Доходи від спільної діяльності
<...>
Затверджено наказом ДПС України від 05.07.2012 р. № 582
Узагальнююча податкова консультація щодо оподаткування прибутку, отриманого в результаті спільної діяльності на території України без створення юридичної особи
У консультації використовуються такі скорочення:
Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI — Кодекс.
Оподаткування спільної діяльності на території України без створення юридичної особи визначається пунктом 153.14 статті 153 Кодексу.
Відповідно до підпункту 153.14.1 пункту 153.14 статті 153 Кодексу спільна діяльність без створення юридичної особи провадиться на підставі договору про спільну діяльність.
Облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку (п.п. 153.14.2 п. 153.14 ст. 153 Кодексу).
Згідно з підпунктом 153.14.3 пункту 153.14 статті 153 Кодексу виплата (нарахування) частини прибутку, отриманого учасниками спільної діяльності, оподатковується за ставкою, встановленою пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, особою, уповноваженою вести облік результатів спільної діяльності до/або під час такої виплати.
Питання: чи включається до складу доходів учасника договору про спільну діяльність прибуток, отриманий таким учасником при розподілі суми прибутку від спільної діяльності між учасниками договору?
Відповідь: враховуючи, що прибуток від спільної діяльності оподатковується до або під час його виплати учасникам такої спільної діяльності, такий прибуток повторно не оподатковується і не включається до складу доходів учасників спільної діяльності.
Заступник директора Департаменту оподаткування юридичних осіб — начальник Управління адміністрування податку на прибуток та податкових платежів Н. В. Хоцянівська
КОМЕНТАР
У попередніх наших номерах ми вже розглядали порядок оподаткування договорів спільної діяльності, передбачений у Податковому кодексі України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) (див., наприклад, статтю «Спільна діяльність: проблеми податкового та бухгалтерського обліку» // «ББ», 2011, № 18, с. 8). Тут ми звертали увагу на нормативну неврегульованість порядку відображення в обліку прибутку, отриманого учасниками від спільної діяльності.
Нагадаємо суть проблеми: у ПКУ не передбачено окремих норм, що звільняють від оподаткування в учасника частини розподіленого прибутку від спільної діяльності. Водночас до 01.04.2011 р. такий прибуток не підпадав під оподаткування згідно з прямими нормами п.п. 4.2.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.
У зв'язку з цим виникло запитання: навмисно чи через недогляд законодавці не передбачили аналогічних положень у ПКУ?
Податківці спочатку фіскально підійшли до цієї проблеми. Так, наприклад, у своїй консультації з розділу 110.21 Єдиної бази податкових знань наказали учаснику включати до доходів частину отриманого ним прибутку від спільної діяльності за нормами п.п. 135.5.14 ПКУ.
Але ми не погодилися з підходом податківців та відзначили, що підстави для звільнення таких сум в учасника дають норми п. 135.3 ПКУ. Відповідно до них суми, відображені у складі доходів платника податку, не підлягають повторному включенню до складу його доходів.
З цього можна зробити висновок, що повторного включення до оподатковуваних доходів прибутку (доходу), отриманого учасником від спільної діяльності, не має бути. Адже такі суми вже раніше підлягали включенню до доходів за нормами п.п. 153.14.3 ПКУ особою, уповноваженою вести облік результатів спільної діяльності до/чи під час їх виплати.
Добре, що зараз із цим погодилися й податківці.
Влада Карпова
