О калькуляции себестоимости СМР
Письмо Министерства регионального развития, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Украины от 09.09.2011 г. № 7/35-10691
<...>
Министерство регионального развития, строительства и жилищно-коммунального хозяйства рассмотрело <...> письмо и в рамках компетенции разъясняет.
1. В соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы» и разделом IV Методических рекомендаций по формированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденных приказом Минрегионстроя от 31.12.2010 г. № 573, в себестоимость строительно-монтажных работ по договору подряда относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы (в том числе стоимость выполненных субподрядчиками работ) и общепроизводственные расходы.
Согласно этим документам в себестоимость строительно-монтажных работ, в частности в статью «Прочие прямые расходы» включаются расходы, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов, по себестоимости услуг соответствующих структурных подразделений строительной организации. В соответствии с приложением 4 к этим Методическим рекомендациям стоимость услуг, предоставленных управлениями механизации либо другими специализированными организациями при выполнении строительно-монтажных работ, арендная плата (лизинговые платежи) в случае оперативной аренды (оперативного лизинга) строительных машин и механизмов и т. п. относятся к расходам, связанным с эксплуатацией строительных машин и механизмов, и учитываются в статье «Прочие прямые расходы».
2. При определении стоимости строительства следует различать плату за землю, отведенную под строительство и находящуюся в пользовании строительной организации.
Плата за землю, которая отведена под строительство для дальнейшего использования (в том числе и временного), учитывается в первой главе сводного сметного расчета стоимости строительства в размере, исчисленном в соответствии с законодательством, является расходами заказчика и не учитывается в себестоимости строительно-монтажных работ.
Плата за землю, находящуюся в пользовании строительной организации, учитывается в соответствующих составляющих стоимости строительства по принадлежности, в частности:
— база (участок) механизации, автотранспортное подразделение, второстепенное производство (цех, мастерская и т. п.) — соответственно в стоимости: 1 машино-часа эксплуатации строительной техники, 1 т/км стоимости перевозки строительных грузов собственным автотранспортом строительной организации, в стоимости произведенной продукции. В инвесторской смете плата за землю учтена в соответствующих показателях (1 маш.-ч, 1 т/км) и в стоимости материальных ресурсов усредненно. В договорной смете подрядная организация при исчислении указанных показателей и цен произведенной продукции учитывает плату за землю с учетом конкретных условий;
— административные здания аппарата управления обособленных производственных подразделений и аппарата управления строительной организации, имеющей статус юридического лица, — в составе соответственно общепроизводственных (ОПР) и административных (АР) расходов. В инвесторской смете плата за эту землю учтена усредненно показателями ОПР и АР. На стадии формирования договорной цены подрядчик при уточнении показателей ОПР и АР уточняет и плату за землю с учетом конкретных условий и учитывает ее либо в составе указанных показателей, либо отдельной строкой в договорной цене.
3. В разделе IV Методических рекомендаций определены особенности формирования себестоимости строительно-монтажных работ по договору подряда.
Расходы по договору подряда (себестоимость работ по договору подряда) — это расходы на выполнение строительно-монтажных работ, которые непосредственно связаны с конкретным договором подряда (прямые расходы), а также расходы строительной организации по управлению, организации и обслуживанию строительного производства (распределенные общепроизводственные расходы).
Цена работ в договоре подряда включает возмещение расходов подрядчика и плату за выполненную им работу.
В соответствии с себестоимостью работ по договору подряда включаются расходы подчиненной организации (в том числе стоимость работ, выполненных субподрядными предприятиями), а не расходы заказчика, на которого возложено обязательство по возмещению расходов по этому договору.
Заказчик является стороной договора подряда, которая по собственному решению или поручению инвестора размещает заказ на выполнение работ (строительство объекта), принимает законченные работы (объекты строительства) и оплачивает их.
Одновременно сообщаем, что регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов Украины, которое утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, другие нормативно-правовые акты по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.
Заместитель министра Д. Исаенко
КОММЕНТАРИЙ
В письме специалисты Минрегионстроя рассмотрели сразу несколько спорных вопросов, относящихся к калькулированию себестоимости СМР у подрядчика и стоимости объекта у заказчика.
1. Эксплуатация машин и механизмов
В первой части своего письма специалисты Минрегионстроя пояснили один из неоднозначных тезисов Методрекомендаций по формированию себестоимости СМР1, гласящий, что в прочие прямые расходы включаются затраты, связанные с эксплуатацией строймашин лишь по себестоимости услуг структурных подразделений.
1 Методические рекомендации по формированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденные приказом Министерства регионального развития и строительства Украины от 31.12.2010 г. № 573.
Этот тезис выглядит довольно странно. Во-первых, подразделения предприятия не могут оказывать услуги самому предприятию. Во-вторых, расходы на эксплуатацию строймашин могут быть понесены предприятием в виде приобретения соответствующих услуг у сторонних предприятий.
Сославшись на четвертое приложение к Методрекомендациям, Минрегионстрой фактически подтвердил возможность отнесения на себестоимость СМР и тех расходов, которые подрядчик понес в связи закупкой услуг по эксплуатации строймашин у сторонних компаний.
2. Плата за землю
Методрекомендации Минрегионстроя позволяют подрядчику относить на себестоимость СМР арендную плату за землю под строящимся объектом. Этот тезис не вызывает сомнений. Ведь такая арендная плата непосредственно связана с выполнением работ.
В то же время в рассматриваемом письме специалисты Минрегионстроя фактически отказались признать в себестоимости СМР плату за землю, отведенную под строительство. Ссылаясь на сметную структуру, они отнесли такую плату к «затратам заказчика».
Здесь нужно отметить некоторую непоследовательность Минрегионстроя.
Во-первых, в некоторых случаях арендная плата, собственно, и является платой за землю (во всяком случае статья 288 «Арендная плата» является частью тринадцатого раздела «Плата за землю» Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI).
Во-вторых, для определения того, какие затраты нужно относить на себестоимость, принципиальным критерием является определение связи затрат с конкретным объектом.
И если, например, плата за землю уплачивается за участок, на котором, возводится объект для последующей реализации вместе с земельным участком, то такая плата за землю прямо связана с таким объектом. А значит, она может увеличить себестоимость его строительства. И сметная структура здесь совершенно ни при чем.
3. Административные расходы
Особенностью подрядного строительства является то, что подрядчик имеет право некоторые административные расходы отнести на себестоимость.
Это возможно, если такие расходы прямо связаны с конкретным контрактом, и они возмещаются заказчиком.
На практике возник вопрос, а может ли заказчик по аналогии отнести часть своих админрасходов, непосредственно связанных со строительством, в стоимость строящегося объекта.
Специалисты Минрегионстроя в этой связи пояснили, что соответствующие правила касаются только подрядчиков.
Дмитрий Чечель
