Теми статей
Обрати теми

Цемент затвердів: причини та наслідки

Редакція ББ
Стаття

Цемент затвердів: причини та наслідки

Вікторія Петрушина, заступник головного редактора

 

«Улюблений» будівельний матеріал — цемент може стати непридатним з різних причин, основна з яких — увібрав вологу та затвердів. Навряд чи замовник, який підписав кошторис, погодиться відобразити в акті № КБ-2в «зайвий» цемент, та ще і заплатити зайві гроші.

Як підряднику правильно відобразити в бухгалтерському та податковому обліку цю ситуацію, розглянемо в цій статті.

 

ДОКУМЕНТИ СТАТТІ

Податковий кодекс

— Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

 

Отже, ми завезли цемент на будівельний майданчик, вивантажили його під навіс, за день увесь цемент не використали, а вночі «несподівано» пішов дощ, і частина цементу затверділа. Про улюблене російське запитання «хто винен» і як винний відшкодовує збитки, у цій статті не говоритимемо. Припустимо, винен не хто, а що — природа...

Відразу зауважимо, що норми витрати будівельних матеріалів закладено до кошторисних розцінок. Оскільки будівництво вже ведеться, то кошторис підписано замовником та підрядником і норми витрати цементу в ньому вже враховано. У ситуації, описаній вище, витрата цементу буде явно наднормативною.

Як списати з балансу затверділий цемент, не придатний до подальшого використання за прямим призначенням?

 

«Використати не можна, списати»

Спочатку на рівні

первинного обліку ми як підрядник складаємо акт на списання ТМЦ, у нашому випадку — цементу (див. рис. 1):

 

img 1 

Рис. 1

 

У

бухгалтерському обліку одночасно зі списанням на витрати суми нестачі її необхідно відобразити на позабалансовому субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».

При встановленні винної особи сума нестачі списується із субрахунку

072 одночасно з визнанням заборгованості винної особи та виникненням доходу. Якщо винну особу не встановлено або у відшкодуванні відмовлено судом, то сума нестачі має значитися на субрахунку 072 не менше строку позовної давності (зазвичай він становить 3 роки) з моменту встановлення факту нестачі. У нашому випадку ми відразу застерегли, що винну особу не шукатимемо.

Для цілей

податкового обліку такі нестачі розглядаються як такі, що не належать до витрат операційної діяльності, перелік яких наведено в п. 138.1 Податкового кодексу. Використовується принцип «від протилежного»: усе, що не ввійшло до цього переліку, не входить до витрат операційної діяльності та в декларації з податку на прибуток не відображається.

Що стосується ПДВ, то згідно з

п. 198.5 Податкового кодексу не використані в господарській діяльності товари (у нашому випадку — цемент) з метою оподаткування вважаються проданими за їх звичайною ціною в податковому періоді, на який припадає таке використання, але не нижче ціни їх придбання, у тому випадку, якщо платник податку скористався правом на податковий кредит щодо цих товарів.

Інакше кажучи, маємо

умовний продаж самим собі затверділого цементу. Такий умовний продаж оформляємо виписаною самим собі податковою накладною та на її підставі нараховуємо податкове зобов'язання з ПДВ. При заповненні податкової накладної зверніть увагу на її обов'язковий реквізит «Вид цивільно-правового договору», який згідно з консультацією, наведеною в ЄБПЗ1, у цьому випадку не заповнюється (аргумент — податкову накладну виписано на суму податкових зобов'язань, не пов'язаних з операціями поставки товарів/послуг третім особам). Як заповнити основну таблицю податкової накладної, див. на рис. 2.

1 ЄБПЗ — єдина база податкових знань, розміщена на офіційному сайті ДПАУ http://www.sta.gov.ua

<...>

Розділ

Дата
відвантаження (виконання, постачання (оплати*) товарів/ послуг

Номенклатура постачання товарів/ послуг продавця

Одиниця виміру товару

Кількість (об'єм, обсяг)

Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ

Обсяги постачання (база оподаткування)
без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками

Загальна сума коштів, що підлягає сплаті

20 %

0 % (постачання на митній території України)

0 %
(експорт)

звільнення від ПДВ**

I

12.06.2011

Цемент ПЦ 500

кг

90

1,00

90,00

 

 

 

90,00

 

Усього по розділу I

Х

Х

Х

90,00

 

 

 

II

Зворотна (заставна) тара

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

 

III

Податок на додану вартість

Х

Х

Х

18,00

 

 

 

18,00

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

108,00

 

 

 

108,00

<...>

Рис. 2

 

Приклад.

У результаті намокання цемент ПЦ-500 у кількості 90 кг затвердів, став непридатним та не підлягає подальшому використанню. Винну особу не встановлено. Ціна придбання 1 кг цементу — 1,2 грн. з ПДВ.

У бухгалтерському обліку буде зроблено такі записи:

 


з/п

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Податковий облік

дебет

кредит

сума, грн.

Д

В

1

2

3

4

5

6

7

1

Списано вартість затверділого цементу:

 

 

 

 

 

— для підприємств, що не використовують рахунки класу 8

947

20

90,00

— *

— для підприємств, що використовують рахунки класів 8 та 9

84

20

90,00

— *

947

84

* Такі витрати не можуть вважатися витратами з точки зору податкового обліку, оскільки не є витратами операційної діяльності згідно з п.п. 138. 1 Податкового кодексу.

2

Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ на підставі податкової накладної «самим собі»:

 

 

 

 

 

— для підприємств, що не використовують рахунки класу 8

947

641

18,00

— для підприємств, що використовують рахунки класів 8 та 9

84

641

18,00

947

84

3

Відображено суму нестачі на позабалансовому рахунку

072

108,00

4

Списано витрати, пов'язані з псуванням цементу, на фінансовий результат

791

947

108,00

 

Знайшли, що з ним робити!

Звичайно, таке неекономне використання матеріалів неприпустиме. Щоб «згладити» економічні втрати, комісії підприємства в акті на списання ТМЦ слід зробити такий запис:

«...складено цей акт у тому, що внаслідок намокання на будівельному майданчику цемент ПЦ-500 у кількості 90 кг затвердів, став непридатним для подальшого використання як цемент і підлягає використанню як щебінь.

Рекомендуємо роздрібнити затверділий цемент на дільниці № 2 та оприбуткувати як щебінь за ціною 0,6 грн. за 1 кг».

По суті, це вже вважатиметься уцінкою запасів. Якщо операцію розглядати як уцінку запасів, то податковий кредит з ПДВ у нас зберігається, і умовний продаж з податковими зобов'язаннями визнавати не потрібно. А на уцінювану частину просто робимо проводку

Дт 946 — Кт 20.

Тоді, використовуючи умови числового прикладу, наведеного вище, в обліку здійснимо такі проводки:

 

№ з/п

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Податковий облік

дебет

кредит

сума, грн.

Д

В

1

Оприбутковано щебінь (90 кг х 0,6 грн./кг)

20/щебінь

20/цемент

54,00

 

 

2

Відображено знецінення запасів 90 кг х (1,2/1,2 - 0,6) грн./кг

 

 

 

 

 

— для підприємств, що не використовують рахунки класу 8

946

20/цемент

36,00

— *

— для підприємств, що використовують рахунки класів 8 та 9

84

20/цемент

36,00

— *

946

84

* Такі витрати не можуть вважатися витратами з точки зору податкового обліку, оскільки не є витратами операційної діяльності згідно з п. 138.1 Податкового кодексу.

3

Відображено суму від псування цементу на позабалансовому рахунку

072

36,00

4

Списано витрати, пов'язані з уцінкою цементу, на фінансовий результат

791

946

36,00

 

Висновки

Із двох розглянутих ситуацій зробимо такий висновок:

— якщо запаси

не може бути використано в господарській діяльності — це псування запасів, і ми зобов'язані оформити умовний продаж та нарахувати податкове зобов'язання з ПДВ (щоб відкоригувати колишній податковий кредит);

— якщо запаси використовуватимуться в госпдіяльності (нехай навіть за уціненою вартістю), то податковий кредит не чіпаємо і податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуємо.

І наостанок порада. Цемент досить-таки погано піддається зберіганню, тож його навряд чи варто купувати «про запас». Намагайтеся вживати максимально можливих заходів щодо його збереження. Не зберігайте мішки з цементом у вологих підвалах, на відкритому повітрі, особливо в дощову погоду (навіс тут не допоможе). Мішки можна додатково запаковувати в поліетиленову плівку. Але якщо вже так сталося, що ви не змогли вберегти цемент від затвердіння, то з нашої статті ви вже знаєте, як списати його
в обліку.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі