Дивіденди засновникам-нерезидентам з «непідтвердженим статусом»
Підприємство у квітні 2011 року нарахувало дивіденди засновникам (нерезидентам) у сумі 58000 грн., у тому числі:
— засновнику — юридичній особі — у сумі 50000 грн.;
— засновнику — фізичній особі — у сумі 8000 грн.
Із країнами нерезидентів укладено міжнародні договори, однак нерезиденти не підтвердили свій нерезидентський статус довідками. Тому оподаткування дивідендів, що їм виплачуються, відбувається за українськими правилами, у порядку, передбаченому ПКУ.
В обліку нарахування і виплату дивідендів нерезидентам буде відображено таким чином:
| Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | доходи | витрати | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Використано частину прибутку на виплату дивідендів | 441 | 443 | 58000 |
| — |
| 2. Нараховано дивіденди засновникам-нерезидентам: | |||||
| — засновнику — юридичній особі | 443 | 671/ю | 50000 | — | — |
| — засновнику — фізичній особі | 443 | 671/ф | 8000 | — | — |
| 3. Із «нерезидентських» дивідендів утримано та перераховано до бюджету: | |||||
| — із дивідендів юридичної особи
| 671/ю | 641/податок з доходів | 7500 | — | — |
| 641/податок з доходів | 311 | 7500 | — | — | |
| — із дивідендів фізичної особи
| 671/ф | 641/ПДФО | 400 | — | — |
| 641/ПДФО | 311 | 400 | — | — | |
| 4. Сплачено «дивідендний» авансовий внесок | 641/аванс. внесок | 311 | 11500 | — | — |
| Виплата дивідендів (в інвалюті) — нерезиденту — юридичній особі — дивіденди в сумі 42500 грн. (50000 грн. - 7500 грн.); — нерезиденту — фізичній особі — дивіденди в сумі 7600 грн. (8000 грн. - 400 грн.). Припустимо, загальними зборами вирішено, що дивіденди виплачуються засновникам-нерезидентам в іноземній валюті (євро) з перерахунком за офіційним курсом НБУ на момент виплати дивідендів (хоча для порівняння зауважимо, що загальні збори, наприклад, могли постановити, що сума дивідендів, які виплачуються в іноземній валюті засновникам-нерезидентам, визначатиметься, наприклад, за офіційним курсом НБУ, що діяв на момент нарахування дивідендів). Отже, у цьому випадку при виплаті дивідендів визначається їх валютний еквівалент; так, за умови, що курс НБУ на момент виплати у квітні 2011 року становитиме 10,6250 грн./€ (умовно), відповідно підлягають виплаті: — нерезиденту — юридичній особі — дивіденди в розмірі €4000 (42500 грн. : 10,6250 грн./€); — нерезиденту — фізичній особі — дивіденди в сумі €715 (7600 грн. : 10,6250 грн. /€). Розглянемо подальший облік операцій за умови, що іноземну валюту для виплати дивідендів (у сумі €4715) підприємство придбаватиме за комерційним курсом 10,90 грн./€ (умовно). При цьому побіжно нагадаємо, що після змін, унесених до Закону України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» від 26.06.1997 р. № 400/97-ВР Законом України від 13.01.2011 р. № 2921-VI (що набрав чинності 28.01.2011 р.), пенсійний збір з операцій з купівлі-продажу безготівкової валюти не справляється. | |||||
| 5. Перераховано банку кошти (55000 грн.) для купівлі іноземної валюти (€4715) | 333 | 311 | 55000 | — | — |
| 6. Зараховано на поточний валютний рахунок придбану іноземну валюту (за курсом НБУ — 10,6250 грн./€) | 312 | 333 | €4715 | — | — |
| 7. Відображено комісійну винагороду банку | 685 | 333 | 200 | — | 200* |
| 92 | 685 | ||||
| 8. Відображено різницю між комерційним курсом купівлі та курсом НБУ на дату зарахування іноземної валюти | 949 | 333 | 1296,63 | — | 1296,63** |
| 9. Повернено банком залишок грошових коштів після купівлі інвалюти | 311 | 333 | 3406,49 | — | — |
| 10. Виплачено дивіденди засновникам-нерезидентам (за курсом НБУ 11,6250 грн./€): | |||||
| — засновнику — юридичній особі | 671/ю | 312 | €4000 | — | — |
| — засновнику — фізичній особі | 671/ф | 312 | €715 | — | — |
| * Згідно з п.п. «є» п.п. 138.10.2 ПКУ плата за банківські послуги включається в податковому обліку до складу витрат. ** Відповідно до положень «валютного» п.п. 153.1.4 ПКУ курсова різниця, що виникла, уключається в податковому обліку до складу витрат. | |||||
Людмила Солошенко
