Заем для создания квалификационного актива: новый бухучет
Татьяна Войтенко, консультант
Для окончания строительства здания склада предприятие получило в банке целевой кредит. Как с 01.01.2011 г. отразить в бухгалтерском учете сумму процентов по этому кредиту, расскажем в данной статье.
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
Приказ № 1085
— приказ МФУ «Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету и признании утратившими силу приказов Министерства» от 24.09.2010 г. № 1085.П(С)БУ 31
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы», утвержденное приказом МФУ от 28.04.2006 г. № 415.Методрекомендации № 1300
— Методические рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых расходов, утвержденные приказом МФУ от 01.11.2010 г. № 1300.
Вначале напомним, что
приказом № 1085 обновлены нормы п. 4 П(С)БУ 31.С 01.01.2011 г.
П(С)БУ 31 не допускает возможности признания в качестве расходов отчетного периода тех финансовых расходов, которые относятся к активам, требующим существенного времени для их создания, подготовки к использованию по назначению или продаже — так называемым квалификационным активам. Более того, в настоящее время п. 4 П(С)БУ 31 обязывает финансовые расходы, относящиеся к квалификационному активу, капитализировать, т. е. включать в себестоимость данного актива, под которой п. 3 П(С)БУ 31 понимает расходы на приобретение, строительство, создание, изготовление, производство, выращивание и доведение квалификационного актива до состояния, пригодного для использования с запланированной целью или продажи (далее — расходы на создание квалификационного актива).Другими словами,
с 1 января 2011 года предприятия больше не могут самостоятельно определять, капитализировать финансовые расходы, связанные с созданием квалификационных активов, либо относить их к расходам того текущего отчетного периода, в котором они были понесены. Теперь П(С)БУ 31 содержит императивную норму, по которой финансовые расходы, если они связаны с созданием квалификационных активов, увеличивают себестоимость последних.В тех случаях, когда предприятие получило заем специально для строительства какого-либо конкретного квалификационного актива, понесенные в отчетном периоде
фактические финансовые расходы, связанные с данным заимствованием, могут быть четко установлены, поэтому они полностью включаются в себестоимость этого актива (п. 6 П(С)БУ 31). Под данную ситуацию фактически подпадают любые целевые займы.
Пример
. Предприятие для окончания строительства здания склада получило в банке целевой кредит в размере 180000 грн. сроком на один год под 18 % годовых и при этом на балансе такого предприятия не числятся другие заимствования (в виде кредитов, процентных ценных бумаг, обязательств по финансовой аренде и по облигациям).При условии, что на дату погашения задолженности по кредиту
строительство еще не завершено, включению в себестоимость квалификационного актива подлежит вся сумма финансовых расходов:180000 грн. х 18 % : 100 % = 32400 грн.
Если бы строительство здания склада осуществлялось в течение 10 месяцев с момента получения указанного кредита, тогда капитализации подлежали бы проценты за пользование займом, уплаченные в течение срока создания квалификационного актива в размере 27000 грн. (180000 грн. х 18 % : 100 % х 10 мес. : 12 мес.). Проценты за пользование займом в оставшиеся два месяца в сумме 5400 грн. (32400 грн. - 27000 грн.) в такой ситуации должны быть признаны расходами соответствующего отчетного периода.
При этом сумму всех (п. 6.1 Методрекомендаций № 1300) понесенных предприятием финансовых расходов — процентов за кредит (32400 грн.) в бухгалтерском учете показывают по дебету субсчета 951 «Проценты за кредит» в корреспонденции с кредитом субсчета 684 «Расчеты по начисленным процентам». Только затем сумму капитализируемых финансовых расходов (27000 грн.) включают записью по дебету субсчета
151 «Капитальное строительство» и кредиту субсчета 951 «Проценты за кредит» в себестоимость квалификационного актива, а остальную сумму (5400 грн.) списывают на расходы отчетного периода по дебету субсчета 792 «Результат финансовых операций» и кредиту субсчета 951 «Проценты за кредит».
