Премии в строительной организации: налоговый и бухгалтерский учет
Влада Карпова, консультант
Несмотря на сложное финансовое положение, действующие строительные организации нередко выплачивают своим сотрудникам премии. И поскольку состав премиальных выплат различен, в настоящей статье мы поговорим об особенностях их отражения в налоговом и бухгалтерском учете.
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.КЗоТ —
Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон об оплате труда
— Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.Закон о ЕСВ —
Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.Инструкция № 21-5
— Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5.Порядок № 100
— Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.П(С)БУ 18
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 18 «Строительные контракты», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28.04.2001 г. № 205.Методрекомендации по СМР
— Методические рекомендации по формированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденные приказом Минрегионстроя от 31.12.2010 г. № 573.
Премии — какими они могут быть?
Премии можно классифицировать по разным признакам, но для учетных целей исходя из
Инструкции № 51 все премии в строительной организации условно можно разделить на две группы:1)
систематические — премии и вознаграждения, в том числе за выслугу лет, которые имеют систематический характер. В эту группу включаются среди прочего производственные премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций. Систематические премии включаются в фонд дополнительной заработной платы (п. 2.2 Инструкции № 5);2)
разовые — премии, которые имеют одноразовый характер, как-то:— премии, которые выплачиваются в установленном порядке по специальным системам премирования, выплаченные в соответствии с решениями правительства;
— премии за содействие изобретательству и рационализаторству, создание, освоение и внедрение новой техники и технологии, ввод в эксплуатацию в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства, своевременную поставку продукции на экспорт и другие;
— премии за выполнение важных и особо важных заданий.
1 То, что Инструкция № 5 является единственным документом, в котором приводится расшифровка выплат, входящих в состав фонда оплаты труда, неоднократно подчеркивали различные официальные органы (см. по этому поводу, к примеру, письмо ГНАУ от 29.07.2004 г. № 14211/7/15-1117).
Такие премии входят в состав прочих поощрительных и компенсационных выплат (
п. 2.3 Инструкции № 5).Сразу заметим, что согласно
ст. 15 Закона об оплате труда и ст. 97 КЗоТ условия выплаты и размеры премий устанавливаются предприятиями в коллективном договоре с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральным и отраслевыми (региональными) соглашениями. Если коллективный договор на предприятии не заключен, собственник или уполномоченный им орган обязан согласовать эти вопросы с выборным органом первичной профсоюзной организации (профсоюзным представителем), который представляет интересы большинства работников, а в случае его отсутствия — с другим уполномоченным на представительство органом.В
письме Минтруда от 23.09.2008 г. № 618/13/84-08 со ссылкой на вышеприведенные нормы указывалось, что законодательством предоставлено право предприятиям самостоятельно определять условия и размеры премирования. По мнению этого органа «одной из составных частей действующей на предприятии системы оплаты труда должно быть положение о премировании. Выбор показателей и условий премирования должен осуществляться с учетом задач, стоящих перед каждым структурным подразделением.В положении о премировании определяются круг работников, на которых распространяется действие премиальной системы, показатели и условия премирования по каждой категории работников, сроки ее выплаты.
Положением о премировании должны определяться производственные упущения и другие нарушения, за которые работники лишаются премии полностью или частично. Одним из таких показателей может быть нарушение работником трудовой дисциплины
».На то, что все вопросы относительно условий премирования решаются предприятиями самостоятельно исходя из положения о премировании, обращали внимание и налоговики (см., к примеру,
консультацию «Можно ли в положении о премировании начислять премии не на должностной оклад, а на начисленную зарплату» в газете «Налоговый, банковский, таможенный Консультант» // 2007, № 162).2 В указанной консультации налоговики подтвердили правомерность указания в положении о премировании условия относительно выплаты премии исходя из начисленной зарплаты, а не должностного оклада.
Представители официальных органов преимущественно рассматривают положение о премировании как приложение к коллективному договору (см.
консультацию «Относительно учета премии для расчета средней заработной платы» в газете «Налоговый, банковский, таможенный Консультант» // 2007, № 14).В то же время
встречаются консультации, в которых при отсутствии коллективного договора рекомендуется разработать и утвердить Положение об оплате труда как отдельный нормативный акт, в котором установить условия и размеры премирования и депремирования работников (см. консультацию «Начисление премии» в журнале «Вестник налоговой службы Украины» // 2007, № 15). В указанной консультации также отмечалось, что кроме Положения об оплате труда, выплату премии следует оформить приказом по предприятию. Если ее конкретный размер в трудовом или коллективном договоре или Положении о премировании не установлен, то это должно быть указано в приказе.Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что
условия премирования работников в строительной организации должны быть указаны в следующих документах:— коллективном договоре;
— Положении о премировании (как приложении к коллективному договору либо в виде самостоятельного документа);
— приказе руководителя о выплате премии.
Желательно также привести условия о премировании и в трудовом договоре с работником (на этом настаивают налоговики).
Премии: взносы на соцстрахование и налоговый учет
Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование
(далее — ЕСВ). Согласно ст. 7 Закона о ЕСВ указанный взнос рассчитывается исходя из суммы начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемых в соответствии с Законом об оплате труда .При этом в соответствии с
п.п. 4.3.5 Инструкции № 21-5 определение видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам при начислении ЕСВ осуществляется по Инструкции № 5.Все выплачиваемые работникам премии по
Инструкции № 5 включаются:1) систематические — в фонд дополнительной заработной платы;
2) разовые — в прочие поощрительные и компенсационные выплаты.
Таким образом, все премии облагаются ЕСВ. Применительно к премиям, выплачиваемым в связи с юбилейной и памятной датой, необходимость начисления ЕСВ подтвердил и Пенсионный фонд в
письме от 18.02.2011 г. № 3116/03-30.Единственное исключение из облагаемых ЕСВ выплат составляют премии, выплачиваемые уволенным работникам (в частности, премия по итогам работы за год). По мнению Пенсионного фонда, изложенному в
письме от 28.02.2011 г. № 3837/03-20, в таких случаях на сумму премии ЕСВ не начисляют.Начисление ЕСВ осуществляется в пределах
максимальной величины базы начисления ЕСВ, которая равна 15 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц3. По нашему мнению, максимальную величину для целей исчисления ЕСВ следует учитывать на день начисления выплат (в данном случае премии).3 С 01.04.2011 г. по 30.09.2011 г. — 14400 грн.
По нормам
п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5 при определении максимальной величины базы начисления ЕСВ любые премии в составе суммы начисленной заработной платы будут учитываться в первую очередь (далее следуют вознаграждения по гражданско-правовым договорам и сумма помощи по временной утрате трудоспособности).
Налог на доходы физических лиц
(НДФЛ). Исходя из положений п.п. 164.2.1 НКУ в общий месячный (годовой) облагаемый налогом доход плательщика налога, в частности, включаются «доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта)». При этом нормы п.п. 14.1.48 НКУ предусматривают, что к заработной плате относятся основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма по закону.Из этого следует, что любые премии в составе заработной платы облагаются НДФЛ согласно
п. 167.1 НКУ по ставке 15 % (17 %)4.4 Ставка 17% применяется к сумме превышения десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 г. — 9410 грн.).
Налог на прибыль.
В соответствии с п. 142.1 НКУ в состав расходов плательщика налога включаются расходы на оплату труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, которые включают, в частности, начисленные расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий5. То есть, в принципе, в составе расходов по налогу на прибыль могут быть учтены любые премии, однако при этом необходимо обратить внимание на следующие моменты.5 Этот пункт, по сути, являются аналогом п. п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль, поэтому с учетом положений НКУ применительно к учету премиальных выплат по налогу на прибыль можно использовать и старые разъяснения представителей официальных органов, в которых затрагивались проблемные вопросы.
Во-первых,
любые премии должны быть документально подтверждены. Так, п. 138.2 НКУ предусматривает, что «Расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II настоящего Кодекса». А согласно п.п. 139.1.9 НКУ не включаются в расходы для целей исчисления налога на прибыль расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога.По мнению налоговиков, такими документами, прежде всего, может выступать ф. № П-6 «Розрахунково-платіжна відомість працівника» и ф. № П-7 «Розрахунково-платіжна відомість (зведена)»
6 (см. приказ Минстата от 05.12.2008 г. № 489 «Об утверждении типовых форм первичной документации по статистике труда»).6
См. консультацию «Включаются ли в валовые расходы премии, выплаченные к юбилейным датам» в газете «Налоговый, банковский, таможенный Консультант» // 2007, № 31.Вместе с тем налоговики неоднократно подчеркивали, что для получения права на расходы на предприятии необходимо иметь, как минимум, Положение о премировании. Оптимальный пакет документации по премиальным выплатам приведен выше.
Во-вторых,
право на расходы возникает в отношении любых премий, выплачиваемых работникам предприятия (систематических и разовых), поскольку никаких ограничений по видам премиальных выплат в НКУ не установлено. Это подтверждают и налоговики (см. разъяснение из Единой базы налоговых знаний):
Включаются ли в состав расходов премии работникам?
(Консультирует ГНАУ)
www.sta.gov.ua
от 1 апреля 2011 года
В то же время п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 НКУ предусмотрено, что расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога (
не включаються в состав расходов. — Примеч. ред.). Согласно ст. 21 Кодекса законов о труде (далее — КЗоТ) трудовой договор — это соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации либо уполномоченным им органом или физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а собственник предприятия, учреждения, организации либо уполномоченный им орган или физическое лицо обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.Статьей 97 КЗоТ определено, что формы и системы оплаты труда, нормы труда, расценки, тарифные сетки, ставки, схемы должностных окладов, условия введения и размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных, компенсационных и гарантийных выплат устанавливаются предприятиями, учреждениями, организациями самостоятельно в коллективном договоре с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральным и отраслевыми (региональными) соглашениями.
Также на предприятии может быть утверждено положение о премировании работников. Согласно ст. 12 КЗоТ коллективный договор заключается между собственником или уполномоченным им органом (лицом), с одной стороны, и первичными профсоюзными организациями, действующими в соответствии со своими уставами, а в случае их отсутствия — представителями, свободно избранными на общем собрании наемных работников либо уполномоченных ими органов, с другой стороны.
Следовательно, если выплата вознаграждения предусмотрена трудовым договором, заключаемым непосредственно между работником и собственником, в размере, определенном в коллективном договоре или положении о премировании, плательщик налога согласно п. 142.1 ст.142 НКУ имеет право включить указанные выплаты в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения
.
Заметим также, что ранее налоговики давали «добро» на валовые расходы, в частности, по таким премиям:
— к праздникам (см.
консультацию «Включаются ли премии к государственным праздникам, материальная помощь и начисленные на них социальные взносы в валовые расходы предприятия» в газете «Налоговый, банковский, таможенный Консультант», 2006, № 4);— к юбилейным датам (см.
консультацию «Включаются ли в валовые расходы премии, выплаченные к юбилейным датам» в газете «Налоговый, банковский, таможенный Консультант», 2007, № 31);— за высокие показатели в работе
(см. консультации «Выплата премии за высокие показатели в работе» в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 41, «Сумма премии за высокие показатели, в работе в размере, определенном в трудовом договоре или в положении о премировании включается в состав валовых расходов» в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 35);— ежеквартальная премия работникам в размере, превышающем сумму основной зарплаты
(см. консультацию «Ежеквартальное премирование работников» в газете «Налоговый, банковский, таможенный Консультант», 2008, № 39).В-третьих
, премии, выплачиваемые связанным лицам7 согласно п.п. 153.2.6 НКУ, включаются в расходы с ограничениями. Так, в соответствии с указанными нормами «не включаются в состав расходов расходы на уплату вознаграждений или других видов поощрений связанным с таким плательщиком налога физическим лицам в случае, если нет документальных доказательств, что такая оплата была проведена в качестве компенсации за фактически предоставленную услугу (отработанное время). При наличии указанных документальных доказательств отнесению в состав расходов подлежит фактическая сумма оплаты, но не более суммы, рассчитанной по обычным ценам».7 К связанным лицам согласно п.п. 14.1.159 НКУ относят, в частности, физических лиц, взаимоотношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности лиц, которых они представляют и которые отвечают любому из нижеприведенных признаков:
физическое лицо или члены его семьи, которые осуществляют контроль за плательщиком налога;
должностное лицо плательщика налога, уполномоченное осуществлять от имени плательщика налога юридические действия, направленные на установление, изменение или прекращение правовых отношений, а также члены его семьи.
В Налоговой декларации по налогу на прибыль премии могут проходить по различным статьям. В частности, систематические премии производственного характера можно отразить в составе себестоимости реализованной продукции в
строке 05.1.2 «Прямі витрати на оплату праці» Приложения СВ к строке 05.1 декларации, а суммы начисленного ЕСВ на указанные премии — в строке 05.1.12 «Сума внесків на соціальні заходи» данного приложения8.8 Заметим также, что процедура заполнения приложения СВ нуждается в разъяснениях официальных органов, поскольку здесь имеется весьма серьезная проблема. Так, в строке 05.1 «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)», а значит, и в строках 05.1.1-05.1.16 Приложения СВ расходы должны отражаться по факту реализации работ (корреспонденция дебет 901 кредит 23), которые в поэлементном выражении (расходы на оплату труда, на социальное страхование и т.п.) расписать невозможно.
Премии, выплачиваемые общепроизводственному персоналу и разовые премии производственного персонала, по нашему мнению, можно отразить по статье «общепроизводственные расходы» —
строка 06.1.1.1 «Витрати на оплату праці» Приложения ЗВ к строке 06.1 декларации (сумма премии), строка 06.1.1.2 «Внески на соціальні заходи» приложения ЗВ к строке 06.1 декларации (сумма ЕСВ, начисленного на указанные премии).Премии административного персонала логично показать в составе административных расходов по
строке 06.2.10 «Витрати на оплату праці» приложения АВ к строке 06.2 декларации (сумма премии), по строке 06.2.11 «Внески на соціальні заходи» этого приложения (сумма ЕСВ, начисленного на данные премии).
Премии в бухгалтерском учете
Согласно
п. 2 раздела IV «Особенности формирования себестоимости строительно-монтажных работ по договору подряда» Методрекомендаций по СМР «в статью «Прямые расходы на оплату труда» включаются расходы на основную и дополнительную заработную плату, поощрительные, компенсационные и другие денежные выплаты рабочим (включая нештатных) и линейному персоналу (начальникам участков, исполнителям работ, мастерам, механикам участков и т. п.), в случае включения их в состав бригад, занятых на строительно-монтажных работах (включая разгрузку на приобъектном складе строительных материалов, конструкций, изделий и оборудования и перемещение их вручную от приобъектного склада в рабочую зону), начисленные согласно формам и системам оплаты труда, применяемым в строительной организации».Среди перечня расходов на оплату труда, которые включаются в эту статью (то есть формируют себестоимость строительно-монтажных работ), указаны, в частности, следующие премии (см.
приложение 1 к Методрекомендациям по СМР):1) систематического характера:
— связанные с выполнением производственных заданий и функций;
— премии и вознаграждения, в том числе за выслугу лет руководителям, профессионалам, специалистам и техническим служащим строительной организации, которые имеют систематический характер;
2) разового характера:
— премии, которые выплачиваются в установленном порядке по специальным системам премирования, выплаченные в соответствии с решениями правительства;
— премии за содействие изобретательству и рационализаторству, создание, освоение и внедрение новой техники и технологии, ввод в эксплуатацию в срок и досрочно производственных мощностей объектов строительства, своевременную поставку продукции на экспорт и тому подобное;
— премии за выполнение важных и особо важных заданий;
— одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам как в денежной, так и натуральной форме).
В то же время в данную статью не включаются расходы на оплату труда рабочим (включая премии), занятым управлением, обслуживанием, ремонтом, техническим осмотром и техническим обслуживанием собственных и арендованных строительных машин и механизмов. Эти расходы включаются в себестоимость строительно-монтажных работ в составе себестоимости услуг соответствующих структурных подразделений строительной организации (
п. 3.1 Методрекомендаций по СМР).Остальные премии согласно
Методрекомендациям по СМР отражаются по следующим статьям (табл. 1):
Таблица 1
Порядок отражения в бухгалтерском учете премий в строительной организации
| Включаются в состав: | ||
| общепроизводственных расходов (приложение 2 к Методрекомендациям по СМР) | административных расходов (приложение 3 к Методрекомендациям по СМР) | расходов на сбыт (приложение 3 к Методрекомендациям по СМР) |
| Премии, выплачиваемые: | Премии, выплачиваемые: | Премии, выплачиваемые: |
Как видим, согласно
Методрекомендациям по СМР для целей отражения в бухгалтерском учете имеет значение лишь состав персонала, которому выплачивается премия, однако при этом не принимается во внимание вид премии.И хотя Минфин предписал использовать
Методрекомендации по СМР для целей ведения бухгалтерского учета любым строительным организациям (см., в частности, письма МФУ от 21.01.2011 г. № 23-13/507/0/6-11, от 28.03.2011 г. № 31-08410-07-10/8183), изложенный подход нам представляется весьма спорным.Так, в
п. 12 П(С)БУ 18 говорится, что расходы по строительному контракту включают расходы, непосредственно связанные с выполнением данного контракта. А согласно п. 4 раздела II. Классификация расходов строительной организации Методрекомендаций по СМР к прямым расходам относятся расходы, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем.В этом же духе сформулирован и состав расходов по договору подряда (себестоимость работ по договору подряда)
в п. 8 раздела II. Классификация расходов строительной организации Методрекомендаций по СМР — расходы на выполнение строительно-монтажных работ, которые непосредственно связаны с конкретным договором подряда (прямые расходы), а также расходы строительной организации по управлению, организации и обслуживанию строительного производства (распределенные общепроизводственные расходы).Между тем вряд ли можно говорить, что разовые премии (к примеру, к памятной дате) могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов. По логике, такие премии должны быть включены либо в состав элемента общепроизводственных расходов, либо отнесены к прочим расходам операционной деятельности.
И поскольку данная классификация влияет, в частности, на порядок оплаты строительных работ, не исключено, что заказчик не согласится с изложенным в
Методрекомендациях по СМР подходом и не пожелает оплатить, к примеру, юбилейные премии работникам в составе цены строительного контракта.Принимая во внимание данные обстоятельства, желательно закрепить в приказе об учетной политике, в составе какой статьи расходов учитываются премии, начисляемые работникам строительной организации.
Пример.
Строительная организация выплатила премии:— за досрочное выполнение производственного задания рабочим по контракту № 1 в размере 8000 грн.;
—
к празднику рабочим в размере 2000 грн., административному персоналу в размере 10000 грн.Выплаты конкретным лицам не превышают 9410 грн. В приказе об учетной политике установлено, что производственные премии рабочим включаются в себестоимость строительно-монтажных работ, а премии к празднику — в общепроизводственные расходы (рабочим) и в административные расходы (админперсоналу). Порядок отражения указанных расходов приведен в табл. 2:
Таблица 2
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | Налоговый учет | |
| дебет | кредит | |||
| 1. Начислена производственная премия рабочим | 23 | 661 | 8000 | 8000(1) |
| 2. Начислен ЕСВ с премии | 23 | 657(2) | 3082 | 3082(3) |
| 3. Удержан ЕСВ с премии(4) | 661 | 657 | 288 | — |
| 4. Удержан НДФЛ с премии | 661 | 641 | 1157 | — |
| 5. Начислена премия к празднику рабочим | 91 | 661 | 2000 | 2000(3) |
| 6. Начислен ЕСВ с премии | 91 | 657(2) | 770 | 770 (3) |
| 7. Удержан ЕСВ с премии | 661 | 657 | 72 | — |
| 8. Удержан НДФЛ с премии | 661 | 641 | 289 | — |
| 9. Начислена премия к празднику административному персоналу | 92 | 661 | 10000 | 10000(3) |
| 10. Начислен ЕСВ с премии | 92 | 657 | 3852 | 3852(3) |
| 11. Удержан ЕСВ с премии | 661 | 657 | 360 | — |
| 12. Удержан НДФЛ с премии | 661 | 641 | 1146 | — |
| 13. Перечислен ЕСВ с премий | 657 | 311 | 8424 | — |
| 14. Перечислен НДФЛ с премий | 641 | 311 | 2592 | — |
| (1) Включается в расходы в период признания дохода от реализации строительных работ по контракту (п. 138.4 НКУ).(2) Поскольку отдельного субсчета для учета расчетов по ЕСВ не предусмотрено, предприятие может ввести его самостоятельно, к примеру, учитывать такие выплаты на субсчете 657 «Расчеты по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование». ЕСВ рассчитан исходя из ставки для 52 класса профессионального риска (код по КВЭД 45.21.1 «Общее строительство зданий (новые работы, работы по замене, реконструкции и восстановлению») — 38,52 %. (см. п. 3.4 Порядка отнесения страхователей к классу профессионального риска производства с учетом вида их экономической деятельности и проведения достоверности поданных страхователями сведений о видах экономической деятельности, утвержденного постановлением правления Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 30.11.2010 г. № 30 и Порядок определения страховых тарифов для предприятий, учреждений и организаций на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, утвержденный постановлением КМУ от 13.09.2000 г. № 1423). (3)Относится на расходы в период понесения (начисления) — п. 138.5 НКУ. (4)Для наглядности здесь приводится удержание по каждой выплате, хотя в принципе удержаниярассчитываются исходя из общей суммы дохода за месяц. | ||||
Разовые и систематические премии — учет при расчете среднедневной зарплаты
При установлении премиальных выплат следует принять во внимание, что они по-разному учитываются в расчете среднедневной зарплаты.
В частности, исходя из
п. 3, 4 Порядка № 100 в расчет среднедневной зарплаты во всех случаях ее сохранения включаются премии систематического характера и не учитываются разовые премии. В этом документе речь идет, в частности, о таких премиальных выплатах (см. табл. 3):
Таблица 3
Учет премий при расчете среднедневной зарплаты по Порядку № 100
| В расчет среднедневной зарплаты | |
| включаются | не включаются |
| производственные, за экономию топлива, электроэнергии и тому подобное(1) | премии разового характера (например, за успешную сдачу финансовой отчетности, к юбилейным датам, к отпуску и тому подобное) |
| вознаграждение по итогам работы за год(2) | премии за изобретения и рационализаторские предложения, за содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений, за внедрение новой техники и технологии, за сбор и сдачу лома черных, цветных и драгоценных металлов, сбора и сдачу на возобновление отработанных деталей машин, автомобильных шин, ввод в эксплуатацию производственных мощностей и объектов строительства(3) |
| (1) Если эти премии начисляются за квартал и более длительный период, то в расчет среднедневной зарплаты при исчислении выплат за последние 2 календарных месяца работы перед месяцем, в котором произошло событие, с которым связана соответствующая выплата (за время командировки, для выходного пособия, доплат при переводе на более легкую нижеоплачиваемую работу и т. п.) они включаются в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде. Если рабочие дни в расчетном периоде отработаны не полностью, то эти премии учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.(2) Включается в средний заработок, если вознаграждение было начислено в текущем году за прошлый год, путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 этого вознаграждения.(3) За исключением таких премий работникам строительных организаций, которые выплачиваются в составе премий по результатам хозяйственной деятельности. | |
При расчете среднедневной зарплаты для соцстраховских выплат по
Порядку № 1266, в частности, больничных и помощи по беременности и родам учитываются все премии. Исключение составляет ситуация, когда премия выплачена в месяце, в котором работник весь месяц (из 1-го по 1-е число) отсутствовал по уважительной причине: болел, находился в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет (до 6 лет по медицинскому заключению). В этом случае согласно п. 4 Порядка № 1266 месяц исключается из расчетного периода и, соответственно, премия в расчете средней зарплаты не участвует.Кроме того, если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по приведенным выше уважительным причинам, для расчета средней заработной платы премии, имеющие разовый характер, в таком месяце учитываются пропорционально отработанному времени (
п. 9 Порядка № 1266). На это обратил внимание и Минтруда в письме от 29.06.2006 г. № 422/020/99-06.То есть, как отмечают специалисты, при начислении разовой выплаты в месяце, в котором работник:
— находился в ежегодном отпуске весь месяц или частично — премия в расчет средней зарплаты включается полностью;
— часть месяца болел, а часть находился в ежегодном отпуске — премия при расчете средней зарплаты не учитывается;
— часть месяца болел, часть находился в ежегодном отпуске, а часть месяца работал — премия учитывается пропорционально отработанным рабочим дням.
Так что в зависимости от вида премии, выплаты, рассчитываемые исходя из среднедневной зарплаты, на ее сумму будут либо больше либо меньше.
Подытожим изложенное.
При условии надлежащего документального оформления любые премии в учете по налогу на прибыль могут быть включены в состав расходов. С позиции налогового учета различие между систематическими и разовыми премиями состоит лишь в том, что первые из них в составе себестоимости строительного контракта могут быть отнесены к расходам по налогу на прибыль лишь в периоде признания по нему дохода, в то время как разовые премии относятся к расходам периода. Все премии облагаются ЕСВ и НДФЛ.В бухгалтерском учете порядок отражения премиальных выплат зависит от должности работника, которому выплачивается премия и от ее вида. Разовые премии не участвуют в расчете среднедневной зарплаты для выплат по Порядку № 100, а систематические — учитываются.
