Позика для створення кваліфікаційного активу: новий бухоблік
Тетяна Войтенко, консультант
Для закінчення будівництва будівлі складу підприємство отримало в банку цільовий кредит. Як з 01.01.2011 р. відображати в бухгалтерському обліку суму відсотків з цим кредитом, розповімо в цій статті.
ДОКУМЕНТИ СТАТТІ
Наказ № 1085
— наказ МФУ «Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку та визнання такими, що втратили чинність, наказів Міністерства» від 24.09.2010 р. № 1085.П(С)БО 31
— Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати», затверджене наказом МФУ від 28.04.2006 р. № 415.Методрекомендації № 1300
— Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку фінансових витрат, затверджені наказом МФУ від 01.11.2010 р. № 1300.
Спочатку нагадаємо, що
наказом № 1085 оновлено норми п. 4 П(С)БО 31.З 01.01.2011 р.
П(С)БО 31 не допускає можливості визнання витратами звітного періоду тих фінансових витрат, що стосуються активів, які потребують суттєвого часу для їх створення, підготовки до використання за призначенням або продажу, — так званих кваліфікаційних активів. Більше того, на сьогодні п. 4 П(С)БО 31 зобов’язав фінансові витрати, що стосуються кваліфікаційного активу, капіталізувати, тобто включати до собівартості такого активу, під якою п. 3 П(С)БО 31 розуміє витрати на придбання, будівництво, створення, виготовлення, виробництво, вирощування і доведення кваліфікаційного активу до стану, придатного для використання із запланованою метою або продажу (далі — витрати на створення кваліфікаційного активу).Інакше кажучи,
з 1 січня 2011 року підприємства більше не можуть самостійно визначати, капіталізувати фінансові витрати, пов’язані зі створенням кваліфікаційних активів, або відносити їх до витрат того поточного звітного періоду, в якому їх було понесено. Тепер П(С)БО 31 містить імперативну норму, за якою фінансові витрати, якщо вони пов’язані зі створенням кваліфікаційних активів, збільшують собівартість останніх.У тих випадках, коли підприємство отримало позику спеціально для будівництва будь-якого конкретного кваліфікаційного активу, понесені у звітному періоді
фактичні фінансові витрати, пов’язані з цим запозиченням, може бути чітко встановлено, тому вони повністю включаються до собівартості цього активу (п. 6 П(С)БО 31). Під цю ситуацію фактично підпадають будь-які цільові позики.
Приклад
. Підприємство для закінчення будівництва будівлі складу отримало в банку цільовий кредит у розмірі 180000 грн. строком на один рік під 18 % річних, при цьому на балансі такого підприємства не значаться інші запозичення (у вигляді кредитів, процентних цінних паперів, зобов’язань за фінансовою орендою та за облігаціями).За умови, що на дату погашення заборгованості за кредитом
будівництво ще не завершено, уключенню до собівартості кваліфікаційного активу підлягає вся сума фінансових витрат:180000 грн. х 18 % : 100 % = 32400 грн.
Якби будівництво будівлі складу здійснювалося протягом 10 місяців з моменту отримання зазначеного кредиту, тоді капіталізації підлягали б відсотки за користування позикою, сплачені протягом строку створення кваліфікаційного активу в розмірі 27000 грн. (180000 грн. х 18 % : 100 % х 10 міс. : 12 міс.). Відсотки за користування позикою за два місяці, що залишилися, у сумі 5400 грн. (32400 грн. - 27000 грн.) у такій ситуації має бути визнано витратами відповідного звітного періоду.
При цьому суму всіх (п. 6.1 Методрекомендацій № 1300) понесених підприємством фінансових витрат — відсотків за кредит (32400 грн.) у бухгалтерському обліку показують по дебету субрахунку 951 «Відсотки за кредит» у кореспонденції з кредитом субрахунку 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками». Лише згодом суму фінансових витрат (27000 грн.), що капіталізуються, уключають записом по дебету субрахунку 151 «Капітальне будівництво» та кредиту субрахунку
951 «Відсотки за кредит» до собівартості кваліфікаційного активу, а решту суми (5400 грн.) списують на витрати звітного періоду по дебету субрахунку 792 «Результат фінансових операцій» і кредиту субрахунку 951 «Відсотки за кредит».
