Доходы от совместной деятельности

<...>

Утверждена приказом ГНС Украины от 05.07.2012 г. № 582

Обобщающая налоговая консультация о налогообложении прибыли, полученной в результате совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица

В консультации используется такое сокращение:

Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI — Кодекс.

Налогообложение совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица определяется пунктом 153.14 статьи 153 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 153.14.1 пункта 153.14 статьи 153 Кодекса совместная деятельность без создания юридического лица осуществляется на основании договора о совместной деятельности.

Учет результатов совместной деятельности ведется плательщиком налога, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога (п.п.  153.14.2 п. 153.14 ст. 153 Кодекса).

Согласно подпункту 153.14.3 пункта 153.14 статьи 153 Кодекса выплата (начисление) части прибыли, полученной участниками совместной деятельности, облагается налогом по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 Кодекса, лицом, уполномоченным вести учет результатов совместной деятельности до/или во время такой выплаты.

Вопрос. Включается ли в состав доходов участника договора о совместной деятельности прибыль, полученная таким участником при распределении суммы прибыли от совместной деятельности между участниками договора?

Ответ. Учитывая, что прибыль от совместной деятельности облагается налогом до или во время его выплаты участником такой совместной деятельности, такая прибыль повторно не облагается налогом и не включается в состав доходов участников совместной деятельности.

Заместитель директора Департамента налогообложения юридических лиц — начальник
Управления администрирования налога на прибыль и налоговых платежей  Н. Хоцяновская

КОММЕНТАРИЙ

В прошлых наших номерах мы уже рассматривали порядок налогообложения договоров совместной деятельности, который предусмотрен в Налоговом кодексе Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) (см., например, статью «Совместная деятельность: проблемы налогового и бухгалтерского учета» // «СБ», 2011, № 18, с. 8). Здесь мы обращали внимание на нормативную неурегулированность порядка отражения в учете прибыли, полученной участниками от совместной деятельности.

Напомним суть проблемы: в не предусмотрено отдельных норм, освобождающих от налогообложения у участника части распределенной прибыли от совместной деятельности. В то же время до 01.04.2011 г. такая прибыль не подпадала под налогообложение согласно прямым нормам п.п. 4.2.11 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

В связи с этим возник вопрос: намеренно или по недосмотру законодатели не предусмотрели аналогичных положений в НКУ?

Налоговики вначале фискально подошли к данной проблеме. Так, например, в своей консультации из раздела 110.21 Единой базы налоговых знаний предписали участнику включать в доходы часть полученной им прибыли от совместной деятельности по нормам  НКУ.

Но мы не согласились с подходом налоговиков и заметили, что основания для освобождения таких сумм у участника дают нормы . В соответствии с ними суммы, отраженные в составе доходов плательщика налога, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Из этого можно заключить, что повторного включения в облагаемые доходы прибыли (дохода), полученной участником от совместной деятельности, быть не должно. Ведь такие суммы уже ранее подлежали включению в доходы согласно п.п. 153.14.3 НКУ лицом, уполномоченным вести учет результатов совместной деятельности до или во время их выплаты.

Отрадно, что сейчас с этим согласились и налоговики.

Влада Карпова