Дивиденды
учредителям-нерезидентам с «неподтвержденным статусом»
Предприятие в апреле 2011 года начислило дивиденды учредителям (нерезидентам) в сумме 58000 грн., в том числе:
— учредителю-юрлицу — в сумме 50000 грн.;
— учредителю-физлицу — в сумме 8000 грн.
Со странами нерезидентов заключены международные договоры, однако нерезиденты не подтвердили свой нерезидентский статус справками. Поэтому налогообложение выплачиваемых им дивидендов происходит по украинским правилам, в порядке, предусмотренном НКУ.
В учете начисление и выплата дивидендов нерезидентам отразятся следующим образом:
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Использована часть прибыли на выплату дивидендов | 441 | 443 | 58000 |
| — |
| 2. Начислены дивиденды |
|
|
|
|
|
| — учредителю-юрлицу | 443 | 671/ю | 50000 | — | — |
| — учредителю-физлицу | 443 | 671/ф | 8000 | — | — |
| 3.С «нерезидентских» дивидендов удержаны и перечислены в бюджет: |
|
|
|
|
|
| — c дивидендов юрлица (согласно п. 160.2 НКУ) налог с доходов нерезидента по ставке 15 %
| 671/ю | 641/ налог с доходов нерезидента | 7500 | — | — |
| 641/ налог с доходов нерезидента | 311 | 7500 | — | — | |
| — c дивидендов физлица
| 671/ф | 641/НДФЛ | 400 | — | — |
| 641/НДФЛ | 311 | 400 | — | — | |
| 4. Уплачен «дивидендный» авансовый взнос | 641/аванс. взнос | 311 | 11500 | — | — |
| Выплата дивидендов (в инвалюте) — нерезиденту-юрлицу дивиденды в сумме 42500 грн. (50000 грн. - 7500 грн.); — нерезиденту-физлицу дивиденды в сумме 7600 грн. (8000 грн. - 400 грн.). Предположим, общим собранием решено, что дивиденды выплачиваются учредителям-нерезидентам в иностранной валюте (евро) с пересчетом по официальному курсу НБУ на момент выплаты дивидендов (хотя для сравнения заметим, что общее собрание, к примеру, могло постановить, что сумма дивидендов, выплачиваемых в иностранной валюте учредителям-нерезидентам, будет определяться, предположим, по официальному курсу НБУ, действовавшему на момент начисления дивидендов). Следовательно, в данном случае при выплате дивидендов определяется их валютный эквивалент; так, при условии, что курс НБУ на момент выплаты в апреле 2011 года составит 10,6250 грн./ € (условно), соответственно подлежат выплате:— нерезиденту-юрлицу — дивиденды в размере €4000 (42500 грн. : 10,6250 грн./€); — нерезиденту-физлицу — дивиденды в сумме €715 (7600 грн. : 10,6250 грн. /€). Рассмотрим дальнейший учет операций при условии, что иностранную валюту для выплаты дивидендов (в сумме €4715) предприятие будет приобретать по коммерческому курсу 10,90 грн./€ (условно). При этом попутно напомним, что после изменений, внесенных в Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.1997 г. № 400/97-ВР Законом Украины от 13.01.2011 г. № 2921-VI (вступившим в силу 28.01.2011 г.), пенсионный сбор с операций по купле-продаже безналичной валюты не взимается. | |||||
| 5. Перечислены банку средства (55000 грн.) для покупки иностранной валюты (€4715) | 333 | 311 | 55000 | — | — |
| 6. Зачислена на текущий валютный счет приобретенная иностранная валюта (по курсу НБУ — 10,6250 грн./€) | 312 | 333 | € 4715 | — | — |
| 7. Отражено комиссионное вознаграждение банку | 685 | 333 | 200 | — | 200* |
| 92 | 685 | ||||
| 8. Отражена разница между коммерческим курсом покупки и курсом НБУ на дату зачисления иностранной валюты | 949 | 333 | 1296,63 | — | 1296,63** |
| 9. Возвращен банком остаток денежных средств после покупки инвалюты (55000 грн. - 50096,88 грн. - 200 грн. - 1296,63 грн. = 3406,49 грн.) | 311 | 333 | 3406,49 | — | — |
| 10. Выплачены дивиденды учредителям-нерезидентам |
|
|
|
|
|
| — учредителю-юрлицу | 671/ю | 312 | € 4000 | — | — |
| — учредителю-физлицу | 671/ф | 312 | 715 | — | — |
| *Согласно п.п. «є» п.п. 138.10.2 НКУ плата за банковские услуги включается в налоговом учете в состав расходов. **Согласно положениям «валютного» п.п. 153.1.4 НКУ возникшая курсовая разница включается в налоговом учете в состав расходов. | |||||
Людмила Солошенко
