Расходы строительного предприятия в декларации по налогу на прибыль: построчный алгоритм заполнения

1

2

Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) (сума рядків 05.1.1 — 05.1.16)

05.1

Заполняется по приведенному в строке алгоритму

Прямі матеріальні витрати, в тому числі:

05.1.1

В строке приводятся прямые материальные расходы, связанные с выполнением строительных работ (за исключением приобретений материалов у нерезидентов из оффшоров, у физических лиц — предпринимателей плательщиков единого налога). В нее включается стоимость сырья, основных строительных материалов и конструкций, комплектующих изделий и полуфабрикатов, тары и тарных материалов, горюче-смазочных материалов, пара, воды, энергии всех видов, запасных частей, других вспомогательных материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов и приобретены у сторонних организаций и/или изготовлены на вспомогательных и второстепенных производствах и использованы в процессе выполнения строительно-монтажных работ. Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства.

Стоимость материальных ресурсов включается в себестоимость строительно-монтажных работ по одному из приведенных в П(С)БУ 9 методов оценки их стоимости, зафиксированному предприятием в приказе об учетной политике. Продукция, изготовленная собственными силами во вспомогательных и второстепенных производствах строительной организации, включается в себестоимость строительно-монтажных работ по их себестоимости, которая формируется в соответствии с П(С)БУ 16.

В ф. № КБ-2В такие расходы отражаются по строке «Вартість матеріалів, виробів та конструкцій» разд. I

Прямі витрати на оплату праці

05.1.2

В строке отражаются расходы на основную и дополнительную заработную плату, поощрительные, компенсационные и другие денежные выплаты рабочим (включая нештатных) и линейному персоналу (начальникам участков, исполнителям работ, мастерам, механикам участков и т. п.), в случае включения их в состав бригад, занятых на строительно-монтажных работах (включая разгрузку на приобъектном складе строительных материалов, конструкций, изделий и оборудования и перемещения их вручную от приобъектного склада в рабочую зону), начисленные согласно формам и системам оплаты труда, которые применяются в строительной организации.

В отличие от бухучетных нормативов, по этой строке показываются и расходы на оплату труда рабочих (включая нештатных), которые заняты управлением, обслуживанием, ремонтом, техническим осмотром и техническим обслуживанием собственных и арендованных строительных машин и механизмов при условии, что такие расходы включаются в себестоимость строительных работ.

Перечень расходов на оплату труда, которые включаются в эту статью, приведен в пп. 2.1 — 2.3 приложения 1 к Методрекомендациям по СМР.

В ф. № КБ-2В такие расходы отражаются по строке «Заробітна плата» разд. I

Амортизація виробничих основних засобів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг

05.1.3 АМ

В строке отражается сумма амортизации основных средств, непосредственно связанных с выполнением строительных работ, которая переносится из гр. 6 стр. А15 табл. 1 приложения АМ

Амортизація нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг

05.1.4 АМ

В строке показывается сумма амортизации нематериальных активов, непосредственно связанных с выполнением строительных работ, которая переносится из гр. 6 стр. Н7 табл. 1 приложения АМ

Вартість придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг

05.1.7

В строке приводится сумма приобретенных работ, непосредственно связанных с выполнением строительного контракта (сумма работ, оплаченных субподрядным организациям).

В ф. № КБ-2В такие расходы отражаются по соответствующей вписываемой строке разд. I

85 % вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, що мають офшорний статус

05.1.10 ВО

В строке приводятся прямые материальные расходы, связанные с выполнением работ по строительному контракту, приобретенные у нерезидентов, имеющих оффшорный статус. Значение этой строки переносится из строки 05.1.10 приложения ВО, которое подается за год. В течение года эта сумма указывается только в данной строке.

В ф. № КБ-2В такие расходы отражаются по строке «Вартість матеріалів, виробів та конструкцій» разд. I

Витрати на страхування

05.1.11

В виду того что согласно п. 5 разд. IV Методрекомендаций по СМР расходы на страхование рисков строительной организации, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, не относятся к расходам по договору подряда и не включаются в себестоимость строительно-монтажных работ, строительные предприятия эту строку в общем случае не заполняют

Сума внесків на соціальні заходи

05.1.12

В строке приводится сумма единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕВС) на зарплату рабочих, указанную в стр. 05.1.2 приложения СВ

Витрати на придбання послуг (робіт) з інжинірингу, в тому числі:

05.1.13

Отражается сумма расходов на инжиниринг при условии, что такие расходы включаются в себестоимость строительных работ (пп. 139.1.14, 139.1.15 НКУ)

Нараховані роялті, в тому числі:

05.1.14

Отражается сумма роялти при условии, что такие расходы включаются в себестоимость строительных работ (п.п. 140.1.2 НКУ)

Витрати на консалтинг, в тому числі:

05.1.15

Отражается сумма расходов на консалтинг при условии, что такие расходы включаются в себестоимость строительных работ (п.п. 139.1.13 НКУ)

Інші прямі витрати

05.1.16

В строке приводятся все прочие производственные расходы, которые не были отражены по другим строкам приложения СВ, но входят в себестоимость строительных работ. При этом следует учесть, что, в отличие от бухучетных правил, расходы, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов (приложение 4 к Методрекомендациям по СМР) приводятся в «поэлементном» разрезе по соответствующим строкам приложения СВ, а в данной строке отражаются только те из них, которые не были указаны ранее.

В данной строке, в частности, могут быть отражены потери от брака, которые составляют стоимость окончательно забракованных изделий с соблюдением условий из п. 138.7 НКУ. А именно: фактическая стоимость окончательно забракованной продукции не включается в состав расходов плательщика налога, кроме потерь от брака, состоящих из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции и расходов на его исправление, в случае реализации такой продукции. Нормы потерь устанавливаются Кабмином, при этом плательщик налога имеет право самостоятельно определять допустимые нормы технически неизбежного брака в приказе по предприятию при условии обоснования его размера, которые действуют до установления соответствующих норм Кабмином.

По нашему мнению, в указанной строке можно привести расходы на аренду производственного оборудования. Детальная расшифровка сумм и названий расходов, включаемых в стр. 05.1.16, подается в произвольной форме

1

2

Загальновиробничі витрати (сума рядків 06.1.1 — 06.1.13)

06.1

Витрати на управління виробництвом, в тому числі:

06.1.1

В строке отражаются все расходы, связанные с управлением производством, часть из которых (но не все) приведена в стр. 06.1.1.1 — 06.1.1.3. То есть данная строка не определяется только как сумма строк 06.1.1.1 — 06.1.1.3, она содержит также другие расходы. Считаем, что в данной строке можно отразить расходы на материально-техническое обеспечение аппарата управления обособленных производственных подразделений строительной организации, а именно расходы на:
— приобретение канцелярских товаров и принадолежностей, бланков учета, отчетности;
— содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, используемых аппаратом управления обособленных производственных подразделений строительной организации;
— содержание и эксплуатацию всех видов связи, используемых для управления, оплату услуг связи (почта, телефон, факс и т. п.), средств сигнализации и других технических средств управления

витрати на оплату праці

06.1.1.1

В строке указываются расходы на основную, дополнительную заработную плату, поощрительные, компенсационные и другие денежные выплаты работников аппарата управления обособленных производственных подразделений (руководителей, специалистов, профессионалов, технических служащих) и рабочих, обслуживающих аппарат управления обособленных производственных подразделений (операторов электронно-вычислительных машин, телефонистов, дворников, уборщиц и т. п.), линейного персонала (начальников участков, исполнителей работ, мастеров, механиков участков и т. п.), кроме тех, которые включены в состав производственных бригад, исчисленные согласно формам и системам оплаты труда, установленным в строительной организации

внески на соціальні заходи

06.1.1.2

В строке приводится сумма ЕВС, начисленная на заработную плату, указанную в строке 06.1.1.1

витрати на оплату службових відряджень

06.1.1.3

В строке отражаются расходы на служебные командировки, приведенные в п.п. 140.1.7 НКУ работников управления производством. В частности, в указанной строке отражаются суточные, стоимость проезда, расходы на наем жилого помещения, расходы на обязательное страхование при выезде в командировку за границу

Амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення

06.1.2 АМ

В строке отражается сумма амортизации основных средств общепроизводственного назначения, включая основные средства, задействованные в обслуживании аппарата управления производством, обособленных производственных подразделений и линейного персонала. Переносится значение гр. 7 стр. А15 табл. 1 приложения АМ

Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення

06.1.3 АМ

В строке показывается сумма амортизации нематериальных активов общепроизводственного назначения, включая те из них, которые задействованы в обслуживании аппарата управления производством, обособленных производственных подразделений и линейного персонала. Переносится значение гр. 7 стр. Н7 табл. 1 приложения АМ

Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, оперативну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення, в тому числі:

06.1.5

В данной строке указываются расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения. В общем случае значение этой строки будет отличаться от суммы строк 06.1.5.1 АК и 06.1.5.2 АМ на величину расходов по оперативной аренде, содержанию и эксплуатации указанных основных средств.

Здесь же можно показать и оплату простоев производственного оборудования (применительно к расходам на простой технологического оборудования налоговики это подтвердили в своих консультациях: см. в ЕБНЗ, раздел 110.07.04 «Порядок визначення витрат та їх склад: загальновиробничі витрати»)

витрати на ремонт та поліпшення об’єктів основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України

06.1.5.2 АМ

В строке указывается значение гр. 6 стр. 1 табл. 3 приложения АМ, а именно расходы на улучшение и ремонт основных средств общепроизводственного назначения в пределах 10 %-го лимита

Витрати на вдосконалення технології та організації виробництва

06.1.6

В строке приводятся расходы, предусмотренные абз. «ґ» п.п. 138.10.1 НКУ. В частности, расходы некапитального характера, связанные с усовершенствованием технологии и организации строительного производства, нормативными работами, включая услуги, предоставленные сторонними организациями по разработке проектов выполнения работ, чертежей конструкций, металлических деталей, технологических деталей, внедрению передовых методов организации и нормирования труда и т. п., а также оплата труда работников проектно-сметных групп, групп проектирования выполнения работ, экономических лабораторий, нормативно-опытных станций, которые входят в состав строительной организации и ее производственных структурных подразделений.

Сюда же попадают расходы некапитального характера, связанные с обеспечением качества строительства:
— расходы на содержание производственных лабораторий, входящих в состав строительной организации и ее производственных структурных подразделений, включая оплату труда работников, содержание помещений, оборудования и инвентаря лабораторий. А вот амортизация и ремонтные расходы здесь не показываются;
— расходы на проведение экспертизы и консультаций, связанных с результатами испытаний материалов и конструкций;
— оплата услуг по испытанию материалов и конструкций, которые предоставляются лабораториями других организаций.

По этой строке отражаются и расходы, связанные с изобретательством и рационализацией: на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление моделей и образцов по изобретательским и рационализаторским предложениям относительно выполнения строительно-монтажных работ; выплата авторских вознаграждений.

Такие расходы включаются в «налоговые» в числе прочего с учетом ограничений, предусмотренных в п.п. 140.1.2 НКУ

Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інші послуги з утримання виробничих приміщень

06.1.7

Здесь имеются в виду указанные расходы на содержание помещений общепроизводственного назначения.

Витрати на обслуговування виробничого процесу

06.1.8

Состав данных расходов регламентируется нормами абз. «е» п.п. 138.10.1 НКУ. При этом следует учесть, что четкой границы между работниками аппарата управления, расходы по которым отражаются в строке 06.1.1 приложения ЗВ, и работниками, занятыми на обслуживании данного процесса, нет. Поэтому здесь предприятия вправе самостоятельно разграничить такие расходы. В строке 06.1.8, в частности, можно показать такие расходы:

1) расходы на транспортное обслуживание строительного производства, включая аппарат управления обособленных производственных подразделений, линейный персонал (начальников участков, исполнителей работ, мастеров, механиков участков и т. п.) строительной организации, в том числе расходы на:
— основную, дополнительную заработную плату, поощрительные, компенсационные и другие денежные выплаты водителям и другим рабочим, обслуживающим автомобили;
— содержание и эксплуатацию собственных и арендованных автомобилей, используемых для обслуживания строительного производства;

— содержание гаражей и мест стоянки автомобилей (энергоснабжение, водоснабжение, канализация и т. п.), расходы на парковку;

— стоимость топливных, смазочных и других эксплуатационных материалов;

2) расходы на упорядочение и содержание строительных площадок:
— оплата труда рабочих, занятых на упорядочении и содержании строительных площадок;
— расходы на уборку и очистку (с вывозом мусора) территории строительства, обустройства дорожек, мостиков и другие работы, связанные с упорядочением территории строительных площадок;
— расходы на электроэнергию (в том числе полученную от временных электростанций), оплату труда дежурных электромонтеров и другие расходы, связанные с освещением территории строительства;

3) расходы на перебазирование линейных подразделений строительных организаций на другой объект в пределах строительной площадки (за исключением расходов, связанных с перемещением строительных машин и механизмов, учтенных в стоимости машино-смен);

4) расходы на содержание и перемещение нетитульных временных сооружений, помещений санитарно-бытового назначения, входящих в состав основных средств;

5) расходы на малоценные и быстроизнашивающиеся инструменты и производственный инвентарь, используемый во время выполнения строительно-монтажных работ и не относящийся к основным средствам;

6) расходы, связанные с сооружением и разборкой временных нетитульных сооружений (приобъектные конторы и амбары исполнителей работ и мастеров, санитарно-бытовые помещения, складские помещения и навесы, которые нельзя отнести к конкретному объекту строительства);

7) временные разводки от магистральных и разводных сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны, которые нельзя отнести к конкретному объекту строительства;

8) расходы, связанные с приспособлением зданий, которые сооружаются или существуют на строительных площадках, вместо строительства нетитульных временных зданий и сооружений, которые нельзя отнести к конкретному объекту строительства;

9) расходы на подготовку объектов строительства к сдаче:
— расходы на оплату труда дежурных слесарей-сантехников, ключниц, а также рабочих, убирающих мусор, моющих пол и окна;
— расходы на отопление и освещение в период сдачи объектов в эксплуатацию.

10) полученные услуги генподряда тоде могут попасть в эту строку, как «расходы на осуществление технологического контроля» (абз. «е» п.п. 18.10.1 НКУ)

А вот расходы на обеспечение работников санитарно-гигиеническими средствами, по мнению налоговиков, нельзя включать в «налоговые» расходы, поскольку действующим законодательством не установлены нормы обеспечения ими работников (см. Разъяснение в ЕБНЗ. Раздел 110.07.20 «Порядок визначення витрат та їх склад: інші питання щодо витрат»)

Витрати на охорону праці, техніку безпеки, понесені відповідно до законодавства

06.1.9

В строке указываются расходы, приведенные в абз. «є» п.п. 138.10.1 НКУ.

К таким расходам, в частности, относят расходы на:
— приведение основных средств в соответствие с требованиями нормативно-правовых актов по охране труда;
— оборудование и содержание огораживаний для машин и их подвижных частей, люков, отверстий, сигнализации и других устройств некапитального характера, которые обеспечивают охрану труда;

— обеспечение работников специальной одеждой, специальной обувью и средствами индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами (включая обеспечение моющими средствами и средствами, нейтрализующими опасное действие вредных веществ на организм человека, в связи с выполнением работ, которые не исключают возможность загрязнения этими веществами);

— проведение целевого обучения по охране труда работников, на организацию докладов, лекций, семинаров и обзоров-курсов по этим вопросам;
— предоставление работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, специального питания, молока или равноценных пищевых продуктов, а также соленой газированной воды;

— относительно устранения влияния на работников опасных и вредных производственных факторов или приведения их уровней на рабочих местах согласно требованиям нормативно-правовых актов по охране труда (отраслевых нормативных актов по охране труда);

— проведение аттестации рабочих мест на соответствие нормативно-правовым актам по охране труда и аудиту охраны труда, оформлению стендов, оснащению кабинетов, выставок, приобретению необходимых нормативно-правовых актов, наглядных пособий, справочников, литературы, плакатов, видеофильмов, макетов, программных продуктов и т. п. по вопросам охраны труда;

— проведение обязательного предварительного, периодического и внепланового медицинского осмотра работников, занятых на тяжелых работах, работах с опасными или вредными условиями труда или таких, где есть потребность в профессиональном отборе

Суми витрат, пов'язаних із підтвердженням відповідності продукції, систем якості, систем управління якістю, екологічного управління довкіллям, персоналу встановленим вимогам відповідно до Закону України «Про підтвердження відповідності»

06.1.10

В строке указываются расходы, приведенные в абз. «ж» п.п. 138.10.1 НКУ, которые проводятся в соответствии с требованиями Закона Украины «О подтверждении соответствия» от 17.05.2001 г. № 2406-III

Витрати на страхування

06.1.12

В данной строке отражаются расходы на страхование из пп. 140.1.6, 140.1.7, 142.2 НКУ, относящиеся к общепроизводственным расходам. В частности, расходы на страхование основных средств общепроизводственного назначения, платежи по страхованию имущества, рисков, гражданской ответственности, а также отдельных категорий работников, занятых на производстве соответствующих видов продукции (работ), непосредственно на работах с повышенной опасностью для жизни и здоровья, предусмотренные законодательством

Інші загальновиробничі витрати; нестачі незавершеного виробництва, нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах у межах норм природного убутку згідно із затвердженими галузевими міністерствами та погодженими Міністерством фінансів України нормативами

06.1.13

В строке приводятся все общепроизводственные расходы, которые не были указаны в строках 06.1.1 — 06.1.12 Приложения ЗВ. Сюда, в частности, могут быть включены расходы на содержание противопожарной и сторожевой охраны строительных площадок, производственных помещений. Считаем, что в данной строке можно отразить среди прочего оплату отпусков рабочих, поскольку такие расходы не могут быть прямо отнесены на производство продукции. Детальная расшифровка сумм и названий расходов, включаемых в стр. 06.1.13, подается в произвольной форме

1

2

Адміністративні витрати (сума рядків 06.2.1 — 06.2.12)

06.2

Загальні корпоративні витрати

06.2.1

К таким расходам, в частности, относятся организационные расходы, расходы на проведение годовых и других собраний органов управления, представительские расходы, на услуги относительно изменения структуры приватизированной строительной организации и т. п.

Витрати на службові відрядження й утримання апарату

06.2.2

В строке отражаются командировочные расходы работников аппарата управления строительной организации и рабочих, осуществляющих общехозяйственное обслуживание строительной организации. По нормам абз. «б» п.п. 138.10.2 НКУ в указанной строке отражаются среди прочего расходы на оплату труда административного аппарата и другого общехозяйственного персонала. Однако учитывая то, что в этом приложении есть отдельная строка для отражения расходов на оплату труда, имеет смысл в стр. 06.2.2 показывать лишь расходы на командировки админперсонала, о которых идет речь в п.п. 140.1.7 НКУ

Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання, в тому числі:

06.2.3

В соответствии с нормами абз. «в» п.п. 138.10.2 НКУ в данную строку включаются расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования, а именно: оперативная аренда (в том числе аренда легковых автомобилей), приобретение горюче-смазочных материалов, стоянка, парковка легковых автомобилей, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение, охрана.

То есть показатель стр. 06.2.3 может превышать сумму строк 06.2.3.1 АМ и 06.2.3.2 АМ. В эту же строку включаются расходы на содержание и эксплуатацию служебных легковых автомобилей, которые находятся на балансе строительной организации (арендуются) и обслуживают работников аппарата управления. В абз. «в» п.п. 138.10.2 НКУ упомянуты и расходы на страхование имущества, однако с учетом формата представления приложения АВ такие расходы правильнее указать в его стр. 06.2.9

амортизація основних засобів загальногосподарського використання

06.2.3.1 АМ

В строке указывается амортизация основных средств общехозяйственного использования. В нее переносится значение гр. 8 стр. А15 табл. 1 приложения АМ

витрати на ремонт та поліпшення об'єктів основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України

06.2.3.2 АМ

В строке приводятся расходы на ремонт и улучшения основных средств общехозяйственного использования в пределах 10 % лимита. Здесь указывается значение гр. 7 стр. 1 табл. 3 приложения АМ

Винагорода за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги

06.2.4

В строке приводятся расходы на:

— оплату услуг консультационного и информационного характера, связанных с обеспечением текущей деятельности аппарата управления, изготовлением и хранением продукции вспомогательных, второстепенных производств строительной организации, соблюдением законодательства;

— оплату профессиональных услуг (юридических, по оценке имущества, аудиторских, в том числе оплата за проведение обязательных аудиторских проверок, предусмотренных законодательством, и т. п.).

Между тем, в отличие от бухгалтерского учета, не отражаются в составе административных расходы на приобретение литературы и подписку на специализированные периодические издания, связанные с обеспечением текущей деятельности аппарата управления — они показываются в стр. 06.5.40 приложения ІВ

Витрати на оплату послуг зв'язку

06.2.5

Здесь приводятся расходы на содержание и эксплуатацию всех видов связи, которые используются для управления и находятся на балансе строительной организации, оплата услуг связи (почта, телеграф, телефон, факс и т. п.), средств сигнализации и других технических средств управления

Амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання

06.2.6 АМ

В строке указывается амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования. В нее переносится значение гр. 8 стр. Н7 табл. 1 приложения АМ

Витрати на врегулювання спорів у судах

06.2.7

По мнению представителей налоговых органов, в данной строке приводятся суммы государственной пошлины, расходы на информационно-техническое обеспечение судебного процесса и т. п. Сюда можно включить и расходы на проведение судебной экспертизы, понесенные истцом (см. Разъяснение в ЕБНЗ. Раздел 110.07.20 «Порядок визначення витрат та їх склад: інші питання щодо витрат»). А вот расходы на уплату госпошлины уместнее отразить в стр. 06.5.13 приложения ІВ

Плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків

06.2.8

В числе расходов, приводимых по данной строке, можно указать плату за расчетно-кассовое обслуживание банка, за получение гарантий, вексельного аваля, факторинговые и доверительные операции, ведение учета долговых требований и обязательств

Витрати на страхування

06.2.9

В данной строке показываются расходы на страхование, относящиеся к административным расходам из пп. 140.1.6, 140.1.7, 142.2 НКУ, как-то: страхование имущества общехозяйственного назначения (в том числе полученного на условиях аренды), гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, которые находятся в составе основных средств общехозяйственного назначения; обязательное страхование админперсонала при выезде в командировку за границу и т. п.

Витрати на оплату праці

06.2.10

Считаем, что в данной строке можно отразить расходы на основную, дополнительную заработную плату, поощрительные, компенсационные и другие денежные выплаты, исчисленные согласно формам и системам оплаты труда, установленным в строительной организации:

— работников аппарата управления строительной организации (руководителей, профессионалов, специалистов, технических служащих);

— рабочих, осуществляющих общехозяйственное обслуживание строительной организации (телефонистов, телеграфистов, радиооператоров, операторов связи, дворников, уборщиков и т. п.);

— другого общехозяйственного персонала, в том числе лиц, обслуживающих легковые автомобили общехозяйственного назначения

Внески на соціальні заходи

06.2.11

В строке приводятся расходы на уплату ЕВС с зарплаты, приведенной в стр. 06.2.10

Інші витрати загальногосподарського призначення

06.2.12

В строке приводятся все расходы общехозяйственного назначения, которые не были указаны в строках 06.2.1 — 06.2.11 приложения АВ. К таким расходам, в частности, можно отнести: расходы на содержание противопожарной и сторожевой охраны административных помещений, расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности; оплату различных услуг «общехозяйственного» характера (к примеру, копировальные и другие услуги), расходы, связанные с начислением и выплатой дивидендов участникам и учредителям предприятия (оплата уведомлений в средствах массовой информации, конвертов, услуг связи) и т. п. А вот применительно к отражению налогов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством в налоговом учете, используется иной принцип, чем в бухучете: если в последнем они показываются в составе административных расходов, в налоговом учете такие расходы относятся к прочим расходам операционной деятельности и показываются в стр. 06.5.13 приложения ІВ.

Детальная расшифровка сумм и названий расходов, включаемых в стр. 06.2.12, подается в произвольной форме.

1

2

Витрати на збут (сума рядків 06.3.1 — 06.3.15)

06.3

Витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції

06.3.1

В строке указываются расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции (вспомогательных и второстепенных производств строительной организации)

Витрати на ремонт тари

06.3.2

По всей видимости, здесь речь идет о таре, не относящейся к необоротным активам

Витрати на оплату праці

06.3.3

В данной строке приводятся расходы на оплату труда персонала, деятельность которого связана со сбытом

Внески на соціальні заходи

06.3.4

Здесь указываются все расходы на уплату ЕВС: как с зарплаты, приведенной в стр. 06.3.3, так и с зарплаты из стр. 06.3.5

Витрати на комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут

06.3.5

Витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), в тому числі:

06.3.7

В строке указывается оплата за разработку и издание рекламных изделий (прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов и т. п.), рекламу в средствах массовой информации (объявление в печати, передачи по радио и телевидению); расходы на световую, компьютерную, другую внешнюю рекламу относительно деятельности строительной организации и на исследование рынка (маркетинг); возмещение расходов за участие в выставках, ярмарках с учетом норм пп. 139.1.1, 139.1.13, 140.1.5 НКУ

витрати, понесені (нараховані) у зв’язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з маркетингу, реклами в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному

06.3.7.1

В этой строке указывается стоимость приобретенных у нерезидента услуг маркетинга, рекламы (п.п. 139.1.13 НКУ), за исключением приобретений у:
— постоянных представительств нерезидентов, облагаемых согласно п. 160.8 НКУ (они приводятся только в стр. 06.3.7 приложения ВЗ);
— у нерезидентов, имеющих оффшорный статус

Витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом

06.3.8

В строке приводятся расходы на командировки персонала, занятого сбытом, из п.п. 140.1.7 НКУ

Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, в тому числі:

06.3.9

Согласно абз. «д» п.п. 138.10.3 НКУ к расходам, указываемым в данной строке, относятся: оперативная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана. Поэтому данные по этой строке в общем случае могут быть не равны сумме строк 06.3.9.1 АМ и 06.3.9.2 АМ. Учитывая же то, что для расходов на страхование предусмотрена отдельная стр. 06.3.14, их здесь лучше не приводить

амортизація основних засобів

06.3.9.1 АМ

В строке указывается амортизация основных средств, связанных со сбытом продукции. Переносится значение гр. 9 стр. А15 таблицы 1 приложения АМ

Витрати на ремонт та поліпшення об'єктів основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України

06.3.9.2 АМ

В строке приводится сумма ремонтных расходов и иных улучшений основных средств, связанных со сбытом продукции в пределах 10 %-го лимита. В нее переносится значение гр. 8 стр. 1 таблицы 3 приложения АМ

Амортизація нематеріальних активів

06.3.10 АМ

В строке отражается амортизация нематериальных активов, связанных со сбытом продукции. Здесь указывается значение гр. 9 стр. Н7 таблицы 1 приложения АМ

Витрати на транспортування, перевалку, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки

06.3.11

В строке приводятся расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции, изготовленной вспомогательными и второстепенными производствами строительной организации для ее реализации на сторону,
транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции в соответствии с условиями
договора (базиса) поставки.

Не показываются в строке расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений предприятия — для них предусмотрена стр. 06.3.13

Витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства

06.3.13

Витрати на страхування

06.3.14

В строке показываются расходы на страхование, относящиеся к расходам на сбыт из пп. 140.1.6, 140.1.7, 142.2 НКУ, в частности, расходы на страхование рисков строительной организации, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, на страхование рисков транспортировки продукции, основных средств, используемых в сбыте продукции (в том числе полученных на условиях аренды), гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, которые находятся в составе основных средств, задействованных в сбыте продукции; обязательное страхование персонала сбыта при выезде в командировку за границу и т. п.

Інші витрати, пов'язані зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг

06.3.15

В строке приводятся все расходы на сбыт, которые не были «проведены» по строкам 06.3.1 — 06.3.14 приложения ВЗ.

Детальная расшифровка сумм и названий расходов, включаемых в стр. 06.3.15, подается в произвольной форме

1

2

Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати (сума рядків 06.5.1 — 06.5.40)

06.5

Суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій у розмірі, що не перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року

06.5.1

Здесь отражаются расходы, приведенные в абз. «а» п.п. 138.10.6 НКУ

Суми коштів, перераховані роботодавцями первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, передбачені колективними договорами (угодами) відповідно до Закону України «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності», в межах 4 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік з урахуванням положень абзацу «а» підпункту 138.10.6 пункту 138.10 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України

06.5.2

Указываются расходы из абз. «б» п.п. 138.10.6 НКУ

Cуми коштів, перераховані підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не менш як 75 % таких осіб цим об’єднанням для ведення благодійної діяльності, але не більше 10 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року

06.5.3

Приводятся расходы из абз. «в» п.п. 138.10.6 НКУ

Витрати на створення резерву сумнівної заборгованості

06.5.4

Отражаются расходы из абз. «г» п.п. 138.10.6 НКУ. А именно расходы на списание безнадежной дебиторской задолженности

Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані для цільового використання
з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям,
музеям-заповідникам у розмірі, що не перевищує 10 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік

06.5.6

Указываются расходы из абз. «д» п.п. 138.10.6 НКУ

Витрати платника податку, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення, які перебувають у його власності; витрати на самостійне зберігання, переробку, захоронення або придбання послуг із збирання, зберігання, перевезення, знешкодження, видалення і захоронення відходів від виробничої діяльності платника податку, що надаються сторонніми організаціями, з очищення стічних вод; інші витрати на збереження екологічних систем, які перебувають під негативним впливом господарської діяльності платника податку

06.5.8

Показываются расходы из абз. «є» п.п. 138.10.6 НКУ

Витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів

06.5.9

Приводятся расходы, указанные в абз. «ж» п.п. 138.10.6 НКУ. Исключение составляют те лицензии, которые подлежат амортизации в составе нематериальных активов

Витрати на плату за реєстрацію підприємства в органах державної реєстрації

06.5.10

В строке приводятся расходы на оплату регистрации предприятия в органах госрегистрации, в частности в органах местного самоуправления, их исполнительных органах (абз. «ж» п.п. 138.10.6 НКУ)

Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) організаціям роботодавців та їх об’єднанням у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2 відсотка фонду оплати праці платника податку в розрахунку за звітний податковий рік

06.5.11

Показываются расходы из п.п. 138.12.3 НКУ

Від’ємне значення курсових різниць згідно зі статтею 153 розділу ІІІ Податкового кодексу України

06.5.12

В данной строке по логике должны отражаться расходы, перечисленные в абз. «а» п.п. 138.10.4 НКУ. Там речь идет о двух видах расходов, определенных согласно ст. 153 (а именно п. 153.1 НКУ):
— расходах по операциям в иностранной валюте;
— убытках от курсовой разницы.

Исходя из названия данной строки, в ней должны отражаться только убытки от курсовых разниц. Однако мы считаем, что в стр. 06.5.12 можно показать и иные расходы по операциям в иностранной валюте, приведенные, в частности, в п.п. 153.1.4 НКУ. А именно: к ним относится отрицательная разница между доходом от продажи валюты и балансовой стоимостью такой валюты или стоимостью на дату осуществления операции, если она была проведена после даты отчетного баланса; отрицательная разница между курсом иностранной валюты к гривне, по которому приобретается иностранная валюта, и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты. А вот расходы на оплату комиссионных (обменных) операций банка за куплю-продажу валюты, с точки зрения налоговиков, не включаются в балансовую стоимость иностранной валюты и, по всей видимости, должны отражаться в стр. 06.2.8 приложения АВ

Суми нарахованих податків та зборів, установлених Податковим кодексом України, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами

06.5.13

Указываются расходы из абз. «б» п.п. 138.10.4 НКУ. Речь может идти, в частности, об экологичном налоге, сборе за специальное использование воды, плате за землю несельскохозяйственных предприятий и др. Не показываются в этой строке: налог на прибыль; НДС, начисленный с цены продажи или в цене приобретения товаров, за исключением случаев приобретения их неплательщиком налога на прибыль или для осуществления освобожденных от НДС операций (п.п. 139.1.6 НКУ); налог на доходы физических лиц; авансовый взнос налога на прибыль при выплате дивидендов; налог, удерживаемый при выплате доходов нерезидентам (п.п. 139.1.6 НКУ)

Витрати, визначені відповідно до статті 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України

06.5.16

В данной строке отражаются расходы от операций с необоротными активами, кроме начисления по ним амортизации и расходов по ремонту и другим улучшениям, а именно:
— сумма превышения балансовой стоимости основного средства над доходами от продажи или другого отчуждения;
— сумма превышения первоначальной стоимости непроизводственного основного средства и расходов на ремонт, осуществленных для поддержания объекта в рабочем состоянии, над доходами от продажи или другого отчуждения;
— сумма превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи с бесплатным получением основных средств или нематериальных активов над доходами от продажи или другого отчуждения (п.п. 146.13 НКУ);
— расходы в размере амортизируемой стоимости отдельного объекта основных средств, за вычетом сумм накопленной амортизации в случае ликвидации основных средств по решению плательщика налога или если по независящим от плательщика налога обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации, или плательщик налога вынужден отказаться от использования таких основных средств в результате угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации (п.п. 146.16 НКУ)

Витрати, визначені відповідно до пункту 147.4 статті 147 розділу ІІІ Податкового кодексу України по операціях із землею та її капітальним поліпшенням

06.5.17

В строке показываются расходы из п.п. 147.4 НКУ, а именно: стоимость капитального улучшения качества земли как отдельного объекта основных средств группы 2 в случае продажи или отчуждения иным образом земли как отдельного объекта собственности

Витрати за операціями з борговими вимогами та зобов’язаннями

06.5.18

В строке отражаются расходы, указанные в п.п. 153.4.3 НКУ, в частности, убыток от размещения долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости, а вот суммы начисленных процентов по долговым ценным бумагам приводятся в составе финансовых расходов в стр. 06.4 декларации

Витрати на операції оренди/лізингу

06.5.19

В строке приводятся расходы из п. 153.7 НКУ, в частности:
— расходы в размере начисленного лизингового платежа по договорам оперативной аренды (лизинга);
— расходы в размере части лизингового платежа по договорам финансового лизинга, которая равна сумме комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга). А вот проценты, уплачиваемые по договорам финансового лизинга, относятся к финансовым расходам и отражаются в стр. 06.4 декларации

Витрати, понесені при першому відступленні права вимоги відповідно до пункту 153.5 статті 153
розділу ІІІ Податкового кодексу України

06.5.20

В строке приводятся расходы, понесенные плательщиком налога — первым кредитором при первой уступке права требования долга, которые определяются в размере договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность, по финансовым кредитам — в размере задолженности по данным бухгалтерского учета на дату осуществления такой уступки в соответствии с требованиями НКУ, а по другим гражданско-правовым договорам — в размере фактической задолженности, которая уступается (п.п. 153.5 НКУ)

Витрати, пов’язані з довготривалим (більше 1 року) технологічним циклом виробництва відповідно до пункту 138.2 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України

06.5.21

В строке указываются расходы по долгосрочным договорам согласно п. 138.2 НКУ, о которых шла речь в разделе о долгосрочных договорах

Витрати з винагороди управителю за договорами управління майном

06.5.22

Здесь указываются расходы, приведенные в п. 153.13 НКУ применительно к лицу, которое передало имущество в доверительное управление

Суми врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості (+, -)

06.5.24 СБ

Приводится значение стр. 06.5.24 приложения СБ (отрицательное со знаком «-», положительное, по всей видимости, без знака). Речь идет о корректировке расходов по сомнительной задолженности, предусмотренной ст. 159 НКУ

Перерахунок витрат у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)

06.5.25

В строке указывается процедура пересчета расходов, предусмотренная абз. 1 п. 140.2 НКУ, а именно: в случае, если после продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг происходит любое изменение суммы компенсации их стоимости, в том числе пересчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу покупатель осуществляют соответствующий пересчет расходов в отчетном периоде, в котором состоялось такое изменение суммы компенсации. Данную строку не следует заполнять в ситуации, когда изменение суммы компенсации (в том числе возврат товаров) происходит в том же периоде, в котором отражаются соответствующие расходы, что подтверждают и налоговики (см. разъяснение в ЕБНЗ. Раздел 110.30.03 звітність: заповнення звітності). Тогда по этим строкам уже проходит новая (измененная) сумма расходов

Перерахунок витрат у разі визнання правочину недійсним (+, -)

06.5.26

В строке приводится процедура пересчета расходов у покупателя товаров (работ, услуг), предусмотренная абз. 2, 3 п. 140.2 НКУ, в частности:
— в отчетном периоде (периодах), в котором расходы по сделке, признанной недействительной, были отражены покупателем — в случае признания сделки недействительной как нарушающего публичный порядок, фиктивным;
— в отчетном периоде, в котором решение суда о признании сделки недействительной приобрело законную силу, — в случае признания сделки недействительным по другим основаниям

Амортизація тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011 г.

06.5.27 АМ

В строке отражается значение гр. 4 стр. Т1 табл. 1 приложения АМ

Амортизація необоротних активів, що надані в оперативну оренду

06.5.28 АМ

В строке отражается значение гр. 10 стр. А15 табл. 1 приложения АМ

Обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам

06.5.29

В строке приводятся расходы, предусмотренные абз. 1 п. 142.2 НКУ, а именно обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, которые предоставляются работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством. К примеру, к таким выплатам можно отнести дополнительные расходы, связанные с обучением работников: оплату стоимости проезда к месту обучения и обратно, выплату суточных за каждый день пребывания в дороге, оплату проживания лица во время обучения. По нашему мнению, к выплатам, включаемым в данную строку, можно отнести и оплату первых пяти дней нетрудоспособности.

А вот взносы на долгосрочное страхование жизни работников показываются в стр. 06.5.30 данного приложения

Сума внесків платника податку на довгострокове страхування життя (недержавне пенсійне забезпечення) найманої фізичної особи, загальний обсяг якої не перевищує 25 відсотків заробітної плати, нарахованої такій найманій особі протягом податкового року, на який припадають такі звітні (податкові) періоди

06.5.30

В строке указывается сумма взносов на долгосрочное страхование жизни работников и негосударственное пенсионное обеспечение в пределах лимита, установленного абз. 2 п. 142.2 НКУ

Витрати на придбання послуг (робіт) з інжинірингу, в тому числі:

06.5.32

В данной строке приводится стоимость услуг (работ) по инжинирингу, приобретенных у любых лиц (резидентов и нерезидентов), в отношении которых есть право на «налоговые» расходы (пп. 139.1.14, 139.1.15 НКУ) в части, не включаемой в себестоимость строительных работ

Нараховані роялті, в тому числі:

06.5.33

В данной строке приводится сумма роялти, выплаченная любым лицам (резидентам и нерезидентам), в отношении которых есть право на «налоговые» расходы (п.п. 140.1.2 НКУ) в части, не включаемой в себестоимость строительных работ

роялті, нараховані на користь нерезидента в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному

06.5.33.1

Согласно п.п. 140.1.2 НКУ в этой строке указывается соответствующая сумма роялти, выплаченная нерезиденту, за исключением сумм роялти, выплаченных в пользу:
— постоянного представительства нерезидента (они приводятся только в строке 06.5.33 приложения ІВ);
— нерезидента, имеющего офшорный статус;

— нерезидента, не являющегося бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги за исключением случаев, когда бенефициар (фактический собственник) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;

— нерезидента относительно объектов, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Украины

Витрати на консалтинг, в тому числі:

06.5.34

В строке указывается сумма стоимости услуг консалтинга, приобретенных у любых лиц (резидентов и нерезидентов), в отношении которых есть право на «налоговые» расходы (п.п. 139.1.13 НКУ) в части, не включаемой в себестоимость строительных работ

витрати, понесенні (нараховані) у зв’язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному

06.5.34.1

В соответствии с п.п. 139.1.13 НКУ в этой строке указывается стоимость приобретенных у нерезидента услуг консалтинга, за исключением приобретений у:
— постоянных представительств нерезидентов, облагаемых согласно п. 160.8 НКУ (они приводятся только в строке 06.5.34 приложения ІВ);
— у нерезидентов, имеющих оффшорный статус

Сума фактично повернутої поворотної фінансової допомоги

06.5.35

В строке приводится сумма полученной от неплательщиков налога на прибыль возратной финансовой помощи (ее части) у получателя в периоде ее возврата лицу, которое ее предоставило, если в предыдущих периодах при ее получении был отражен доход (п.п. 135.5.5 НКУ)

Суми списаної безнадійної кредиторської заборгованості

06.5.36

Не вполне понятно, что можно отразить в данной строке. По смыслу в ней можно показать со знаком «-» суммы списанной безнадежной кредиторской задолженности, по которой ранее были отражены расходы

Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом ІІІ Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат

06.5.37

В строке приводятся все расходы, которые не были показаны в других строках приложений к декларации и в самой декларации, в части которых не установлено ограничений относительно отнесения в состав расходов (п.п. 138.12.2 НКУ).

По мнению налоговиков, в указанной строке должна отражаться среди прочего и заработная плата работников, выплаченная за время вынужденного простоя предприятия или за время пребывания в ежегодных (основных и дополнительных) отпусках) — см. Разъяснение в ЕБНЗ. Раздел 110.07.17 «Порядок визначення витрат та їх склад: витрати на виплати фізичним особам згідно з трудовими договорами та договорами цивільно-правового характеру». Хотя ввиду того, что такие выплаты относятся к фонду дополнительной заработной платы, их логичнее показывать в части «отпускных» по строке «Витрати на оплату праці» соответствующих приложений.

Налоговики также считают, что в данной строке следует привести суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых отчетных периодов в связи с потерей документов если они были осуществлены в предыдущие отчетные годы.

Детальная расшифровка сумм и названий расходов, включаемых в стр. 06.5.37 подается в произвольной форме

85 % вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, що мають офшорний статус

06.5.38 ВО

В строке отражаются приобретения товаров (работ, услуг), которые не включаются в себестоимость строительных работ. «По году» в нее переносятся показатели стр. 06.5.38 Приложения ВО.

Сума витрат на ремонт та поліпшення необоротних активів, що надані в оперативну оренду відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України

06.5.39 АМ

В строке приводятся расходы на ремонт и другие улучшениея основных средств, переданных в оперативную аренду в рамках 10 %-го лимита. Показатель этой строки переносится из гр. 9 стр. 1 табл. 3 приложения АМ

Витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності платника податку, в тому числі з питань законодавства, на придбання літератури, оплату Інтернет-послуг і передплату спеціалізованих періодичних видань

06.5.40

По всей видимости, в данной строке следует приводить любые расходы, перчисленные в абз. «в» п.п. 138.10.4 НКУ, независимо от того, к какому именно виду деятельности они относились. К примеру, расходы на Интернет-услуги административного персонала