Реквизиты налоговой накладной: вид договора вместо условий поставки
Елена Уварова, юрист Издательского дома «Фактор»
Налоговая накладная — один из наиболее важных документов. За вступлением в силу Налогового кодекса последовало и утверждение новой формы налоговой накладной (см. на с. 24), в которой появился такой видоизмененный реквизит, как «Вид гражданско-правового договора». Расскажем, на что обратить внимание, чтобы не ошибиться с его заполнением.
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Налоговый кодекс
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР.Приказ № 165
— приказ ГНАУ «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка ее заполнения» от 30.05.1997 г. № 165.Приказ № 969
— приказ ГНАУ «Об утверждении формы Налоговой накладной и Порядка ее заполнения» от 21.12.2010 г. № 969.
«Условия поставки» из старой формы НН
Налоговый кодекс
в п. 201.1 предусматривает, что плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью налоговую накладную (далее — НН), в которой указываются в отдельных строках:а) порядковый номер НН;
б) дата выписки НН;
в) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, — продавца товаров/услуг;
г) налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя);
д) местонахождение юридического лица — продавца или налоговый адрес1 физического лица — продавца, зарегистрированного как плательщик налога;
е) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, — покупателя (получателя) товаров/услуг;
ж) описание (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем;
з) цена поставки без учета налога;
и) ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении;
к) общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом налога;
л)
вид гражданско-правового договора.1 Налоговый адрес — это еще одно нововведение Налогового кодекса. Согласно п. 45.1 налоговым адресом налогоплательщика — физического лица признается место его проживания, по которому он берется на учет как налогоплательщик в органе государственной налоговой службы. Налоговый адрес может быть только один.
Как видим, перечень реквизитов, который был предусмотрен
п.п. 7.2.1 Закона об НДС, остался практически прежним. Добавился лишь такой новый реквизит, как «вид гражданско-правового договора».Следует отметить, что в форме НН, утвержденной
приказом № 165, как один из реквизитов была предусмотрена строка «Условия поставки (форма гражданско-правового договора)», в которой обычно указывался номер счета либо чек2. Как раз его место, как видно из формы НН, утвержденной приказом № 969, занял «Вид гражданско-правового договора».2 Хотя, безусловно, термины использованы были некорректно, поскольку, строго говоря, условия поставки предусмотрены Официальными правилами толкования торговых терминов Международной торговой палаты ИНКОТЕРМС (франко-завод, франко-перевозчик, франко вдоль борта судна и др.), а по форме договоры могут быть устными и письменными (в простой форме и в нотариальной). Однако на практике от буквального понимания указанных терминов всегда отступали.
Заполняем строку «Вид гражданско-правового договора»
Теперь необходимо разобраться, что именно необходимо указать в строке «Вид гражданско-правового договора». Дело в том, что договоры могут быть классифицированы по самым разным основаниям на такие виды:
—
односторонние, в которых у одной из сторон есть только права, а у другой — только обязанности (например, поручение, дарение, заем), и двусторонние, в которых каждая из сторон имеет и права, и обязанности;— в зависимости от момента возникновения обязательств по договору они делятся на
реальные (договоры, которые признаются заключенными с момента, когда на основе соглашения осуществлена передача стороной контрагенту определенного имущества) и консенсуальные (вступающие в силу с момента достижения сторонами согласия по всем существенным условиям, в частности заем, хранение, перевозка грузов);—
возмездные, т. е. предусматривающие получение определенной компенсации от другой стороны, и безвозмездные, соответственно не предполагающие компенсацию, как, например, договор дарения;— в зависимости от характера договора можно выделить
основные и дополнительные договоры. Последние производны от первых и не имеют самостоятельного значения без них; и наоборот, основные договоры независимы от дополнительных. Это, в частности, означает, что признание дополнительного договора недействительным никакого влияния на юридическую силу основного договора не оказывает. Наиболее распространенная разновидность дополнительных договоров — договоры об обеспечении обязательства;—
договоры, заключенные в пользу контрагентов и в пользу третьих лиц;—
основные и предварительные договоры. Предварительный договор предусматривает обязанность заключить в будущем договор («основной договор») на условиях, предусмотренных предварительным договором. При заключении такого договора достаточно определить основное содержание предстоящего договора и согласовать его существенные условия. Второстепенные условия будут в последующем установлены в основном договоре. В случае если сторона, заключившая предварительный договор, уклоняется в предусмотренные им сроки от заключения основного договора, второй стороной может быть подан иск с требованием обязать такое лицо заключить основной договор либо о взыскании убытков, которые были причинены вследствие уклонения от заключения договора, а также штрафных санкций, если они были предусмотрены предварительным договором. Обязать сторону предварительного договора выполнить в натуре то обязательство, которое только должно было быть предусмотрено основным договором (например, передать имущество), в судебном порядке нельзя;—
поименованные (в ГКУ и других законодательных актах) и непоименованные договоры (которые не названы в законодательных актах, но заключение которых не противоречит требованиям законодательства). К последним применяются нормы о наиболее сходном виде договоров, общие положения обязательственного и договорного права.Однако наиболее существенной является
классификация договоров по их предмету. Собственно, эта классификация даже положена в основу структуры ГКУ. Это такие договоры, как купли-продажи, поставки, аренды, подряда, строительного подряда, подряда на выполнение проектных и изыскательских работ, договоры об оказании услуг и др.Думаем, когда речь идет о реквизите НН, то имеется в виду такая предметная классификация. Соответственно в строке НН «Вид гражданско-правового договора» необходимо указывать «Договор купли-продажи», «Договор аренды», «Договор подряда» и т. д. Условно говоря, указывается название договора.
Хотя должны отметить, что авторы Научно-практического комментария к Налоговому кодексу Украины, обращая внимание на введение нового реквизита налоговой накладной, ссылаются на
ст. 626 ГКУ 3. В ней классификация договоров проведена по распределению прав и обязанностей сторон договора — на одно-, двух- и многосторонние. Вряд ли законодатель хотел видеть указание на вид договора именно по этому основанию в налоговой накладной. Да и сама форма НН, в которой рядом с видом гражданско-правового договора указываются его дата и номер, также позволяет говорить о том, что речь идет о классификации в зависимости от предмета договора.3 Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України /кол. авторів [заг. редакція, М. Я. Азарова]. — К.: Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010. — С. 952.
Последствия незаполнения нового реквизита
Изменения в форме НН заключаются не только в формулировках, но и в статусе самого реквизита.
Если раньше «Условия поставки» как реквизит не был предусмотрен на уровне
Закона, и поэтому суды признавали налоговый кредит, сформированный на основании НН, в которых он отсутствовал (см., например, определения ВАСУ от 31.01.2007 г. № К-28167/06, Днепропетровского апелляционного админсуда от 18.03.2010 г. по делу № 9/578/07-АП), то теперь «Вид гражданско-правового договора» прямо назван в Налоговом кодексе. Это означает, что его отсутствие может поставить под вопрос налоговый кредит. Будьте бдительны!
