Клиент купил квартиру, заодно и поужинал, а у застройщика — учет

Клиент купил квартиру, заодно и поужинал, а у застройщика — учет

Виктория Петрушина, заместитель главного редактора

 

К нам в редакцию пришло письмо.

Застройщик проводит рекламную акцию. Каждому дольщику — физическому лицу, первым в понедельник подписавшему договор участия в долевом строительстве жилого дома, вручается приз. Это сертификат на ужин в ресторане на двоих. Между застройщиком и рестораном заключен договор на приобретение сертификатов и оказание услуг по ресторанному обслуживанию (питанию) клиентов застройщика. Приказ на проведение этой рекламной акции подписал генеральный директор.

А как эту рекламную акцию отразить в учете застройщика, будем разбираться в данной статье.

 

ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ

НКУ

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон о рекламе — Закон Украины «О рекламе» от 03.07.1996 г. № 270/96-ВР.

 

　

Документальное оформление

Проводя любую рекламную акцию (в том числе и вручение приза в виде сертификата на ужин в ресторане), позаботьтесь о ее документальном оформлении, подтверждающем

связь с хозяйственной деятельностью:

·

приказ руководителя о проведении рекламной акции, в котором оговорите:

— цели акции, например, стимулирование объемов продаж и рост дохода;

— место и сроки проведения акции;

— ответственных лиц;

·

план (программа) рекламного мероприятия, где приведите:

— список призов (в нашем случае — просто укажите, что приз — сертификат на ужин в ресторане «Таком-то» на двоих);

— условия проведения акции (в нашем случае — физическое лицо — дольщик, первым в каждый понедельник подписавшее договор участия в долевом строительстве, получает приз — сертификат на ужин в ресторане «Таком-то» на двоих);

·

смета расходов на проведение акции (здесь постатейно распишите предполагаемые расходы, связанные с проведением акции, укажите количество и стоимость сертификатов, предназначенных для вручения дольщикам);

·

расходные накладные¹ на отпуск дольщикам бесплатно раздаваемых сертификатов;

·

отчет о проведении рекламной акции, в котором:

— подведите итоги проведенной акции;

— укажите количество и стоимость выданных сертификатов, сведения о получателях, другую полезную информацию.

¹ В расходных накладных приведите стоимость сертификата и сведения о его получателе (дольщике, подписавшем договор в понедельник).

Также на видном месте (например, на входе в офис) рекомендуем разместить объявление об акции и условиях ее проведения (публичное объявление).

И еще. Для налогообложения важно, чтобы в составляемых документах прослеживался

рекламный характер проводимых мероприятий, но о самом налогообложении поговорим дальше.

 

Налог на прибыль

Доходы.

Бесплатную раздачу нужно трактовать как реализацию, с точки зрения п.п. 14.1.202 НКУ:

 

---

НКУ

<...>

14.1.202.

продажа (реализация) товаров — любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров.

<...>

---

 

Как следует из письма нашего читателя, дольщики — физические лица. А физические лица не являются плательщиками налога на прибыль. К чему это мы? К понятию дохода, полученного застройщиком при передаче сертификата дольщику.

Если объединить смысл

пп. 153.2.1 и 153.2.3 НКУ, то получим следующее. Доход, полученный застройщиком от безвозмездной передачи сертификата на ужин дольщику, определяется в соответствии с договорными ценами, но не менее обычных цен на такие сертификаты, действовавших на дату такой продажи, в случае если договорная цена на такие сертификаты отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на них.

С позиции налогообложения сертификат будет считаться реализованным дольщику, а значит, у многих может сложиться впечатление, что такой доход должен классифицироваться как операционный. Мы же считаем, что

доход от бесплатной раздачи следует относить в состав прочих — ведь в этом случае доход образуется лишь в связи с действием обычных цен, а не компенсацией стоимости товаров. К тому же подобный подход лучше соотносится с классификацией расходов по бесплатно розданным товарам. То есть в декларации такой доход следует отразить в строке 03 и строке 03.27 приложения ІД.

 

Расходы.

В НКУ нет прямого указания на возможность отражения расходов при бесплатной раздаче товаров вообще, и сертификатов на ужин в частности. Но это не означает, что их отражать нельзя. В соответствии с абз. «г» п.п. 138.10.3 НКУ расходы на рекламу входят в состав расходов на сбыт. При этом НКУ не указывает, что следует понимать под расходами именно на рекламу, а для этого надо выяснить, что такое реклама и рекламные мероприятия. Ответ находим в ст. 1 Закона о рекламе:

 

---

Закон о рекламе

<...>

мероприятия рекламного характера

— мероприятия по распространению рекламы, предусматривающие безвозмездное распространение образцов рекламируемых товаров, и/или их обмен потребителям одного количества либо одного вида рекламируемых товаров на другой

<...>

реклама

— информация о лице либо товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес о таком лице либо товаре.

<...>

---

 

Таким образом,

расходы на бесплатную раздачу сертификатов дольщикам можно относить в состав расходов на сбыт согласно НКУ. С целью их отражения надо позаботиться о документальном оформлении такой рекламной акции, о чем подробно мы говорили выше. Увеличивать такие расходы необходимо по дате их осуществления (п. 138.5 НКУ). В декларации их следует вносить в строку 06.3 и строку 06.3.15 приложения ВЗ.

 

НДС

Налоговые обязательства.

Бесплатная передача сертификатов на ужин в ресторане будет считаться поставкой с точки зрения п.п. 14.1.191 НКУ. Она попадает в объект обложения НДС по общим правилам:

1)

если место поставки расположено на таможенной территории Украины;

2)

операция не является освобожденной или необлагаемой.

Базу

налогообложения необходимо определять исходя из обычных цен (п. 189.1 НКУ).

Таким образом, при передаче дольщику сертификата необходимо

отразить налоговые обязательства исходя из обычных цен.

 

Налоговый кредит.

Согласно п. 198.3 НКУ налогоплательщик может увеличить налоговый кредит при приобретении товаров с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. Что касается хозяйственной деятельности, следует отметить ее главный элемент — направленность на получение дохода (заметьте, не прибыли!), о чем указано в п.п. 14.1.36 НКУ. Причем фактический рост дохода значения не имеет — важна направленность, о которой следует указать в приказе об осуществлении бесплатной выдачи сертификатов дольщикам.

 

НДФЛ

Согласно

п.п. 163.1.1 НКУ общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлиц является объектом обложения НДФЛ. К таким доходам, кроме прочих, относятся и доходы в виде дополнительного блага, в т. ч. стоимости бесплатно полученных сертификатов на ужин в ресторане, определенной по обычным ценам (абз. «е» п.п. 164.2.17 НКУ). Как видим, НКУ говорит о необходимости налогообложения стоимости бесплатно розданных сертификатов физическим лицам — дольщикам. Обязанность по начислению и уплате НДФЛ лежит на налоговом агенте (п.п. «а» п. 171.2 НКУ), то есть в нашем случае — на застройщике. При этом налог начисляется по ставке, установленной в ст. 167 НКУ (в нашем случае наиболее вероятна ставка 15 %², но возможны и другие варианты), и уплачивается на протяжении следующего банковского дня (п.п. 168.1.4 НКУ). Базу налогообложения необходимо определять с учетом натурального коэффициента (п. 164.5 НКУ).

² Согласно п.167.1 НКУ ставка НДФЛ зависит от величины дохода. В общем случае она составляет 15 % стоимости сертификата на ужин в ресторане, умноженной на натуральный коэффициент 1,176471.

Но! Если стоимость ужина превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января текущего года (в 2011 году — 9410 грн.), то НДФЛ рассчитывается так: 15 % от 9410 грн. х 1,176471, 17 % от суммы, превышающей 9410 грн. х 1,176471. Хотя это в нашем примере с сертификатом на ужин маловероятно.

И еще.

Не надо облагать НДФЛ стоимость подарков, если их стоимость не превышает 50 % минимальной заработной платы на 1 января налогового года (п.п. 165.1.39 НКУ). В 2011 г. освобожденная от налогообложения сумма составляет 470,5 грн. Включительно.

А если стоимость подарка в 2011 году превышает 470,50 грн., то НДФЛ надо облагать разницу между стоимостью подарка и 470,50 грн. (

письмо ГНАУ от 03.02.2011 г. № 2346/6/17-0715).

 

Пример.

С целью увеличения объема продаж ООО «СтройРезерв» осуществило рекламную акцию.

Дольщику — физическому лицу, первым в понедельник подписавшему договор участия в долевом строительстве жилого дома, вручается приз. Это сертификат на ужин в ресторане на двоих человек. Между застройщиком и рестораном заключен договор на приобретение сертификатов и оказание услуг по ресторанному обслуживанию (питанию) клиентов застройщика. Приказ на проведение этой рекламной акции подписал генеральный директор.

Покупная стоимость сертификата составляет 600 грн. (в т. ч. НДС — 100 грн.).

 

№ п/п	Хозяйственная операция	Сумма	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
			Дт	Кт	Д	Р
1	Произведена предоплата ресторану за сертификаты на обслуживание	600	371	311	—	—
2	Отражен налоговый кредит по НДС	100	641/НДС	644	—	—
3	Получены сертификаты от ресторана	500	331	631	—	—
4	Списана ранее отраженная сумма налогового кредита	100	644	631	—	—
5	Произведен зачет задолженностей	600	631	371	—	—
6	Отражена бесплатная выдача сертификата первому клиенту	500	93	331	500	500
7	Начислены налоговые обязательства по НДС	100	93	641/НДС	—	—
8	Начислен НДФЛ первому клиенту (600 -470,50) х 1,176471 х 15 %	22,85	685	641/НДФЛ	—	22,85
9	Уплачен НДФЛ	22,85	641/НДФЛ	311	—	—
10	Списан НДФЛ на расходы	22,85	93	685	—	—
11	Расходы по рекламной акции списаны на финансовый результат	22,85	79	93	—	—