Как перейти на Кассовый метод:
Наши рекомендации
Екатерина Чурилова, консультант
С 19.01.2012 г. расширилась сфера применения кассового метода по НДС — теперь его можно применять для подрядных строительных работ. Мы об этом уже писали в газете «Строительная бухгалтерия», 2012, № 4, с. 45.
Сегодня отвечаем на вопросы нашего читателя. Как подрядчику перейти на использование кассового метода? Нужно ли об этом уведомлять налоговую инспекцию?
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Приказ № 1213 — приказ Минфина «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия» от 28.09.2011 г. № 1213.
Приказ № 166 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления» от 30.05.97 г. № 166.
Для современных подрядчиков является довольно типичной такая ситуация. Объект построен, сдан в эксплуатацию, акт выполненных работ по ф. № КБ-2в
подписан... а заказчик не оплатил выполненные работы, и когда оплатит — неизвестно. Причем суммы дебиторской задолженности могут быть очень крупными. В такой ситуации по первому событию у подрядчика возникает налоговое обязательство по НДС, а физических денег уплатить его в бюджет нет.
Государство пошло на уступки подрядчикам строительных работ и разрешило им с 19.01.2012 г. использовать кассовый метод начисления НДС. С этой даты в НКУ добавлен абз. 4 п. 187.1:
«По операциям по выполнению подрядных строительных работ субъекты предпринимательской деятельности могут применять кассовый метод налогового учета в соответствии с подпунктом 14.1.266 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса».
Идея кассового метода
Определение кассового метода приведено в п.п. 14.1.266 НКУ:
НКУ
<...>
14.1.266. кассовый метод для целей налогообложения согласно разделу V настоящего Кодекса — метод налогового учета, по которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) средств на банковский счет (в кассу) плательщика налога или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата возникновения права на налоговый кредит определяется как дата списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) плательщика налога или дата предоставления других видов компенсации стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг);
<...>
Что мы видим из определения кассового метода? Подрядчик должен формировать:
— налоговое обязательство (НО) по дате получения денег от заказчика;
— налоговый кредит (НК) по дате перечисления (уплаты) денег поставщику купленных товаров/услуг.
Таким образом, именно на дату получения/уплаты денежной компенсации подрядчик заполняет Реестр полученных и выданных налоговых накладных, а, следовательно, и декларацию по НДС.
Кто имеет право на кассовый метод?
Мы и ранее указывали, что выбор кассового метода — это право, желание исполнителей подрядных работ, а не их обязанность. Больше того, до сих пор (с 19.01.2012 г.) остаются непонятными критерии, соблюдение которых позволяет воспользоваться правом на кассовый метод. То ли это только подрядчики, то ли и заказчики или только те, кто получают разрешения органов ГАСК (а получать разрешения могут как заказчики, так и подрядчики, все зависит от условий договора)?
По нашему мнению, кассовый метод все-таки могут выбирать именно исполнители подрядных строительных работ, к которым мы относим тех, кто осуществляет строительство, реконструкцию, капитальный, текущий ремонты объектов недвижимости.
Кассовый метод в налоговом учете подрядчика
Можно выбрать нельзя . Ни НКУ, ни другие нормативные документы не содержат норм, которые бы указывали, можно ли для одних строительных объектов использовать кассовый метод, а для других — первое событие.
Здесь наша стандартная рекомендация: получите в своей налоговой инспекции индивидуальное налоговое разъяснение. А в запросе налоговикам можно указать, что НКУ не запрещает сделать подрядчику такой выбор, а значит, по общему правилу не запрещает делать его.
О целесообразности и трудностях налогового учета при таком выборе поговорим ниже.
Как подрядчикам перейти на использование кассового метода? По общему негласному правилу рекомендуем отразить этот переход в приказе директора с соответствующим внесением изменения в учетную политику. Ниже приведем пример формулировки такого приказа:
«1. Приказываю использовать кассовый метод начисления НДС, о чем в договоры подряда, суммы которых превышают 20000 грн. с НДС, вносить пункт соответствующего содержания».
Причем условия, при которых предприятие будет использовать кассовый метод, оно выбирает самостоятельно. В нашем примере таким условием стала сумма договора. А вы решите сами, при каких условиях будете использовать кассовый метод, и отразите их в своем приказе.
Вы же можете выбрать использование кассового метода для всех своих объектов. Сразу скажем, что это упростит ваш налоговый учет.
А если часть объектов вы будете учитывать по кассовому методу, а часть — по первому событию, то учет существенно усложняется, о чем мы дальше и поговорим.
Трудности учета НДС одних объектов по кассовому методу, других — по первому событию. Из определения кассового метода вытекает такой вывод. Для тех строительных договоров, для которых вы выбрали кассовый метод, вы должны начислять по этому методу и НК, и НО. Налоговики неоднократно обращали свое внимание на этот момент (см. письма от 04.03.2011 г. № 6310/7/16-1517-26, от 05.10.2011 г. № 4261/6/15-3415-04).
Что это значит? Например, вы купили партию кирпича. 2/3 партии этого кирпича вы уложили на объект А, учет НДС по которому вы ведете кассовым методом, а 1/3 партии — уложили на объект Б, учет по которому вы ведете по первому событию. Тогда НК по партии этих кирпичей вы отразите так:
— 2/3 НК — по кассовому методу;
— 1/3 НК по первому событию.
Поэтому если у вас 2 — 3 объекта в месяц или реже, а снабженцы будут закупать материалы и услуги по принципу «эти кирпичи и другие материалы/услуги только для объекта А, а те кирпичи и другие материалы/услуги только для объекта Б», то вам как бухгалтеру повезло. Можно просто организовать снабженцев сообщать вам, какие материалы/услуги для каких объектов приобретены и соответственно отражать их в учете.
Другими словами, если товары (работы, услуги) приобретаются для одновременного использования в операциях, НО по которым начисляется как по первому событию, так и по кассовому методу, то входящий НДС должен пропорционально распределяться. То есть если у вас много объектов и по каждому будут закупки, как в примере (2/3 — на один объект, 1/3 — на другой объект), то такой учет просто сведет вас с ума.
По этому поводу Государственная налоговая служба в Луганской области дала такое разъяснение:
Разъяснение Государственной налоговой службы в Луганской области
Вопрос. Наше предприятие занимается подрядными работами. Вопрос: как происходит процедура перехода на кассовый метод: как нужно сообщить в ГНИ о решении о переходе, нужны ли для этого дополнительные документы либо дополнительное извещение от ГНИ?
Ответ. Пунктом 15 Закона Украины от 22.12.2011 г. № 4220 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по усилению ответственности и совершенствованию государственного регулирования в сфере градостроительной деятельности» пункт 187.1 статьи 187 Налогового кодекса Украины дополнен абзацем четвертым следующего содержания: «По операциям по выполнению подрядных строительных работ субъекты предпринимательской деятельности могут применять кассовый метод налогового учета в соответствии с подпунктом 14.1.266 пункта 14.1 статьи 14 этого Кодекса». Указанные изменения вступили в силу с 19 января т. г. Налоговым законодательством Украины не предусмотрена подача в государственные налоговые органы каких-либо заявлений или других документов, подтверждающих начало применения плательщиком, осуществляющим подрядные строительные работы, кассового метода определения налоговых обязательств. Наряду с этим сообщаем, что в случае применения плательщиками кассового метода определения налоговых обязательств и налогового кредита аналогично, как и в соответствии с пунктом 187.10 статьи 187 раздела V Кодекса, такие плательщики осуществляют распределение сумм налога на добавленную стоимость, начисленного (уплаченного) в связи с получением товаров/услуг, при поставке которых применяются одновременно и кассовый метод, и общие правила определения налоговых обязательств и налогового кредита в порядке и по форме в соответствии с таблицей 4 (Д7) (приложение 7) и подают указанное приложение к декларации по НДС.
Государственная налоговая служба в Луганской области
Мы согласны с налоговиками, что «налоговым законодательством Украины не предусмотрена подача в государственные налоговые органы каких-либо заявлений или других документов, подтверждающих начало применения плательщиком, осуществляющим подрядные строительные работы, кассового метода определения налоговых обязательств». И об этом поговорим дальше. Но! Не согласны, что подрядчикам, избравшим одновременное использование метода первого события и кассового метода, необходимо составлять и подавать таблицу 4 приложения 7 к декларации по НДС. Почему? Потому что это приложение разработано под действие пункта 187.10 НКУ, который распространяется на предприятия ЖКХ и не имеет отношения к подрядным строительным работам. Хотя все же в своем налоговом учете подрядчикам придется вести сложный расчет, аналогичный тому, который описан в таблице 4 приложения 7 к декларации.
При формировании НК учтите и такие важные нюансы:
— если ваши поставщики используют правило первого события, то и налоговые накладные они будут выписывать вам по первому событию. Если первым событием является отгрузка, то право на НК у вас все равно возникнет только по факту оплаты за отгруженный товар. То есть выписана налоговая накладная будет на дату отгрузки, а отразить в Реестре вы сможете ее только на дату вашей же оплаты. Здесь возникает следующий нюанс;
— пункт 198.6 НКУ содержит ограничение на включение в состав НК налоговых накладных, выписанных в ином периоде, нежели отчетный. В нем говорится, что плательщики НДС, которые формируют НК по кассовому методу, «имеют право на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога». Но! Ограничение в 60 дней на отражение налоговой накладной в Реестре не касается случаев, когда налоговая накладная была выписана по отгрузке. То есть пока вы не оплатите товар/услуги контрагенту, на вас не распространяется ограничение на 60 дней, но как только вы оплатили товар/услугу в течение 60 дней, вы должны отразить налоговую накладную в Реестре, иначе вы потеряете право на НК по этой накладной.
Поэтому, как всегда выбор оставляем за вами, исходя из конкретных особенностей ваших объемов работ и коммуникаций на предприятии.
Нужно ли уведомить налоговую инспекцию?
Это интересный вопрос, на который нет однозначного ответа. Опять же ни НКУ, ни подзаконные акты, ни форма декларации по НДС, утвержденная приказом № 1213, не предусматривают обязательность и порядок уведомления налоговой инспекции о применении кассового метода. О чем сказали и налоговики Государственной налоговой службы в Луганской области (см. цитату выше).
Почему мы упомянули форму декларации по НДС? Потому что форма старой декларации, которая была утверждена приказом № 166 и действовала до вступления в силу НКУ, содержала графу, в которую нужно было поставить отметку об использовании кассового метода.
Итак, мы предлагаем вам на выбор три варианта ваших действий:
— не уведомлять налоговую инспекцию об использовании вами кассового метода начисления НДС, а в случае «разговора» с налоговиками ссылаться на то, что НКУ и форма декларации по НДС не предусматривают обязательность такого уведомления;
— вместе с «ближайшей» декларацией по НДС подать письмо в налоговую инспекцию, где указать, что по отдельным (или по всем, в зависимости от вашего выбора) подрядным договорам вы используете кассовый метод на основании абз. 4 п. 187.1.;
— в любое удобное для вас время (лично или по почте) письменно уведомить налоговую инспекцию об использовании вами кассового метода.
Таковы наши рекомендации по этому вопросу, а выбор, как всегда остается за вами!
