Налоговая декларация по налогу на прибыль строительного предприятия: особенности заполнения

Код строки

Показатель

1

2

01

Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03):

02

Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))

Строительные предприятия в этой строке отражают доходы от реализации строительных работ при условии, что они не облагаются по правилам долгосрочных договоров (тогда доходы приводятся в строке 03 Декларации). Если построенный объект зачисляется до момента продажи в состав основных средств (ОС), доход от его продажи отражается в строке 03.17 Приложения IД.

В этой строке приводится и доход от реализации прочих необоротных материальных активов, производственных запасов (материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

03 IД

Iнші доходи

В эту строку переносятся данные из строки 03 Приложения IД.

04

Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06)

05

Витрати операційної діяльності, в тому числі:

05.1

Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)

В данной строке указывают сумму себестоимости произведенных и реализованных строительных работ при условии, что они не облагаются по правилам долгосрочных договоров (тогда расходы приводятся в строке 06.4 Декларации).

Если построенный объект зачисляется до момента продажи в состав основных средств (ОС), расходы, связанные с его продажей, отражается в строке 06.4.16 Приложения IВ.

Расходы в части себестоимости выполненных работ, оказанных услуг, не относящиеся к долгосрочным договорам из п. 137.3 НКУ, отражаются в Декларации в отчетном периоде, в котором по ним признаны доходы (п. 138.4 НКУ). В частности, в данной строке указываются такие прямые расходы, связанные с реализацией строительных работ:

1) прямые материальные расходы, связанные с выполнением строительных работ (за исключением приобретений материалов у нерезидентов из офшоров). В нее включается стоимость сырья, основных строительных материалов и конструкций, комплектующих изделий и полуфабрикатов, тары и тарных материалов, горюче-смазочных материалов, пара, воды, энергии всех видов, запасных частей, других вспомогательных материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов и приобретены у сторонних организаций и/или изготовлены на вспомогательных и второстепенных производствах и использованы в процессе выполнения строительно-монтажных работ. Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства.

Стоимость материальных ресурсов включается в себестоимость строительно-монтажных работ по одному из приведенных в П(С)БУ 9 методов оценки их стоимости, зафиксированному предприятием в приказе об учетной политике. Продукция, изготовленная собственными силами во вспомогательных и второстепенных производствах строительной организации, включается в себестоимость строительно-монтажных работ по их себестоимости, которая формируется в соответствии с П(С)БУ 16. В ф. № КБ-2В такие расходы отражаются в строке «Вартість матеріалів, виробів та конструкцій» р. I;

2) прямые расходы на основную и дополнительную заработную плату, поощрительные, компенсационные и другие денежные выплаты рабочим (включая нештатных) и линейному персоналу (начальникам участков, исполнителям работ, мастерам, механикам участков и т. п.), в случае включения их в состав бригад, занятых на строительно-монтажных работах (включая разгрузку на приобъектном складе строительных материалов, конструкций, изделий и оборудования и перемещения их вручную от приобъектного склада в рабочую зону), начисленные согласно формам и системам оплаты труда, которые применяются в строительной организации.

В отличие от бухучетных нормативов, по этой строке показываются и расходы на оплату труда рабочих (включая нештатных), которые заняты управлением, обслуживанием, ремонтом, техническим осмотром и техническим обслуживанием собственных и арендованных строительных машин и механизмов при условии, что такие расходы включаются в себестоимость строительных работ. Перечень расходов на оплату труда, которые включаются в эту статью, приведен в пп. 2.1 — 2.3 приложения 1 к Методрекомендациям по СМР. В ф. № КБ-2В такие расходы отражаются в строке «Заробітна плата» р. I;

3) сумма единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) на зарплату рабочих, задействованных в выполнении строительных работ;

4) сумма амортизации ОС, прочих необоротных активов и нематериальных активов (НА), непосредственно связанных с выполнением строительных работ;

5) сумма приобретенных работ , непосредственно связанных с выполнением строительного контракта (сумма работ, оплаченных субподрядным организациям). В ф. № КБ-2В такие расходы отражаются по соответствующей вписываемой строке р. I;

6) прочие прямые расходы , связанные с осуществлением строительных работ.

В данной строке приводятся также общепроизводственные расходы, при этом переменные и постоянные распределенные расходы отражаются по факту реализации продукции (работ, услуг), к которым они относятся; постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы показываются по факту их понесения, что подтверждают и представители налоговых органов.

В частности, строительные предприятия в данной строке приводят следующие расходы:

1) расходы, связанные с управлением производством, в частности, расходы на материально-техническое обеспечение аппарата управления обособленных производственных подразделений строительной организации, такие как приобретение канцелярских товаров и принадлежностей, бланков учета, отчетности; содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, используемых аппаратом управления обособленных производственных подразделений строительной организации; содержание и эксплуатацию всех видов связи, используемых для управления, оплату услуг связи (почта, телефон, факс и т. п.), средств сигнализации и других технических средств управления;

2) расходы на основную, дополнительную заработную плату, поощрительные, компенсационные и другие денежные выплаты работников аппарата управления обособленных производственных подразделений (руководителей, специалистов, профессионалов, технических служащих) и рабочих, обслуживающих аппарат управления обособленных производственных подразделений (операторов электронно-вычислительных машин, телефонистов, дворников, уборщиц и т. п.), линейного персонала (начальников участков, исполнителей работ, мастеров, механиков участков и т. п.), кроме тех, которые включены в состав производственных бригад, исчисленные согласно формам и системам оплаты труда, установленным в строительной организации;

3) сумму ЕСВ, начисленную на заработную плату работников аппарата управления обособленных производственных подразделений;

4) расходы на служебные командировки работников управления производством из в п.п. 140.1.7 НКУ: суточные, стоимость проезда, расходы на найм жилого помещения, расходы на обязательное страхование при выезде в командировку за границу;

5) сумму амортизации ОС, прочих необоротных активов и НА общепроизводственного назначения, включая те из них, которые задействованы в обслуживании аппарата управления производством, обособленных производственных подразделений и линейного персонала;

6) расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, операционную аренду ОС, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения, расходы на улучшение и ремонт основных средств общепроизводственного назначения в пределах 10 % лимита;

7) расходы, указанные в абз. «е» п.п. 138.8.5 НКУ. В частности, такие расходы:

— на транспортное обслуживание строительного производства, включая аппарат управления обособленных производственных подразделений, линейный персонал (начальников участков, исполнителей работ, мастеров, механиков участков и т. п.) строительной организации, в том числе расходы на основную, дополнительную заработную плату, поощрительные, компенсационные и другие денежные выплаты водителям и другим рабочим, обслуживающим автомобили; содержание и эксплуатацию собственных и арендованных автомобилей, используемых для обслуживания строительного производства; содержание гаражей и мест стоянки автомобилей (энергоснабжение, водоснабжение, канализация и т. п.), расходы на парковку; стоимость топливных, смазочных и других эксплуатационных материалов;

— расходы на упорядочивание и содержание строительных площадок: оплату труда рабочих, занятых на упорядочивании и содержании строительных площадок; расходы на уборку и очистку (с вывозом мусора) территории строительства, обустройство дорожек, мостов и другие работы, связанные с упорядочиванием территории строительных площадок; расходы на электроэнергию (в том числе полученную от временных электростанций), оплату труда дежурных электромонтеров и другие расходы, связанные с освещением территории строительства;

— расходы на перебазирование линейных подразделений строительных организаций на другой объект в пределах строительной площадки (за исключением расходов, связанных с перемещением строительных машин и механизмов, учтенных в стоимости машино-смен);

— расходы на содержание и перемещение нетитульных временных сооружений, помещений санитарно-бытового назначения, входящих в состав ОС;

— расходы на малоценные и быстроизнашивающиеся инструменты и производственный инвентарь, используемый во время выполнения строительно-монтажных работ и не относящийся к ОС;

— расходы, связанные с сооружением и разборкой временных нетитульных сооружений (приобъектные конторы и амбары исполнителей работ и мастеров, санитарно-бытовые помещения, складские помещения и навесы, которые нельзя отнести к конкретному объекту строительства);

— временные разводки от магистральных и разводных сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны, которые нельзя отнести к конкретному объекту строительства;

— расходы, связанные с приспособлением зданий, которые сооружаются или существуют на строительных площадках, вместо строительства нетитульных временных зданий и сооружений, которые нельзя отнести к конкретному объекту строительства;

— расходы на подготовку объектов строительства к сдаче: расходы на оплату труда дежурных слесарей-сантехников, ключниц, а также рабочих, убирающих мусор, моющих пол и окна; расходы на отопление и освещение в период сдачи объектов в эксплуатацию;

8) расходы, приведенные в абз. «є» п.п. 138.8.5 НКУ, в том числе расходы на:

— приведение ОС в соответствие с требованиями нормативно правовых актов по охране труда;

— оборудование и содержание огораживаний для машин и их подвижных частей, люков, отверстий, сигнализации и других устройств некапитального характера, обеспечивающих охрану труда;

— обеспечение работников специальной одеждой, специальной обувью и средствами индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами (включая обеспечение моечными средствами и средствами, которые нейтрализуют опасное действие вредных веществ на организм человека, в связи с выполнением работ, которые не исключают возможность загрязнения этими веществами. Однако заметим, что, по мнению налоговиков, расходы на обеспечение работников санитарно-гигиеническими средствами нельзя включать в «налоговые» расходы, поскольку действующим законодательством не установлены нормы обеспечения ими работников (см. разъяснение в разделе 110.07.20 ЕБНЗ));

— проведение целевого обучения по охране труда работников, на организацию докладов, лекций, семинаров и обзоров-курсов по этим вопросам;

— предоставление работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, специального питания, молока или равноценных пищевых продуктов, а также соленой газированной воды;

— проведение аттестации рабочих мест на соответствие нормативно-правовым актам по охране труда и аудиту охраны труда, оформлению стендов, оснащению кабинетов, выставок, приобретению необходимых нормативно-правовых актов, наглядных пособий, справочников, литературы, плакатов, видеофильмов, макетов, программных продуктов и т. п. по вопросам охраны труда;

— на проведение обязательного предварительного, периодического и внепланового медицинского осмотра работников, занятых на тяжелых работах, работах с опасными или вредными условиями труда или таких, где есть потребность в профессиональном отборе;

9) расходы на страхование из пп. 140.1.6, 140.1.7, 142.2 НКУ, относящиеся к общепроизводственным расходам. В частности, расходы на страхование ОС общепроизводственного назначения, платежи по страхованию имущества, рисков, гражданской ответственности, а также отдельных категорий работников, занятых на производстве соответствующих видов продукции (работ), непосредственно на работах с повышенной опасностью для жизни и здоровья, предусмотренные законодательством;

10) расходы на содержание противопожарной и сторожевой охраны строительных площадок, производственных помещений и прочие общепроизводственные расходы.

По мнению налоговиков, в ситуации, когда предприятие осуществляет строительство объекта недвижимости с целью дальнейшей продажи, в себестоимость строительства включаются и расходы на обязательные платежи в виде паевых взносов на развитие инженерно-транспортной и социальной инфраструктуры города и уплату средств в целевой специальный фонд городского бюджета на развитие жилищного строительства, осуществленные до момента сдачи в эксплуатацию построенной жилой площади (см. разъяснение в разделе 110.07.20 ЕБНЗ). Тогда эти расходы отражаются в данной строке. А вот если объект строился для использования в собственной деятельности, на сумму данных расходов увеличивается первоначальная стоимость такого ОС, которая в дальнейшем подлежит амортизации.

06

Iнші витрати (сума рядків 06.1 — 06.5)

06.1

Адміністративні витрати

В данной строке указывается сумма административных расходов, в частности, такие расходы:
— организационные расходы, расходы на проведение годовых и других собраний органов управления, представительские расходы, на услуги относительно изменения структуры приватизированной строительной организации и т. п.;
— командировочные расходы работников аппарата управления строительной организации и рабочих, осуществляющих общехозяйственное обслуживание строительной организации;
— расходы на оплату труда административного персонала (расходы на основную, дополнительную заработную плату, поощрительные, компенсационные и другие денежные выплаты работников аппарата управления строительной организации (руководителей, профессионалов, специалистов, технических служащих); рабочих, осуществляющих общехозяйственное обслуживание строительной организации (телефонистов, операторов связи, операторов ЭВМ, дворников, уборщиков и т. п.), другого общехозяйственного персонала);
— ЕСВ, начисленный на заработную плату административного персонала строительной организации;

— расходы на содержание ОС, прочих необоротных материальных активов общехозяйственного использования строительной организации (в частности, на приобретение горюче-смазочных материалов, стоянку, парковку легковых автомобилей, амортизацию, ремонт и другие виды улучшений, которые включаются в расходы в рамках 10 % лимита (п. 146.12 НКУ), расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение, охрану);

— расходы на аренду ОС, прочих необоротных материальных активов общехозяйственного использования;

— расходы на оплату услуг консультационного и информационного характера, связанных с обеспечением текущей деятельности аппарата управления, изготовлением и хранением продукции вспомогательных, второстепенных производств строительной организации, соблюдением законодательства; оплату профессиональных услуг (юридических, по оценке имущества, аудиторских, в том числе оплата за проведение обязательных аудиторских проверок, предусмотренных законодательством, и т. п.);

— расходы на содержание и эксплуатацию всех видов связи, которые используются для управления и находятся на балансе строительной организации, оплату услуг связи (почта, телеграф, телефон, факс и т. п.), средств сигнализации и других технических средств управления;

— амортизацию ОС, прочих необоротных материальных активов и НА общехозяйственного назначения строительной организации;

— расходы на урегулирование споров в судах;

— плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков (плата за расчетно-кассовое обслуживание банка, за получение гарантий, вексельного аваля, факторинговые и доверительные операции, ведение учета долговых требований и обязательств, оплата конверсионных (обменных) операций банка за куплю-продажу валюты);

— расходы на страхование (расходы на страхование, относящиеся к административным расходам из пп. 140.1.6, 140.1.7, 142.2 НКУ, как то: страхование имущества общехозяйственного назначения (в том числе полученного на условиях аренды), гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, которые находятся в составе ОС общехозяйственного назначения; обязательное страхование админперсонала при выезде в командировку за границу и т. п.);

— прочие расходы общехозяйственного назначения (расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности; оплату различных услуг «общехозяйственного» характера (к примеру, копировальные и другие услуги), расходы, связанные с начислением и выплатой дивидендов участникам и учредителям предприятия (оплата уведомлений в средствах массовой информации, конвертов, услуг связи) и т. п.).

06.2

Витрати на збут

В данной строке приводятся все расходы на сбыт строительной организации, в частности, такие:

— расходы на оплату труда персонала, деятельность которого связана со сбытом;

— командировочные расходы работников, занятых сбытом;

— ЕСВ, начисленный на оплату труда персонала, деятельность которого связана со сбытом;

— расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг) строительной организации, в частности: оплата за разработку и издание рекламных изделий (прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов и т. п.), рекламу в средствах массовой информации (объявление в печати, передачи по радио и телевидению); расходы на световую, компьютерную, другую наружную рекламу; расходы на участие в выставках, ярмарках; расходы на исследование рынка (маркетинг): услуги по размещению продукции в местах продажи, услуги по изучению, исследованию и анализу потребительского спроса, внесению продукции (работ, услуг) в информационные базы продажи, услуги по сбору и распространению информации о продукции (работах, услуг);

— расходы на содержание ОС, прочих необоротных материальных активов, связанных с сбытом работ, услуг (в частности, страхование, ремонт и другие виды улучшений ОС в рамках 10 % лимита (п. 146.12 НКУ), расходы на отопление, освещение, охрану;

— расходы на аренду ОС, прочих необоротных материальных активов сбытового назначения;

— амортизация ОС, НА, прочих необоротных материальных активов сбытового назначения;

— расходы на транспортировку, перевалку, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции в соответствии с условиями договора (базиса) поставки;

— расходы на транспортировку готовой продукции между складами подразделений предприятия;

— расходы на страхование, относящиеся к расходам на сбыт из пп. 140.1.6, 140.1.7, 142.2 НКУ, в частности расходы на страхование рисков строительной организации, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, на страхование рисков транспортировки продукции, ОС, используемых в сбыте продукции (в том числе полученных на условиях аренды), гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, которые находятся в составе ОС, задействованных в сбыте продукции; обязательное страхование персонала сбыта при выезде в командировку за границу и т. п.).

06.3

Фінансові витрати відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України, в тому числі:

Согласно п.п. 138.10.5 НКУ в этой строке отражаются расходы на:

— начисление процентов за пользование кредитами и ссудами, по выпущенным облигациям (п.п. 153.4.3 НКУ) и финансовой аренде в пределах ограничений, установленных п. 141.2 НКУ. Обратите внимание: в п.п. 14.1.206 НКУ к процентам теперь отнесен платеж за пользование имуществом согласно договорам финансового лизинга (аренды) (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга). То есть теперь весь лизинговый платеж (за вычетом стоимости части компенсации объекта финлизинга) считается процентами и отражается лизингополучателем в данной строке. Подробнее об учете финлизинга см. статью «Операции финлизинга в учете строительного предприятия» // «СБ», 2012, № 5, с. 16;

— другие расходы предприятия в пределах норм, установленных НКУ (в частности, в его п. 141.2), связанные с заимствованиями, как то: расходы, связанные с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг и т. п.
Не показываются в данной строке финансовые расходы, которые включаются в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31 «Финансовые расходы».

06.3.1

проценти, що включаються до витрат з урахування обмежень, встановлених пунктом 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України

Эту строку заполняют лишь плательщики налога, 50 и больше процентов уставного капитала (акций, других корпоративных прав) которых находятся в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), которые выплачивают проценты по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц.

06.4 IВ

Iнші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати

В данной строке указываются показатели строки 06.4 Приложения IВ.

06.5

Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від’ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік)

В эту строку переносится отрицательное значение строки 07 декларации за II — IV кварталы 2012 года. При этом убытки, образовавшиеся по состоянию на 01.01.2011 г., которые попали в декларацию за II квартал 2011 года, налоговики по-прежнему не позволяют учитывать в расходах 2011 года (см., в частности, письма ГНСУ от 25.01.2012 г. № 2517/7/15-1217, Минфина от 02.02.2012 г. № 31-08130-05-23/2413). В случае заполнения данной строки составляется Отчет о суммах налоговых льгот.

07

Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -)

В этой строке отражается результат (прибыль (+) или убыток (-)) от всех видов деятельности строительной организации. Данный показатель рассчитывается по приведенной в этой строке формуле и может иметь как положительное, так и отрицательное значение, которое указывается со знаком «-».

08 ТП

Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, -)

Эту строку заполняют предприятия, осуществляющие виды деятельности, подлежащие патентованию, к которым строительные организации, как правило, не относятся.

09 ПЗ

Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+, -)

Данную строку заполняют предприятия, осуществляющие виды деятельности, подлежащие льготированию на основании ст. 152, 154, 156, 157, 158, а также подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ, к которым строительные организации преимущественно не относятся.

10

Ставка податку на прибуток у відсотках

До конца отчетного 2012 года ставка налога на прибыль составляет 21 % (п. 10 подразд. 4 разд. XX НКУ).

11

Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10 : 100)

Данные этой строки определяются согласно приведенной в ней формуле: стр. 07 «-» стр. 08 ТП «-» 09 ПЗ.

12 ТП

Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів

Строку заполняют предприятия, осуществляющие виды деятельности, подлежащие патентованию, к которым строительные предприятия, как правило, не относятся.

13 ЗП

Зменшення нарахованої суми податку

Показатель этой строки переносится из строки 13 таблицы 1 Приложения ЗП к Декларации.

14

Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)

В данной строке, по всей видимости, может стоять только положительное значение. Если результат вычисления (стр. 11 + стр. 12 - стр. 13) имеет отрицательное значение, то в строке 14 ставится прочерк.

15

Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)

В декларации за I квартал 2012 года в этой строке ставится прочерк. Значение данной строки учитывает (+/-) корректировки налогового обязательства согласно поданным в отчетном периоде уточняющим расчетам, если исправляются ошибки текущего года (при этом строки, в которых были допущены ошибки, заполняются правильно).

16

Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду
(рядок 14 - рядок 15) (+, -)

В Декларации за I квартал 2012 года значение этой строки равно строке 14.

17 ПН

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період

В строку переносится значение гр. 6 стр. 20 табл. 1 Приложения ПН.

18

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)

В строке указывается значение стр. 17 Декларации за предыдущий период. В декларации за I квартал 2012 года здесь проставляется прочерк.

19

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 18)

Строка определяется как разница стр. 17 и стр. 18 Декларации. Показатель этой строки может иметь только положительное значение. В Декларации за I квартал 2012 года значение этой строки будет совпадать с показателем стр. 17.

20 АВ

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи

В строках 20АВ — 22 Декларации указываются сведения об обязательстве плательщика по уплате авансового взноса при выплате дивидендов из строки 5.1 Приложения АВ.

21

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що мала бути сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року за місцезнаходженням юридичної особи з урахуванням уточнень (рядок 20 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)

В эту строку переносятся данные строки 20 АВ Декларации за предыдущий отчетный период в пределах отчетного года. В декларации за I квартал 2012 года в этой строке указывается прочерк.

22

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 20 - рядок 21)

Данная строка заполняется по формуле и показывает сумму авансового взноса, которую предприятие должно уплатить в отчетном периоде. Показатель этой строки может быть только положительным. В Декларации за I квартал 2012 года значение этой строки равно строке 20.

23 — 32

Самостійне виправлення помилок

Строки 23 — 32 заполняются при самостоятельном исправлении ошибок в порядке, установленном ст. 50 НКУ. Поскольку порядок отражения показателей в данных строках не изменился, детали самоисправления можно узнать из статьи «Заполнение Налоговой декларации по налогу на прибыль в разъяснениях налоговых органов» // «СБ», 2012, № 2, с. 10.

Доповнення до Податкової декларації (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу II Податкового кодексу України) на ___ арк.

Справочная строка, в которой указывается количество листов, которые предприятие прилагает в качестве пояснений к декларации. По мнению налоговиков (см. разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ), пояснения с детальными расшифровками некоторых видов доходов (расходов) должны быть удостоверены подписями должностных лиц плательщика налога и засвидетельствованы его печатью.

Код строки

Показатель

1

2

03

Iнші доходи (сума рядків 03.1 — 03.28)

В данной строке суммируются показатели строк 03.1 — 03.28. Эта сумма переносится в строку 03 IД декларации.

03.1

Дивіденди, отримані від нерезидентів, крім визначених підпунктом 153.3.6 пункту 153.3 статті 153 розділу III Податкового кодексу України

В этой строке налогоплательщик отражает дивиденды, полученные от нерезидентов (за исключением дивидендов, полученных от юридических лиц, которые находятся под его контролем согласно п.п. 14.1.159 НКУ, и не являются нерезидентами, имеющими оффшорный статус) по итогам периодов их получения.

Дивиденды, получаемые от резидентов Украины, налогоплательщик не включает в состав доходов (кроме постоянных представительств нерезидентов).

03.2

Проценти

В данной строке приводятся доходы в виде:

— процентов по облигациям и другим ценным бумагам (кроме доходов от операций с корпоративными правами, в том числе и в виде акций). Такие доходы отражаются в том периоде, в течение которого была осуществлена или должна быть осуществлена выплата таких процентов (п. 137.18 НКУ);

— процентов, полученных от размещения вкладов (депозитов). Отражаются такие доходы на дату их признания по правилам бухгалтерского учета (п. 137.8 НКУ), т. е. по начислению.

По мнению налоговиков, в данной строке также указываются проценты, полученные от банка за использование денежных средств на текущем счете (см. разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ).

03.3

Роялті

Отражаются доходы в виде роялти на дату их начисления, которая установлена условиями заключенных договоров (п. 137.11 НКУ).

03.4

Доходи від володіння борговими вимогами

В строке отражаются доходы, указанные в абзаце втором п.п. 153.4.3 НКУ, в частности прибыль от размещения долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) выше номинальной стоимости, выкупа векселей с дисконтом.

03.5

Доходи, отримані при першому відступленні права вимоги

В этой строке налогоплательщик — первый кредитор отражает доходы в виде суммы средств или стоимости других активов, полученных от уступки права требования, а также суммы его задолженности, которая погашается, при условии, что такая задолженность была включена в состав расходов (второй абзац п. 153.5 НКУ).

03.6

Прибуток, отриманий при наступному відступленні права вимоги

В данной строке отражается прибыль, полученная в виде превышения доходов налогоплательщика от следующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, над расходами, понесенными таким налогоплательщиком на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника) (третий абзац п. 153.5 НКУ).

03.7

Доходи від операцій оренди/лізингу

Здесь приводятся доходы, полученные в виде арендной платы по договорам операционной аренды и субаренды по дате их начисления. Суммы, поступающие в виде возмещения расходов арендодателя (например, коммунальные расходы, затраты на ремонт и т. п.), на наш взгляд, необходимо отражать в составе прочих доходов предприятия (стр. 03.28 Приложения IД), хотя налоговики предписывают их показывать в данной строке (см. разъяснение в разделе 110.07.20 ЕБНЗ).

03.8

Суми штрафів (неустойки, пені)

Здесь отражаются суммы штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда. Такие доходы отражаются на дату их фактического получения.

03.9

Вартість товарів (робіт, послуг), безоплатно отриманих у звітному (податковому) періоді

В этой строке приводится стоимость товаров, работ, услуг (включая ОС), безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены с учетом норм п.п. 136.1.16, п. 137.17 НКУ.

03.10

Сума безповоротної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді, в тому числі:

В строке отражаются любые суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной в отчетном периоде плательщиком (п.п. 14.1.257 НКУ), за исключением случая, когда такие операции проводятся между плательщиком и его обособленным подразделением, которое не имеет статуса юридического лица (п.п. 135.5.4 НКУ).

03.10.1

умовно нараховані проценти на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилась неповернутою на кінець звітного (податкового) періоду

Из строки 03.10 выделяется сумма условно начисленных процентов на финансовую помощь, полученную от плательщиков налога на прибыль и оставшуюся невозвращенной на конец отчетного периода.

03.11 СБ

Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості (+, -)

Показатель этой строки переносится со знаком «+» или «-» из стр. 03.11 Приложений СБ.

03.12

Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді

Сюда попадает сумма полученной возвратной финпомощи от неплательщиков налога на прибыль (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно НКУ имеют льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже, чем установленные п. 151.1 НКУ (т. е. и от «нулевщиков»).

Плательщик не отражает доходы при получении возвратной финансовой помощи (и, соответственно, расходы при ее возврате) в таких случаях (п.п. 135.5.5 НКУ):

— когда такие операции проводятся между плательщиком и его обособленным подразделением, которое не имеет статуса юридического лица;

— при получении помощи от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого налогоплательщика в случае возврата такой помощи не позже 365 календарных дней со дня ее получения.

03.13

Суми фактично отриманого державного мита, попередньо сплаченого позивачем

В данной строке показываются суммы госпошлины, предварительно уплаченные истцом, которые возвращаются ему по решению суда (п.п. 135.5.8 НКУ). Они отражаются в доходах на дату их фактического получения. В то же время суммы возвращенного судебного сбора, который с 01.11.2011 г. взимается вместо госпошлины, и других судебных расходов, по мнению налоговиков, должны отражаться в строке 03.28 Приложения IД (см. разъяснение в разделе 110.07.20 ЕБНЗ).

03.14

Суми акцизного податку, рентної плати, а також суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну, теплову енергію та природний газ

Строительные предприятия эту строку не заполняют.

03.15

Суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів

Здесь отражаются доходы, указанные в п.п. 135.5.10 НКУ.

03.16

Дохід від виконання довгострокових договорів відповідно до пункту 137.3 статті 137 розділу III Податкового кодексу України

В этой строке показываются доходы от операций с долгосрочным (более одного года) технологическим циклом производства, определяемые в соответствии с п. 137.3 НКУ.

Обратите внимание: по мнению налоговиков, генподрядчик обязан применять «долгосрочные» правила, даже если субподрядчики поэтапно сдают работы (см. разъяснение в разделе 110.06.01 ЕБНЗ).

Однако если по объектам до 01.04.2011 г. «долгосрочные» правила не применялись, они не используются и в период действия НКУ (см. разъяснение в разделе 110.07.01 ЕБНЗ).

А вот если по объектам до 01.04.2011 г. применялись «долгосрочные» правила, а новым «долгосрочным» условиям такие объекты не соответствуют, их налогообложение осуществляется по общим правилам (см. разъяснение в разделе 110.07.02 ЕБНЗ).

03.17

Дохід, визначений відповідно до статті 146 розділу III Податкового кодексу України

В этой строке отражаются доходы от операций с ОС и НА, а именно:

— сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов ОС и НА;

— сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных ОС и расходов на ремонт, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии;

— сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения безвозмездно полученных ОС или НА над стоимостью таких ОС или НА, которая была включена в состав доходов в связи с их получением.

Если построенный объект зачисляется до момента продажи в состав основных средств (ОС), доход от его продажи также отражается в данной строке.

03.18

Дохід, визначений відповідно до статті 147 розділу III Податкового кодексу України по операціях із землею та її капітальним поліпшенням

Отражается доход от операций с землей и капитальными улучшениями земли, определенный в соответствии со ст. 147 НКУ.

03.19

Позитивне значення курсових різниць

В этой строке отражается положительное значение курсовых разниц от пересчета монетарных активов предприятия (задолженности, денежных средств), выраженных в иностранной валюте. Заметим, что, по мнению налоговиков, положительные и отрицательные разницы от пересчета монетарных активов не сворачиваются и приводятся отдельно (см. разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ).

В данной строке не отражается разница по операциям покупки и продажи иностранной валюты (разница между коммерческим курсом покупки/продажи валюты и курсом НБУ) — она показывается в общей стр. 03.28 Приложения IД.

03.20 ЦП

Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами

В эту строку переносятся данные строки 03.20 табл. 1 Приложения ЦП

03.21 ЦП

Прибуток за операціями з деривативами (похідними інструментами)

В данную строку переносятся данные строки 03.21 табл. 2 Приложения ЦП.

03.22

Суми страхового відшкодування

Здесь показываются суммы страхового возмещения понесенных плательщиком убытков, которые включаются в доходы в налоговом периоде их получения (п.п. 140.1.6 НКУ).

03.23

Сума утриманої (виплаченої) винагороди за управління майном

Эту строку строительные предприятия не заполняют.

03.24

Суми доходів, отриманих (нарахованих) платником податку, що припиняється, та невключених до доходів до дати затвердження передавального акта

Строка заполняется правопреемниками реорганизованных предприятий (пп. 135.5.11, 153.15 НКУ).

03.25

Суми безнадійної кредиторської заборгованості

В данной строке отражаются доходы от списания безнадежной кредиторской задолженности, указанной в п.п. 14.1.11 НКУ.

03.26

Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)

Здесь отражается перерасчет доходов от изменения компенсации реализованной продукции, работ, услуг. Вместе с тем если реализация продукции, работ, услуг и изменение их компенсации состоялись в одном (текущем) периоде, то корректировка доходов показывается в стр. 02 Декларации (см. разъяснения в разделах 110.08, 110.30.03 ЕБНЗ).

03.27

Перерахунок доходів у разі визнання правочину недійсним (+, -)

В данной строке указываются корректировки дохода, которые осуществляются в соответствии с п. 140.2 НКУ в случае признания сделки недействительной как такой, которая нарушает публичный порядок, является фиктивной, а также в случае признания сделки недействительной по другим основаниям.

03.28

Iнші доходи

Здесь отражаются прочие доходы налогоплательщика, не нашедшие отражения в предыдущих строках данного Приложения.

В частности, здесь отражаются суммы возмещения ущерба, получаемого не от страховой компании; суммы возмещения ранее списанных активов; возмещенные суммы судебных расходов (см. разъяснение в разделе 110.07.20 ЕБНЗ); доходы арендодателя в виде возмещения стоимости ремонта или компенсации коммунальных услуг, полученных от арендатора; стоимость ТМЦ (запчастей), полученных вследствие ликвидации ОС, которые могут быть использованы в хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также реализованы (см. разъяснение в разделе 110.09.01 ЕБНЗ). В данной строке показывается также отрицательное значение разницы между коммерческим курсом приобретения валюты на МВБ и ее балансовой стоимостью (курсом НБУ) и положительное значение разницы между коммерческим курсом продажи валюты на МВБ и ее балансовой стоимостью (курсом НБУ).

Код строки

Показатель

1

2

06.4

Iнші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати (сума рядків 06.4.1 — 06.4.39)

Строка определяется по приведенной в ней формуле и переносится в строку 06.4 IВ Декларации.

06.4.1

Суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій у розмірі, що не перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року

Здесь отражаются расходы, приведенные в абз. «а» п.п. 138.10.6 НКУ. По мнению налоговиков, к таким расходам можно отнести и уплату членских взносов в указанные в ст. 157 НКУ неприбыльные организации (см. разъяснение в разделе 110.07.21 ЕБНЗ). В случае заполнения данной строки подается Отчет о суммах налоговых льгот.

06.4.2

Суми коштів, перераховані роботодавцями первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, передбачені колективними договорами (угодами) відповідно до Закону України «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності», в межах 4 відсотків оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік з урахуванням положень абзацу «а» підпункту 138.10.6 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України

Указываются расходы из абз. «б» п.п. 138.10.6 НКУ. В случае заполнения данной строки подается Отчет о суммах налоговых льгот.

06.4.3

Суми коштів, перераховані підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не менш як 75 відсотків таких осіб цим об’єднанням для ведення благодійної діяльності, але не більше 10 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року

Эта строка строительными предприятиями не заполняется.

06.4.4

Витрати на створення резерву сумнівної заборгованості

Отражаются расходы из абз. «г» п.п. 138.10.6 НКУ. По мнению представителей налоговых органов, в данной строке указываются расходы на создание резерва в размере безнадежной задолженности, являющейся финансовым активом. А вот безнадежная «товарная» задолженность показывается в строке 06.4.35 «Суми списаної безнадійної кредиторської заборгованості».

06.4.5

Вартість вугілля та вугільних брикетів, безоплатно наданих в обсягах та за переліком професій, що встановлюються Кабінетом Міністрів України

Эта строка строительными предприятиями не заполняется.

06.4.6

Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям, музеям-заповідникам у розмірі, що не перевищує 10 відсотків оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік

Указываются расходы из абз. «д» п.п. 138.10.6 НКУ. В случае заполнения данной строки подается Отчет о суммах налоговых льгот.

06.4.7

Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані на користь резидентів для цільового використання з метою виробництва національних фільмів (у тому числі анімаційних) та аудіовізуальних творів, але не більше 10 відсотків оподатковуваного прибутку за попередній податковий рік

Отражаются расходы из абз. «е» п.п. 138.10.6 НКУ. В случае заполнения данной строки подается Отчет о суммах налоговых льгот.

06.4.8

Витрати платника податку, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення, які перебувають у його власності; витрати на самостійне зберігання, переробку, захоронення або придбання послуг із збирання, зберігання, перевезення, знешкодження, видалення і захоронення відходів від виробничої діяльності платника податку, що надаються сторонніми організаціями, з очищення стічних вод; інші витрати на збереження екологічних систем, які перебувають під негативним впливом господарської діяльності платника податку

Показываются расходы из абз. «є» п.п. 138.10.6 НКУ. Особенности включения таких расходов в состав налоговых разъяснены в консультации из раздела 110.07.20 ЕБНЗ.

06.4.9

Витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів

Приводятся расходы, указанные в абз. «ж» п.п. 138.10.6 НКУ. В частности, речь идет о расходах на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности. Исключение составляют те лицензии, стоимость и срок использования которых отвечают признакам, установленным для основных средств разделом I НКУ, и подлежат амортизации в составе нематериальных активов.

06.4.10

Витрати на плату за реєстрацію підприємства в органах державної реєстрації

В строке приводятся расходы на оплату регистрации предприятия в органах госрегистрации, в частности в органах местного самоуправления, их исполнительных органах (абз. «ж» п.п. 138.10.6 НКУ).

06.4.11

Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) організаціям роботодавців та їх об’єднанням у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2 відсотка фонду оплати праці платника податку в розрахунку за звітний податковий рік

Показываются расходы из п.п. 138.12.3 НКУ. В случае заполнения данной строки подается Отчет о суммах налоговых льгот.

06.4.12

Від’ємне значення курсових різниць згідно зі статтею 153 розділу III Податкового кодексу України

В данной строке отражается отрицательный результат (убытки) от пересчета монетарных статей по курсу НБУ. Заметим, что положительное и отрицательное значение курсовых разниц не сворачивается и приводится развернуто (см. разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ).

06.4.13

Суми нарахованих податків та зборів, установлених Податковим кодексом України, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами

Указываются расходы из абз. «в» п.п. 138.10.4 НКУ. Речь может идти, в частности, о сборе за первую регистрацию транспортного средства, сборе за специальное использование воды и др. Налоговики подтверждают, что в данной строке указывается и сумма налога на землю (арендной платы за землю) за земельные участки государственной и коммунальной собственности (см. разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ). Если налог начисляется на будущие периоды, например, текущий год, в состав расходов отчетного периода может быть включена лишь сумма налога, начисленная с первого по последний день такого отчетного периода (календарного квартала, полугодия, трех кварталов, года).

Не показываются в этой строке: налог на прибыль; налог на доходы физических лиц; авансовый взнос налога на прибыль при выплате дивидендов; налог, удерживаемый при выплате доходов нерезидентам (п.п. 139.1.6 НКУ).

06.4.14

Відшкодування Пенсійному фонду України сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пункту «а» статті 13 Закону України «Про пенсійне забезпечення», сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пунктів «б» — «з» статті 13 Закону України «Про пенсійне забезпечення», різниці між сумою пенсії, призначеної за Законом України «Про наукову і науково-технічну діяльність», та сумою пенсії, обчисленої відповідно до інших законодавчих актів

Отражаются расходы, перечисленные в абз. «в» п.п. 138.10.4 НКУ.

06.4.15

Плата за землю, що не використовується в сільськогосподарському виробничому обороті¹

Эта строка строительными предприятиями не заполняется.

06.4.16

Витрати, визначені відповідно до статті 146 розділу III Податкового кодексу України

В данной строке отражаются расходы от операций с необоротными активами, кроме начисления по ним амортизации и расходов по ремонту и другим улучшениям, а именно:

— сумма превышения балансовой стоимости ОС над доходами от продажи или другого отчуждения;

— сумма превышения первоначальной стоимости непроизводственного ОС и расходов на ремонт, осуществленных для поддержания объекта в рабочем состоянии, над доходами от продажи или другого отчуждения;

— сумма превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи с бесплатным получением ОС или НА над доходами от продажи или другого отчуждения (п.п. 146.13 НКУ);

— расходы в размере амортизируемой стоимости отдельного объекта ОС, за вычетом сумм накопленной амортизации в случае ликвидации ОС по решению плательщика налога или если по независящим от плательщика налога обстоятельствам ОС (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации, или плательщик налога вынужден отказаться от использования таких ОС в результате угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации (п. п. 146.16 НКУ). В то же время налоговики придерживаются позиции, что расходы на ликвидацию ОС отражаются в строке 06.4.39 приложения IВ (см. разъяснение в разделе 110.09.01 ЕБНЗ).

Заметим также, что, по мнению налоговиков, при строительстве недвижимости застройщик должен в соответствии со ст. 146 НКУ отразить в налоговом учете расходы на строительство (изготовление) ОС в момент ввода такого объекта в эксплуатацию (по завершению строительства). Сумма таких расходов отражается в данной строке (см. разъяснение в разделе 110.06.01 ЕБНЗ). При следовании этому варианту доходы от продажи построенного объекта ОС должны показываться в строке 03.17 Приложения IД.

06.4.17

Витрати, визначені відповідно до пункту 147.4 статті 147 розділу III Податкового кодексу України по операціях із землею та її капітальним поліпшенням

В строке показываются расходы согласно п.п. 147.4 НКУ, а именно: стоимость капитального улучшения качества земли как отдельного объекта ОС группы 2 в случае продажи или отчуждения иным образом земли как отдельного объекта собственности.

06.4.18

Витрати за операціями з борговими вимогами та зобов’язаннями

В строке отражаются расходы, указанные в п.п. 153.4.3 НКУ, в частности, убыток от размещения долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости, включая расходы на сумму премии при выкупе векселя с премией.

А вот суммы начисленных процентов по долговым ценным бумагам приводятся в составе финансовых расходов в стр. 06.3 декларации.

06.4.19

Витрати на операції оренди/лізингу

В строке приводятся расходы согласно п. 153.7 НКУ, в частности расходы в размере начисленного лизингового платежа по договорам оперативной аренды (лизинга). Однако здесь не отражается арендная плата, относящаяся к ОС, задействованным в производстве товаров (работ, услуг), сбыте продукции или в административных целях.

Расходы, связанные с уплатой лизингового платежа по договорам финлизинга, в этой строке не показываются.

06.4.20

Витрати, понесені при першому відступленні права вимоги відповідно до пункту 153.5 статті 153 розділу III Податкового кодексу України

В строке приводятся расходы, понесенные плательщиком налога — первым кредитором при первой уступке права требования долга, которые определяются в размере договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность, по финансовым кредитам — в размере задолженности по данным бухгалтерского учета на дату осуществления такой уступки в соответствии с требованиями НКУ, а по другим гражданско-правовыми договорам — в размере фактической задолженности, которая уступается (п.п. 153.5 НКУ).

06.4.21

Витрати, пов’язані з довготривалим (більше 1 року) технологічним циклом виробництва відповідно до пункту 138.2 статті 138 розділу III Податкового кодексу України

В строке указываются расходы по долгосрочным договорам согласно п. 138.2 НКУ, особенность которых состоит в том, что в расходы отчетного налогового периода включаются расходы, связанные с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг в этом периоде. То есть расходы «не привязываются» к доходам.

Обратите внимание: в данной строке указываются лишь расходы, относящиеся к долгосрочным контрактам, т. е. формирующие себестоимость выполненных работ, оказанных услуг. Остальные расходы: общепроизводственные, административные и прочие показываются в общем порядке.

06.4.22

Витрати з винагороди управителю за договорами управління майном

Эта строка строительными предприятиями не заполняется.

06.4.23

Суми витрат, отриманих (нарахованих) до реорганізації платником податку, що припинений, та не включених до витрат до дати затвердження передавального акта

Здесь отражаются операции, указанные в п.п. 153.15.1 НКУ касательно правопреемника юридического лица.

06.4.24 СБ

Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості (+, -)

Приводится значение стр. 06.4.24 Приложения СБ (отрицательное со знаком «-», положительное, по всей видимости, без знака)

06.4.25

Перерахунок витрат у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)

В строке приводятся результаты перерасчета расходов в случаях изменения компенсации стоимости реализованной продукции (работ, услуг) согласно абз. 1 п. 140.2 НКУ. Данную строку не следует заполнять в ситуации, когда изменение суммы компенсации происходит в том же периоде, в котором отражаются соответствующие расходы, что подтверждают и налоговики (см. разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ).

06.4.26

Перерахунок витрат у разі визнання правочину недійсним (+, -)

В строке указываются результаты перерасчета расходов у покупателя товаров (работ, услуг) по нормам абз. 2, 3 п. 140.2 НКУ в случае признания сделки недействительной.

06.4.27 АМ

Амортизація тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011

В строке отражается значение гр. 4 таблицы 1 Приложения АМ.

06.4.28

Обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам

В строке приводятся расходы, предусмотренные абз. 1 п. 142.2 НКУ, а именно обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, которые предоставляются работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством. К примеру, к таким выплатам можно отнести дополнительные расходы, связанные с обучением работников: оплату стоимости проезда к месту обучения и обратно, выплату суточных за каждый день пребывания в дороге, оплату проживания лица во время обучения. Налоговики подтверждают право на включение указанных расходов в состав налоговых, но относят их к расходам на обучение с отражением в составе соответствующей статьи расходов, в частности, в составе общепроизводственных расходов (см. разъяснение в разделе 110.07.04 ЕБНЗ).

06.4.29

Сума внесків платника податку на довгострокове страхування життя, довірче управління, недержавне пенсійне забезпечення будь-якого виду, загальний обсяг якої не перевищує 25 відсотків заробітної плати, нарахованої найманій особі протягом податкового року, на який припадають такі звітні (податкові) періоди

В строке указывается сумма взносов на долгосрочное страхование жизни работников и негосударственное пенсионное обеспечение в пределах лимита, установленного абз. 2 п. 142.2 НКУ.

06.4.30

Сума страхового резерву для небанківських фінансових установ

Эта строка строительными предприятиями не заполняется.

06.4.31

Витрати на придбання послуг (робіт) з інжинірингу, в тому числі:

В данной строке приводится стоимость услуг (работ) по инжинирингу, приобретенных у любых лиц (резидентов и нерезидентов), в отношении которых есть право на «налоговые» расходы (пп. 139.1.14, 139.1.15 НКУ) в части, не включаемой в себестоимость реализованной продукции.

06.4.31.1

витрати, понесені (нараховані) у зв’язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу в обсязі, що не перевищує 5 відсотків митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом

Исходя из пп. 139.1.14, 139.1.15 НКУ в этой строке указывается стоимость приобретенных у нерезидента услуг по инжинирингу, за исключением приобретений услуг по «инжинирингу» у:

— постоянных представительств нерезидентов, облагаемых согласно п. 160.8 НКУ (они приводятся только в строке 06.4.31 Приложения IВ);

— нерезидентов, имеющих оффшорный статус;

— нерезидентов, не являющихся бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги.

06.4.32

Нараховані роялті, в тому числі:

В данной строке приводится сумма роялти, выплаченная любым лицам (резидентам и нерезидентам), в отношении которых есть право на «налоговые» расходы (п.п. 140.1.2 НКУ) в части, не включаемой в себестоимость реализованной продукции. В то же время если роялти могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, то такие расходы, как другие прямые расходы, учитываются в составе себестоимости изготовленной и реализованной продукции, работ, услуг и признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от их реализации (см. по этому поводу Обобщающую налоговую консультацию, утвержденную приказом ГНСУ от 15.02.2012 г. № 122).

06.4.32.1

роялті, нараховані на користь нерезидента в обсязі, що не перевищує 4 відсотки доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному

Согласно п.п. 140.1.2 НКУ в этой строке указывается соответствующая сумма роялти, выплаченная нерезиденту, за исключением сумм роялти, выплаченных в пользу:

— постоянного представительства нерезидента (они приводятся только в строке 06.4.32 Приложения IВ);

— нерезидента, имеющего оффшорный статус;

— нерезидента, не являющегося бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги за исключением случаев, когда бенефициар (фактический собственник) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;

— нерезидента относительно объектов, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Украины.

06.4.33

Витрати на консалтинг, в тому числі:

В строке указывается сумма стоимости услуг консалтинга, приобретенных у любых лиц (резидентов и нерезидентов), в отношении которых есть право на «налоговые» расходы (п.п. 139.1.13 НКУ) в части, не включаемой в себестоимость реализованной продукции.

06.4.33.1

витрати, понесені (нараховані) у зв’язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу в обсязі, що не перевищує 4 відсотки доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному

В соответствии с п.п. 139.1.13 НКУ в этой строке указывается стоимость приобретенных у нерезидента услуг консалтинга, за исключением приобретений у:

— постоянных представительств нерезидентов, облагаемых согласно п. 160.8 НКУ (они приводятся только в строке 06.4.33 Приложения IВ);

— у нерезидентов, имеющих оффшорный статус.

06.4.34

Сума фактично повернутої поворотної фінансової допомоги

В строке приводится сумма полученной от неплательщиков налога на прибыль возвратной финансовой помощи (ее части) у получателя в периоде ее возврата лицу, которое ее предоставило, если в предыдущих периодах при ее получении был отражен доход (п.п. 135.5.5 НКУ).

06.4.35

Суми списаної безнадійної кредиторської заборгованості

По мнению налоговиков, в данной строке следут отразить суммы списанной дебиторской, а не кредиторской задолженности, в отношении которой не создавался резерв сомнительных долгов (в частности, товарной задолженности).

06.4.36

Витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності платника податку, в тому числі з питань законодавства, на придбання літератури, оплату Iнтернет-послуг і передплату спеціалізованих періодичних видань

По всей видимости, в данной строке следует приводить любые расходы, перечисленные в абз. «в» п.п. 138.10.4 НКУ, независимо от того, к какому именно виду деятельности они относились. К примеру, расходы на Интернет-услуги административного персонала

06.4.37 ВО

Частина витрат із загальної суми 85-відсоткової вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, що мають офшорний статус

В строке отражаются показатели гр. 6 стр. 06.4.37 Приложения ВО

06.4.38

Сума витрат на ремонт та поліпшення необоротних активів, що надані в оперативну оренду відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України

В строке приводится сумма ремонтных расходов в пределах 10 % лимита в части ОС, предоставленных в оперативную аренду. В отличие от предыдущей формы декларации отдельная строка для таких расходов в приложении АМ не предусмотрена —
там в гр. 4 табл. 2 приводится общая сумма ремонтных расходов по всем ОС.

06.4.39

Iнші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат

В строке приводятся все расходы, которые не были показаны в других строках приложений к декларации и в самой Декларации, в части которых не установлено ограничений относительно отнесения в состав расходов (п.п. 138.12.2 НКУ).

В частности, ввиду того, что теперь в приложении IВ нет отдельной строки для отражения амортизации по ОС, переданным в оперативную аренду, то такую амортизацию можно показать в данной строке. В ней можно отразить и иные расходы арендодателя по предоставленным в аренду ОС (в частности, коммунальные услуги), что подтверждают и налоговики (см. консультации в разделах 110.07.20, 110.18.02 ЕБНЗ).

Если проводить аналогию с заполнением «старого» приложения IВ, то в данной строке по мнению налоговиков, следует отразить и оплату первых пяти дней нетрудоспособности любых лиц, включая начисленный на эти суммы ЕСВ (см. разъяснение в разделе 110.07.18 ЕБНЗ).

По мнению налоговиков, в указанной строке должна отражаться среди прочего и заработная плата работников, выплаченная за время вынужденного простоя предприятия или за время пребывания в ежегодных (основных и дополнительных) отпусках) — см. разъяснение в разделе 110.07.17 ЕБНЗ; судебные расходы (расходы на проведение судебной экспертизы, информационно-техническое обеспечение судебного процесса и т. п.), понесенные истцом (см. разъяснение в разделе 110.07.20 ЕБНЗ); застрахованные убытки, которые понес плательщик налога в связи с ведением хозяйственной деятельности (см. разъяснения в разделах 130.05, 110.09.01 ЕБНЗ); расходы на ликвидацию ОС (см. консультацию в разделе 110.09.01 ЕБНЗ); расходы на обучение работников (см. консультацию в разделе 110.07.10 ЕБНЗ).

В данной строке показывается также положительное значение разницы между коммерческим курсом приобретения валюты на МВБ и ее балансовой стоимостью (курсом НБУ); отрицательное значение разницы между коммерческим курсом продажи валюты на МВБ и ее балансовой стоимостью (курсом НБУ).

Налоговики также отмечают, что в данной строке отражаются корректировка расходов на приобретение товаров (работ, услуг) из-за того, что такие товары (работы, услуги) одновременно используются в облагаемых и необлагаемых НДС операциях и налоговый кредит по ним подлежит пересчету согласно ст. 199 НКУ. При этом они отмечают, что результат такой корректировки может иметь как положительное, так и отрицательное значение (см. консультацию в разделе 110.07.20 ЕБНЗ).

Номер графы

Показатель

1

2

1

Нарахована амортизація за звітний (податковий) період

Определяется как сумма гр. 2 — гр. 5 табл. 1

2

основних засобів та інших необоротних активів

По нашему мнению, исходя из названия данной строки, в ней должна показываться общая сумма именно начисленной за отчетный период (нарастающим итогом) амортизации ОС и прочих необоротных материальных активов (независимо от того, включается такая амортизация в состав расходов отчетного периода или нет, в частности, в виде себестоимости реализованной продукции). В то же время, по разъяснениям налоговиков, в этой строке показывается сумма амортизации ОС и прочих необоротных активов, которая включается в расходы отчетного периода. Если следовать этим рекомендациям, как и ранее, для заполнения данной строки придется «вычленять» ту сумму амортизации, которая приходится на реализованную за отчетный период продукцию (работы, услуги)

3

нематеріальних активів

Строка заполняется аналогично предыдущей графе с той лишь разницей, что в ней показывается амортизация НА

4

витрат, пов’язаних із видобутком корисних копалин

Строительные предприятия эту строку не заполняют

5

тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011¹

В строке отражается сумма начисленной амортизации на временную налоговую разницу по ОС, определенную по результатам инвентаризации по состоянию на 01.04.2011 г., и переносится в строку 06.5.27 приложения IB.