Цемент затвердел: причины и последствия

Цемент затвердел: причины и последствия

Виктория Петрушина, заместитель главного редактора

 

«Любимый» строительный материал — цемент может прийти в негодность по разным причинам, основная из которых — напитался влагой и затвердел. Вряд ли заказчик, подписавший смету, согласится отразить в акте № КБ-2В «лишний» цемент, да еще и деньги лишние платить.

Как правильно отразить подрядчику в бухгалтерском и налоговом учете эту ситуацию, рассмотрим в данной статье.

 

ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ

Налоговый кодекс

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

 

Итак, мы завезли цемент на строительную площадку, сгрузили его под навес, за день весь цемент не использовали, ночью «неожиданно» пошел дождь, и часть цемента затвердела. О любимом русском вопросе «кто виноват» и как виновный возмещает убытки, в данной статье говорить не будем. Предположим, виновата не кто, а что — природа...

Сразу скажем, что нормы расхода строительных материалов заложены в сметные расценки. Раз строительство уже ведется, то смета подписана заказчиком и подрядчиком, и нормы расхода цемента в ней уже учтены. В ситуации, описанной выше, расход цемента будет явно сверхнормативным.

Как списать с баланса затвердевший цемент, не пригодный к дальнейшему использованию по прямому назначению?

 

«Использовать нельзя, списать»

Сначала на уровне

первичного учета мы, как подрядчик, составляем акт на списание ТМЦ, в нашем случае — цемента (см. рис. 1):

 

 

Рис. 1

 

В

бухгалтерском учете одновременно со списанием на расходы суммы недостачи ее необходимо отразить на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

При установлении виновного лица сумма недостачи списывается с субсчета

072 одновременно с признанием задолженности виновного лица и возникновением дохода. Если виновное лицо не установлено или в возмещении отказано судом, то сумма недостачи должна числиться на субсчете 072 не менее срока исковой давности (обычно он составляет 3 года) с момента установления факта недостачи. В нашем случае мы сразу оговорили, что виновное лицо искать не будем.

Для целей

налогового учета такие недостачи рассматриваются как не относящиеся к расходам операционной деятельности, перечень которых приведен в п. 138.1 Налогового кодекса. Используется принцип «от обратного»: все, что не вошло в этот перечень, не входит в расходы операционной деятельности и в декларации по прибыли не отражается.

Что касается НДС, то согласно

п. 198.5 Налогового кодекса неиспользованные в хозяйственной деятельности товары (в нашем случае — цемент) с целью налогообложения считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится такое использование, но не ниже цены их приобретения, в том случае, если плательщик налога воспользовался правом на налоговый кредит по этим товарам.

Другими словами, имеем

условную продажу самим себе затвердевшего цемента. Такую условную продажу оформляем выписанной самим себе налоговой накладной и на ее основании начисляем налоговое обязательство по НДС. При заполнении налоговой накладной обратите внимание на ее обязательный реквизит «Вид гражданско-правового договора», который согласно консультации, приведенной в ЕБНЗ¹, в данном случае не заполняется (аргумент — налоговая накладная выписана на сумму налоговых обязательств, не связанных с операциями поставки товаров/услуг третьим лицам). Как заполнить основную таблицу налоговой накладной, см. на рис. 2.

¹ ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНАУ http://www.sta.gov.ua

 

<...>

Розділ	Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) товарів/ послуг	Номенклатура постачання товарів/ послуг продавця	Одиниця виміру товару	Кількість (об'єм, обсяг)	Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ	Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками				Загальна сума коштів, що підлягає сплаті
						20 %	0 % (постачання на митній території України)	0 % (експорт)	звільнення від ПДВ**
I	12.06.2011	Цемент ПЦ 500	кг	90	1,00	90,00				90,00
	Усього по розділу I		Х	Х	Х	90,00
II	Зворотна (заставна) тара		Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х
III	Податок на додану вартість		Х	Х	Х	18,00				18,00
IV	Загальна сума з ПДВ		Х	Х	Х	108,00				108,00

<...>

Рис. 2

 

Пример.

В результате замокания цемент ПЦ 500 в количестве 90 кг затвердел, пришел в негодность и не подлежит дальнейшему использованию. Виновное лицо не установлено. Цена приобретения 1 кг цемента — 1,2 грн. с НДС.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

 

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
		дебет	кредит	сумма, грн.	Д	Р
1	2	3	4	5	6	7
1	Списана стоимость затвердевшего цемента:
	— для предприятий, не использующих класс счетов 8	947	20	90,00	—	— *
	— для предприятий, использующих счета классов 8 и 9	84	20	90,00	—	— *
		947	84
* Такие расходы не могут считаться расходами с точки зрения налогового учета, так как не являются расходами операционной деятельности согласно п.п. 138. 1 Налогового кодекса.
2	Начислены налоговые обязательства по НДС на основании налоговой накладной «самим себе»:
	— для предприятий, не использующих класс счетов 8	947	641	18,00	—	—
	— для предприятий, использующих счета классов 8 и 9	84	641	18,00	—	—
		947	84
3	Отражена сумма недостачи на забалансовом счете	072	—	108,00	—	—
4	Списаны расходы, связанные с порчей цемента на финансовый результат	791	947	108,00	—	—

　

Нашли, что с ним делать!

Конечно, такое неэкономное использование материалов недопустимо. Чтобы экономические потери «сгладить», комиссии предприятия в акте на списание ТМЦ следует сделать следующую запись:

«...составлен настоящий акт в том, что в результате замокания на строительной площадке цемент ПЦ 500 в количестве 90 кг затвердел, стал непригодным для дальнейшего использования в качестве цемента и подлежит использованию в качестве щебня.

Рекомендуем раздробить затвердевший цемент на участке № 2 и оприходовать как щебень по цене 0,6 грн. за 1 кг»

По сути, это уже будет считаться уценкой запасов. Если операцию рассматривать как уценку запасов, то налоговый кредит по НДС у нас сохраняется, и условную продажу с налоговыми обязательствами признавать не нужно. А на уцениваемую часть просто делаем проводку

Дт 946 — Кт 20.

Тогда, используя условие числового примера, приведенного выше, в учете сделаем такие проводки:

 

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
		дебет	кредит	сумма, грн.	Д	Р
1	Оприходован щебень (90 кг х 0,6 грн./кг)	20/щебень	20/цемент	54,00
2	Отражено обесценивание запасов 90 кг х (1,2/1,2 - 0,6) грн./кг
	— для предприятий, не использующих класс счетов 8	946	20/цемент	36,00	—	— *
	— для предприятий, использующих счета классов 8 и 9	84	20/цемент	36,00	—	— *
		946	84
* Такие расходы не могут считаться расходами с точки зрения налогового учета, так как не являются расходами операционной деятельности согласно п.п. 138.1 Налогового кодекса.
3	Отражена сумма от порчи цемента на забалансовом счете	072	—	36,00	—	—
4	Списаны расходы, связанные с уценкой цемента на финансовый результат	791	946	36,00	—	—

　

Выводы

Из двух рассмотренных ситуаций сделаем следующий вывод:

— если запасы

не могут быть использованы в хозяйственной деятельности — это порча запасов, и мы обязаны оформить условную продажу и начислить налоговое обязательство по НДС (чтобы откорректировать прежний налоговый кредит);

— если запасы будут использоваться в хоздеятельности (пусть даже по уцененной стоимости), то налоговый кредит не трогаем и налоговые обязательства по НДС не начисляем.

И напоследок совет. Цемент довольно-таки плохо поддается хранению, и его вряд ли стоит закупать «про запас». Постарайтесь принимать максимально возможные меры по его сохранности. Не храните мешки с цементом во влажных подвалах, на открытом воздухе, особенно в дождливую погоду (навес здесь не поможет). Мешки можно дополнительно запаковывать в полиэтиленовую пленку. Но если уж так случилось, что вы не смогли его уберечь от затвердения, как списать его в учете, вы уже знаете из нашей
статьи.