача налоговой декларации (штраф применяется за каждый факт неподачи) |
| 25 % от разницы между заниженной суммой налогового обязательства и суммой, определенной налоговым органом | Неподача физическим лицом декларации или включение в нее искаженных данных о суммах полученных доходов и понесенных расходов, если такие действия привели к занижению налогооблагаемого дохода |
| Неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налога до или во время выплаты дохода физическому лицу: | |
| 25 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет | — при первом нарушении |
| 50 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет | — при повторном нарушении в течение 1095 дней |
| 75 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет | — при третьем и последующем нарушении в течение 1095 дней |
| НДФЛ, начисленный, но не уплаченный налоговым агентом в порядке, действовавшем до вступления в силу Налогового кодекса, по состоянию на 01.01.2011 г. считается налоговым долгом и подлежит отражению в налоговом расчете по результатам I квартала 2011 года, а также взимается с налогового агента с применением мер ответственности, предусмотренных НК | |
