Оперативный лизинг в учете строительного предприятия

Оперативный лизинг в учете строительного предприятия

Влада Карпова, консультант

В прошлом номере газеты «Строительная бухгалтерия» (см. «СБ», 2012, № 5, с. 16) рассматривался порядок отражения в учете строительного предприятия операций финансового лизинга. Сегодня в продолжение затронутой тематики мы поговорим об учете операций оперативного лизинга (аренды).

ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ.

ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об аренде госимущества — Закон Украины «Об аренде имущества государственных предприятий и организаций» в редакции от 14.03.95 г. № 98/95-ВР.

Закон об аренде земли — Закон Украины «Об аренде земли» в редакции от 02.10.2003 г. № 1211-IV.

П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.

П(С)БУ 14 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 «Аренда», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28.07.2000 г. № 181.

П(С)БУ 27 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 07.07.2003 г. № 617.

ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.

I. Оперативный лизинг — правовые аспекты

Порядок заключения договоров оперативного лизинга регламентируется нормами ГКУ, ХКУ, Закона об аренде госимущества, Закона об аренде земли. Общие положения о найме (аренде) приведены в главе 58 ГКУ. Согласно ч. 1 ст. 759 ГКУ: «по договору найма (аренды) наймодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество в пользование за плату на определенный срок».

В п.п. 14.1.97 НКУ приводится несколько иное определение лизинговой (арендной) операции — хозяйственная операция (кроме операций по фрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных средств) физического или юридического лица (арендодателя), которая предусматривает предоставление основных фондов в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за плату и на определенный срок.

При этом оперативный лизинг (аренда) определяется как хозяйственная операция физического или юридического лица, которая предусматривает передачу арендатору основного фонда, приобретенного или изготовленного арендодателем, на условиях иных, чем те, которые предусматриваются финансовым лизингом (арендой).

Несмотря на различие терминологии, общим в «юридическом» и в «налоговом» определении лизинга (найма, аренды) является то, что по таким договорам имущество передается в пользование за плату и на определенный срок.

В «налоговом» определении приводится устаревшая терминология касаемо передачи в аренду основного фонда, но очевидно, что сейчас под данным понятием следует иметь в виду передачу в аренду основного средства. С этим корреспондируют нормы ч. 1 ст. 760 ГКУ, предусматривающие, что предметом договора найма может быть вещь, которая определена индивидуальными признаками и сохраняет свой первоначальный вид при неоднократном использовании (непотребляемая вещь).

Как уже отмечалось, особенностью заключения договора найма (аренды) является то, что он по определению (как юридическому, так и налоговому) является платным (предоставление имущества в бесплатное пользование попадает под определение договора займа и регулируется гл. 60 ГКУ ).

В соответствии с ч. 1 ст. 762 ГКУ за пользование имуществом с нанимателя взимается плата, размер которой устанавливается договором найма. Если размер платы не установлен договором, он определяется с учетом потребительского качества вещи и других обстоятельств, которые имеют существенное значение. В то же время согласно ч. 4 ст. 632 ГКУ плату следует определять исходя из обычных цен, применяемых при найме аналогичного имущества на момент заключения договора. То есть даже в той ситуации, когда в договоре аренды (найма) не будет предусмотрена арендная плата, арендодатель может потребовать ее получения.

Форма платы за пользование имуществом устанавливается договором найма, при этом она может вноситься по выбору сторон в денежной или в натуральной форме (ч. 2 ст. 762 ГКУ). Плата за пользование имуществом вносится ежемесячно, если иное не установлено договором (ч. 5 ст. 762 ГКУ). Вместе с тем наниматель имеет право требовать уменьшения платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, возможность пользования имуществом существенно уменьшилась и освобождается от платы за все время, в течение которого имущество не могло быть использовано им в силу таких обстоятельств (ч. 4, 6 ст. 762 ГКУ).

Договор найма заключается на срок, установленный договором, а если срок найма не установлен, он считается заключенным на неопределенный срок (ч. 1, 2 ст. 763 ГКУ). Каждая из сторон договора найма, заключенного на неопределенный срок, может отказаться от договора в любое время, в письменном виде предупредив об этом вторую сторону за один месяц, а в случае найма недвижимого имущества — за три месяца. При этом договором или законом может быть установлен другой срок для предупреждения об отказе от договора найма, заключенного на неопределенный срок (ч. 2 ст. 763 ГКУ).

Договором или законом может быть установлена обязанность нанимателя заключить договор страхования вещи, которая передана в наем (ч. 2 ст. 771 ГКУ).

Ремонт переданной в аренду (наем) вещи по общим правилам проводится так (ст. 776 ГКУ):

— текущий ремонт осуществляется нанимателем за его счет, если иное не установлено договором или законом;

— капитальный ремонт осуществляется наймодателем за его счет, если иное не установлено договором или законом. Между тем если наймодатель не осуществил капитальный ремонт вещи, что препятствует ее использованию в соответствии с назначением и условиями договора, наниматель имеет право:

1) отремонтировать вещь и зачесть стоимость ремонта в счет платы за пользование вещью или требовать возмещения стоимости ремонта;

2) требовать расторжения договора и возмещения убытков.

Таким образом, по умолчанию текущий ремонт проводит арендатор, а капитальный — арендодатель .

Улучшение вещи, переданной в аренду (наем), проводится в следующем порядке (ст. 778 ГКУ): наниматель может улучшить вещь, которая является предметом договора найма, лишь по согласию наймодателя. Если наниматель без согласия наймодателя осуществил улучшения, которые нельзя отделить без ущерба для вещи, он не имеет права на возмещение их стоимости.

Если улучшения сделаны по согласию арендодателя, то:

— наниматель имеет право на возмещение стоимости необходимых расходов или на зачисление их стоимости в счет платы за пользование вещью;

— если они могут быть отделены от вещи без ее повреждения, наниматель имеет право на их изъятие;

— если в результате улучшения, сделанного по согласию наймодателя, создана новая вещь, наниматель становится ее совладельцем. Часть вещи нанимателя в праве собственности отвечает стоимости его расходов на улучшение вещи, если иное не установлено договором или законом.

Особенности заключения договоров найма некоторых видов имущества указаны в отдельных статьях ГКУ (табл. 1):

Таблица 1

Особенности заключения отдельных видов договоров аренды (найма)

II. Оперативный лизинг в налоговом учете

Для целей налогового учета предоставление права на пользование товарами по договорам оперативного лизинга (аренды) относится к продаже услуг (п.п. 14.1.203 НКУ). В учете сторон операции оперативного лизинга отражаются следующим образом.

Лизинговый платеж (арендная плата). Передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора по налогу на прибыль (п. 153.7 НКУ) и НДС (п.п. 196.1.2 НКУ). Арендодатель увеличивает сумму дохода, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором проводится такое начисление (пп. 137.11, 153.7 НКУ). По правилам оперативного лизинга осуществляется налогообложение операций аренды земли и жилищного фонда.

По мнению налоговиков, изложенному в консультации из раздела 110.18.02 ЕБНЗ, у арендатора расходы на оперативную аренду учитываются при исчислении объекта налогообложения так:

— в составе общепроизводственных расходов — оперативная аренда основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения (абз. «г» п.п. 138.8.5 НКУ);

— в составе административных расходов — оперативная аренда (в том числе аренда легковых автомобилей) основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования (абз. «в» п.п. 138.10.2 НКУ);

— в составе расходов на сбыт — оперативная аренда основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (абз. «д» п.п. 138.10.3 НКУ);

— в составе прочих расходов, в части прочих расходов, которые не включены в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно ст. 138 НКУ (п.п. 138.12.1 НКУ).

У строительных предприятий аренда основных средств может быть непосредственно связана и с производством строительных работ — тогда она отражается в строке 05.1 «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» Налоговой декларации по налогу на прибыль, а по долгосрочным контрактам — в строке 06.4.21 «Витрати, пов’язані з довготривалим (більше 1 року) технологічним циклом виробництва відповідно до пункту 138.2 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України» приложения ІВ к строке 06.4 Налоговой декларации по налогу на прибыль.

Обратите внимание: по мнению налоговиков, изложенному в разделе 110.18.02 ЕБНЗ, предприятие не может включить в состав налоговых расходов арендную плату по основному средству, которое временно не используется в хозяйственной деятельности плательщика, с чем, в принципе, можно согласиться.

Вопрос: «Включается ли в расходы плательщика налога на прибыль — арендатора стоимость арендных платежей, если объект аренды временно не используется в хозяйственной деятельности?

Ответ из раздела 110.18.02 ЕБНЗ : Если объект аренды не используется арендатором в хозяйственной деятельности, то суммы арендных платежей учитываются в составе доходов плательщика налога — арендодателя и не учитываются в составе расходов плательщика налога — арендатора».

В то же время налоговики подтверждают в консультациях правомерность включения в состав налоговых некоторых расходов, связанных с оперативной арендой основных средств:

Вопрос: «Включаются ли в состав расходов расходы на аренду легковых автомобилей, ГСМ для легковых автомобилей, в том числе арендованных, и их парковку, стоянку?

Ответ из раздела 110.07.05 ЕБНЗ : В соответствии с п.п. «в» п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ) расходы на содержание основных средств, других необоротных активов общехозяйственного использования (оперативная аренда (в том числе аренда легковых автомобилей), приобретение горюче-смазочных материалов, стоянку, парковку легковых автомобилей, страхование имущества, амортизацию, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение, охрану) относятся к административным расходам, направленным на обслуживание и управление предприятием. Такие расходы в составе прочих расходов признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 138.5 ст. 138 НКУ)».

Вопрос: «Как в налоговом учете отражается плата за аренду гаражей для хранения автомобилей в ночное и нерабочее время?

Ответ из раздела 110.18.02 ЕБНЗ: Если автомобиль учитывается плательщиком налога как основное средство, т. е. используется в хозяйственной деятельности, то плата за аренду гаража для хранения такого автомобиля в ночное и нерабочее время учитывается в составе расходов плательщика налога в порядке, определенном в п. 153.7 ст. 153 Налогового кодекса Украины».

Еще один момент, на который следует обратить внимание: по мнению налоговиков, компенсация за износ инструмента работнику, которая в качестве альтернативы договору аренды весьма широко используется на практике, не дает права на расходы, поэтому заключать такие договоры с работниками с позиции налогообложения сейчас опасно.

Вопрос: «Учитываются ли при определении объекта налогообложения расходы на выплату ФЛ, находящемуся с плательщиком налога в трудовых отношениях, компенсации за использование для нужд производства личного легкового автомобиля (легкового автомобиля, которым ФЛ пользуется на основании доверенности)?

Ответ из раздела 110.07.20 ЕБНЗ : Расходы на выплату физическому лицу, находящемуся с плательщиком налога в трудовых отношениях, компенсации за использование для нужд производства личного легкового автомобиля (легкового автомобиля, которым физическое лицо пользуется на основании доверенности) не включаются в фонд оплаты труда и не учитываются при определении объекта налогообложения. Расходы при использовании легкового автомобиля физического лица, в том числе легкового автомобиля, которым физическое лицо пользуется на основании доверенности, учитываются при определении объекта налогообложения, если плательщиком налога заключен договор аренды легкового автомобиля с физическим лицом и суммы выплат являются арендными платежами».

Налоговики также акцентируют внимание на том, что все расходы, связанные с арендой имущества, должны быть документально подтверждены, что следует из п. 138.2 НКУ.

Вопрос: «Какие первичные документы должны подтверждать осуществление операций по оперативной аренде транспортного средства для формирования расходов плательщика налога?

Ответ из раздела 110.18.02 ЕБНЗ : Документами при осуществлении операций по оперативной аренде являются: договор, оформленный надлежащим образом; акт приемки-передачи имущества (например, передача автотранспорта в оперативную аренду); акт приемки-передачи предоставленных услуг (аренда автотранспорта); счет, предоставляемый арендодателем для оплаты указанных услуг, временный регистрационный талон и другие документы, подтверждающие выполнение услуг».

По мнению представителей налоговых органов, в налоговые расходы можно также включить компенсацию платы за землю (земельного налога или арендной платы за землю государственной и коммунальной собственности), которая возмещается им арендодателю в соответствии с условиями договора аренды здания (сооружения, нежилого помещения) как составляющую лизингового платежа (см. разъяснение в разделе 110.18.02 ЕБНЗ). В то же время такой подход представляется спорным, поскольку компенсация платы за землю не является частью лизингового платежа. Исходя из данных позиций, безопаснее в договорах аренды любые компенсационные расходы отдельно не выделять и уплачивать их без расшифровки в составе лизингового платежа.

У арендодателя, с позиции представителей налоговых органов, амортизация предоставленных в оперативную аренду необоротных активов как «прочие операционные расходы» включается в состав прочих расходов арендодателя, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения согласно абз. «б» п.п. 138.10.4 НКУ.

Лизинговый платеж (арендная плата) как плата за услугу является объектом обложения НДС (пп. 185.1, 188.1 НКУ), что подтверждают и налоговики.

Вопрос: «Начисляются ли обязательства по НДС при передаче имущества в оперативный лизинг (аренду) на стоимость имущества и на сумму лизинговых (арендных) платежей?

Ответ из раздела 130.15.02 ЕБНЗ : Передача имущества в оперативный лизинг (аренду), а также возврат такого имущества его собственнику не являются объектом обложения НДС. При осуществлении плательщиком НДС операций по передаче имущества в оперативный лизинг (аренду) объектом обложения НДС является стоимость предоставленных услуг в рамках договора лизинга (аренды), т. е. сумма лизинговых (арендных) платежей подлежит налогообложению в общеустановленном порядке по основной ставке».

При этом арендодатель в общем порядке по первому событию, наступившему ранее между получением арендной платы или датой оформления документа, удостоверяющего факт начисления арендной платы (акта предоставленных арендных услуг), отражает налоговые обязательства по НДС, а арендатор в этом же периоде получает право на налоговый кредит при условии его подтверждения налоговой накладной (п. 198.2 НКУ).

Ремонт арендованного имущества . В случае проведения арендатором ремонта арендованного имущества он может отразить понесенные расходы в налоговом учете при условии, что договор оперативной аренды (лизинга) позволяет ему осуществлять ремонты и/или улучшения объекта оперативной аренды (лизинга) — п. 146.19 НКУ. Как отмечалось выше, по умолчанию текущий ремонт проводит арендатор, а капитальный — арендодатель, но в договоре могут быть предусмотрены и иные условия, скажем, условиями договора лизинга (аренды) вполне может быть установлено, что капремонт проводит арендатор, а текущий ремонт — арендатор. Причем именно на договорные условия следует ориентироваться арендатору при решении вопроса о том, имеет право он отразить ремонтные расходы в налоговом учете или нет.

Если договор возлагает обязанность проведения ремонта (капитального или текущего) на арендатора, он отражает понесенные ремонтные расходы так:

— сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением арендованных объектов основных средств в размере, не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осуществлены (п. 146.12 НКУ);

— часть стоимости таких ремонтов и/или улучшений в сумме, превышающей отнесенную на расходы, амортизируется арендатором как отдельный объект в порядке, установленном для группы основных средств, к которой относится объект оперативной аренды (лизинга), который ремонтируется и/или улучшается. Это подтверждают и налоговики в консультации из раздела 110.09.01 ЕБНЗ. Балансовая стоимость объектов оперативной аренды/лизинга, по которой они учитываются на балансе арендодателя, арендатором не учитывается (п. 146.1 НКУ).

При этом следует учесть, что пп. 146.11, 146.12 НКУ, в отличие от Закона о налоге на прибыль, не допускают альтернативы в учете ремонтных расходов. Так, при наличии не использованного 10 % лимита плательщик обязан в его рамках ремонтные расходы включать именно в состав расходов, на что обращают внимание и налоговики (см. консультацию из раздела 110.09.01 ЕБНЗ).

Если 10 % ремонтный лимит исчерпан, возникает вопрос с начислением амортизации на созданный арендатором «ремонтный» объект. По мнению налоговиков (см. консультацию в разделе 110.18.02 ЕБНЗ), в данной ситуации должны приниматься во внимание минимально допустимые сроки начисления амортизации из п. 145.1 НКУ и «ремонтный» объект подлежит амортизации в течение срока, большего между минимально допустимым сроком из п. 145.1 НКУ и установленным в приказе об учетной политике.

Вопрос: «Как арендатором устанавливается минимально допустимый срок амортизации стоимости ремонтов/улучшений арендованного имущества (в сумме, превышающей отнесенную на расходы), амортизируемого таким арендатором как отдельный объект, если договор аренды заключен на срок, который является меньше определенного в п. 145.1 НКУ?

Ответ из раздела 110.18.02 ЕБНЗ : Срок амортизации стоимости ремонтов/улучшений арендованного имущества (в сумме, превышающей отнесенную на расходы), амортизируемого таким арендатором как отдельный объект, не может быть меньше срока, определенного в приказе по предприятию, а также меньше определенного в пункте 145.1 ст. 145 Налогового кодекса Украины. В случае возврата арендатором объекта оперативного лизинга/аренды арендодателю в результате окончания действия лизингового/арендного договора арендатор в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимости, за вычетом сумм накопленной амортизации такого объекта основных средств».

В случае возврата арендатором объекта оперативного лизинга/аренды арендодателю в результате:

— окончания действия лизингового/арендного договора;

— уничтожения, хищения или разрушения объекта оперативного лизинга/аренды арендатор в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимости, за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств (пп. 146.16, 146.20 НКУ).

При этом арендодатель не изменяет амортизируемую стоимость основных средств, полученных от арендатора, или расходы на сумму расходов, осуществленных арендатором для улучшения такого объекта.

Если договор оперативной аренды/лизинга не позволяет арендатору осуществлять ремонты/улучшения объекта оперативной аренды/лизинга, то сумма расходов на ремонт/улучшение таких объектов основных средств не учитывается при исчислении объекта налогообложения арендатора, на что обращают внимание налоговики в консультации из раздела 110.09.01 ЕБНЗ.

Как отметили налоговики в разъяснении из указанного раздела ЕБНЗ, при возврате отдельный объект основных средств, по которому учитывается стоимость ремонта/улучшения объекта, выводится из эксплуатации на основании приказа руководителя предприятия и не амортизируется. Если арендодатель осуществляет компенсацию расходов, понесенных арендатором на ремонт/улучшение объекта оперативной аренды/лизинга, то арендатор должен сумму такой компенсации включить в доходы по дате их признания согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

Страхование арендованного имущества . Применительно к страхованию арендованного имущества в НКУ, в сравнении с Законом о налоге на прибыль, произошли «либеральные» изменения. Так, в соответствии с п.п. 140.1.6 НКУ расходы на страхование объекта оперативного лизинга включаются в состав налоговых расходов. Однако крайне желательно, чтобы обязанность по страхованию арендованного имущества в договоре аренды была возложена именно на арендатора.

При этом следует учесть, что, по мнению налоговиков, расходы на уплату страховых взносов отражаются по дате их начисления, а не уплаты.

Вопрос: «На какую дату и в каком размере плательщик налога — страхователь может учесть в составе расходов уплату страховых взносов (платежей, премий), если им осуществлена предварительная оплата по срокам, срок уплаты которых не настал?

Ответ из раздела 110.07.12 ЕБНЗ : В случае оплаты плательщиком налога — страхователем страховых взносов (платежей, премий) по не наступившим срокам уплаты, т. е. осуществления предварительной оплаты за продолжительное время, размер страховых взносов (платежей, премий), которые могут учитываться в составе расходов, и дата их возникновения должны определяться путем системного распределения стоимости этой операции между соответствующими отчетными (налоговыми) периодами».

III. Бухгалтерский учет оперативной аренды

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций оперативного лизинга (аренды) регулируется П(С)БУ 14 . Там оперативная аренда называется операционной. В соответствии с п. 8 П(С)БУ 14 объект операционной аренды отражается арендатором на внебалансовом счете бухгалтерского учета по стоимости, указанной в соглашении об аренде.

Расходы арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), приводящие к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования, отражаются арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство) прочих необоротных материальных активов.

Таким образом, согласно положением п. 8 П(С)БУ 14 расходы арендатора на улучшение объекта аренды (в том числе и за счет ремонта) отражаются в бухгалтерском учете так:

— расходы на ремонт, не приводящие к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от использования объекта, включаются в состав расходов (по всей видимости, с отнесением их на те статьи затрат, по которым отражаются расходы на арендную плату: например, при ремонте арендованного помещения офиса такие расходы показываются на счете 92 «Административные расходы»);

— расходы на ремонт, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, считаются капитальными инвестициями и включаются в стоимость прочих необоротных активов (субсчет 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» с дальнейшим отнесением их в дебет субсчета 117 «Прочие необоротные материальные активы»).

Вместе с тем в соответствии с п. 14 П(С)БУ 7: «Первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств может быть увеличена на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, определенную в порядке, установленном налоговым законодательством».

То есть в учетной политике предприятия может быть предусмотрено, что в бухгалтерском учете предприятие отражает ремонты и другие виды улучшений, в том числе и по арендованным основным средствам, в соответствии с правилами НКУ. Тогда независимо от того, приводят ремонты к увеличению будущих экономических выгод от использования арендованного объекта или нет, в рамках 10 % ремонтного лимита они будут включаться в расходы, а в сумме превышения — амортизировать в качестве отдельного объекта прочих необоротных материальных активов.

Особая ситуация возникает в том случае, когда арендатор при возврате объекта оперативной аренды планирует получить от арендодателя компенсацию за осуществленные улучшения. На каких счетах отражать получение компенсации за проведенные улучшения (ремонт), нормативные документы не оговаривают, по нашему мнению, для этих целей можно использовать субсчет 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» или субсчет 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

При этом в ситуации, когда стороны сразу договорились о проведении компенсации, можно говорить о том, что такой необоротный актив получает статус актива, удерживаемого для продажи, и должен отражаться на субсчете 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» без начисления на него амортизации п. 6 разд. II П(С)БУ 27.

В тех же случаях, когда изначально компенсация ремонтных расходов арендодателем не предполагалась, а впоследствии стороны договорились о ее проведении, такой «ремонтный» актив вначале отражается на субсчете 117 с начислением на него амортизации, а в периоде принятия решения о компенсации переводится на субсчет 286 с прекращением начисления амортизации.

Арендодатель сумму компенсации проводит по тем же счетам расходов, по которым начисляются расходы на амортизацию переданного в аренду актива.

С учетом вышесказанного, корреспонденции по учету «ремонтных» операций в учете арендатора отразятся так, как показано в табл. 2.

Таблица 2

Бухгалтерский учет операций по ремонту арендованного объекта у арендатора

Арендная плата (лизинговый платеж) признается расходами на прямолинейной основе в течение срока аренды или с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием объекта операционной аренды (п. 9 П(С)БУ 14). То есть по дате ее начисления она отражается в составе тех расходов, с которыми связано использование арендованного объекта.

Например, при аренде основного средства для осуществления строительных работ — в составе расходов, связанных с производством строительных работ.

У арендодателя доход от операционной аренды признается прочим операционным доходом соответствующего отчетного периода на прямолинейной основе в течение срока аренды или с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием объекта операционной аренды (п. 17 П(С)БУ 14). Расходы арендодателя на заключение соглашения об операционной аренде (юридические услуги, комиссионные вознаграждения) признаются другими операционными расходами того отчетного периода, в котором они имели место
(п. 18 П(С)БУ 14).

Пример. Строительное предприятие получило в аренду транспортное средство, которое используется в административных целях. По договору сумма арендной платы составляет 600 грн. с НДС. В соответствии с условиями договора арендатор в марте 2012 года провел текущий ремонт транспортного средства в размере 1200 грн. без НДС (10 % ремонтный лимит исчерпан). Приказом об учетной политике предусмотрено, что амортизация ремонтного объекта 5 группы осуществляется прямолинейным методом в течение минимально допустимых сроков полезного использования объекта, установленных в п. 145.1 НКУ (5 лет), при этом ремонты в бухгалтерском учете отражаются по правилам НКУ (п. 14 П(С)БУ 7).

В учете строительного предприятия эти операции отразятся, как показано в табл. 3.

Таблица 3

Бухгалтерский и налоговый учет операций оперативной аренды
в учете строительного предприятия-арендатора

На этом сегодня мы заканчиваем разговор об оперативной аренде, если у вас появятся вопросы, пишите — ответим.