Вносим микроавтобус в уставный капитал ООО

Вносим микроавтобус в уставный капитал ООО

Виктория Петрушина, заместитель главного редактора

Довольно распространенная ситуация в строительстве, когда открываются «дружественные» фирмы для оптимизации доходов и расходов друг друга. Нередки случаи, когда взносом в уставный капитал является разного рода имущество (для строителей характерен взнос строительной техники, машин и механизмов). Это понятно, в кризис с наличными и безналичными у всех «напряженка».

Вот и к нам в редакцию пришел такой вопрос. Одно ООО вносит в уставный капитал второго ООО микроавтобус РАФ. Какие здесь есть налоговые нюансы?

Давайте вместе разбираться в этом конкретном вопросе.

ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Закон о хозобществах — Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII.

Закон о госрегистрации — Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV.

Закон № 3262 — Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по введению принципа государственной регистрации юридических лиц на основании модельного устава» от 21.04.2011 г. № 3262-VI.

Закон № 3263 — Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по упрощению процедуры основания предпринимательства» от 21.04.2011 г. № 3263-VI.

Закон об оценке — Закон Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г. № 2658-III.

Указ № 746 — Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.

Общее, но важное...

Новшества. Сначала рассмотрим общие моменты, касающиеся уставного капитала (далее — УК) ООО. Причем это достаточно «свежие» моменты, которые вступили в законную силу летом 2011 года. Итак, Закон № 3262 и Закон № 3263 внесли изменения в ХКУ, ГКУ, Закон о хозобществах и Закон о госрегистрации, на которые мы хотим обратить ваше внимание.

С 07.06.2011 г. минимальный размер УК ООО законодателем не устанавливается. Теперь участники ООО сами определяют размер УК (хоть в размере 1 грн.). Об этом свидетельствует ст. 52 Закона о хозобществах в ее новой редакции.

Участники ООО должны внести свои вклады в УК до окончания первого года со дня государственной регистрации общества.

С 28.08.2011 г. общества (кроме АО) могут осуществлять предпринимательскую деятельность на основании модельного устава.

Модельный устав — типовой учредительный документ, утвержденный Кабмином¹, который используется для создания и деятельности юридических лиц соответствующих организационно-правовых форм хозяйствования, содержит установленные законом правила, регулирующие правовой статус, права, обязанности и отношения, связанные с созданием, управлением и осуществлением хозяйственной деятельности соответствующих юридических лиц.

¹ Постановлением КМУ от 16.11.2011 г. № 1182.

Теперь ООО имеют право регистрироваться на основании:

— своего устава

либо

— модельного (т. е. типового) устава.

Что вносить в УК? Согласно ч. 1 ст. 86 ХКУ вкладами участников и учредителей хозяйственного общества могут быть:

— здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности;

— ценные бумаги;

— права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями;

— другие имущественные права (включая имущественные права на объекты интеллектуальной собственности);

— денежные средства, в том числе в иностранной валюте.

О внесении в УК материальных ценностей (в частности, микроавтобуса РАФ) далее и поговорим подробнее.

Оформление взноса в УК. Взнос в УК имущества и имущественных прав оформляется актом приема-передачи.

Если имущество для внесения в УК ввозит на территорию Украины иностранный инвестор, то подтверждающим документом является грузовая таможенная декларация.

В некоторых случаях законодательно предусмотрена обязательная государственная регистрация и/или нотариальное заверение перехода права собственности на имущество (например, на транспортные средства или объекты недвижимости). Тогда для внесения их в УК необходимо регистрировать в БТИ и/или нотариально заверить.

Что же касается микроавтобуса РАФ как легкового автомобиля², то его нужно регистрировать в ГАИ с уплатой регистрационного сбора, после чего уплатить сбор в Пенсионный фонд³.

² Автомобиль легковой — автомобиль, который по своей конструкции и оборудованию предназначен для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения не более девяти с местом водителя включительно (ст. 1 Закона Украины «Об автомобильном транспорте» от 05.04.2001 г. № 2344-III).

³ 3 % от стоимости автомобиля.

Кто и как оценивает имущество, вносимое в УК? Денежная оценка вклада участника ООО осуществляется по согласию участников общества. Но в некоторых случаях, установленных законом, она подлежит независимой экспертной оценке (ч. 2 ст. 115 ГКУ, ст. 13 Закона о хозобществах).

Согласно ч. 2 ст. 86 ХКУ вклад, оцененный в гривнях, составляет долю участника и учредителя в УК общества. Порядок оценки вкладов определяется в учредительных документах общества, если иное не предусмотрено законом.

Обязательное проведение независимой экспертной оценки вкладов предусмотрено в таких случаях (ст. 7 Закона об оценке):

— при создании предприятий (хозяйственных обществ) на основании государственного или коммунального имущества;

— при определении стоимости взносов участников и учредителей хозяйственного общества, если вносится имущество хозяйственных обществ с государственной частью (частью коммунального имущества).

В других случаях вклад оценивается по договоренности между участниками.

Можно в уставе и не определять, каким имуществом и/или по какой стоимости будут вносить вклады участники. Тогда в момент внесения имущества в УК необходимо составить акт оценки и приема-передачи имущества. Этот акт должны подписать все учредители, тогда оценка имущества будет произведена по согласию участников ООО.

Взнос ОС в УК: учет у эмитента

Итак, эмитент получил взнос в УК в виде микроавтобуса РАФ, т. е. основного средства (далее — ОС). С точки зрения НКУ, эта операция приравнивается к покупке такого ОС. А это значит, что стоимость полученного ОС амортизируется в установленном НКУ порядке (об этом идет речь в п.п. 146.17.2 НКУ).

Обратите внимание! Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в УК, является их стоимость, согласованная учредителями (участниками), но не выше обычной цены (п. 146.8 НКУ).

Получив ОС в УК, ООО передает участнику корпоративные права. Но! Эмитент не отражает стоимость переданных корпоративных прав участнику в особом «ценнобумажном» учете ни в составе доходов, ни в составе расходов. Это следует из абз. 1 п. 153.9 НКУ.

И несколько слов об НДС. Поскольку получение ОС в УК приравнивается к покупке, эмитент вправе отнести в налоговый кредит сумму НДС, начисленную при передаче ОС. Документально налоговый кредит необходимо подтвердить налоговой накладной. Причем ООО (эмитент) получит право на налоговый кредит, только если на момент получения взноса оно зарегистрировано плательщиком НДС. В противном случае сумма входящего НДС увеличит первоначальную стоимость микроавтобуса РАФ и будет амортизировать в налоговом и бухгалтерском учете.

Взнос ОС в УК: учет у участника

Из п.п. 146.17.1 НКУ следует, что операции по внесению ОС в УК другого лица приравниваются к продаже ОС. Следовательно, участник должен отразить такую операцию в порядке, предусмотренном НКУ для продажи ОС.

И не забудьте, пожалуйста, о налоговом обязательстве по НДС, оформленном налоговой накладной. Конечно, при условии, что участник ООО зарегистрирован плательщиком НДС.

Согласно абз. второму п. 153.9 НКУ нормы п. 153.8 НКУ распространяются также на определение балансовых убытков или прибылей, полученных плательщиком налога от операций с корпоративными правами, выраженными в иных, нежели ценные бумаги, формах. При этом, если налогоплательщик выступает инвестором при первичном размещении ценных бумаг или последующей продаже собственных акций эмитентом или в случае внесения средств в уставный капитал эмитента, расходы, уплаченные (начисленные) таким налогоплательщиком эмитенту таких ценных бумаг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признан доход от отчуждения таких ценных бумаг (абз. седьмой п. 153.8 НКУ). Это значит, что с 01.04.2011 г. на момент осуществления взноса в УК участник не отражает расходы в отдельном «ценнобумажном» учете. Такие расходы будут им отражены только при продаже (погашении) таких корпоративных прав при расчете финансового результата от такой операции.

Взнос в уставный капитал
и единый налог

Участники — юридические лица, уплачивающие единый налог, должны знать, что они могут осуществлять только денежные взносы в УК (в наличной или безналичной форме).

Согласно п. 291.6 НКУ плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной
и/или безналичной).

Дело в том, что объектом налогообложения у таких юридических лиц является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной). Об этом идет речь в ст. 292 НКУ. Операция же по внесению имущества в УК юридического лица приравнивается к его продаже. При этом эмитент рассчитывается с инвестором-единоналожником не денежными средствами, а путем передачи корпоративных прав. В данном случае на текущий счет или в кассу предприятия денежные средства не поступают, поэтому данная операция имеет бартерный характер, а значит, противоречит Указу № 746.

Что касается эмитента-единоналожника , то, на наш взгляд, он может получать взносы в УК как в денежной, так и в материальной форме. Запрет на бартерные расчеты касается только продажи товаров (работ, услуг), а здесь эмитент получает имущество. Рассматривать данную операцию как получение имущества в счет продажи единоналожником корпоративных прав нельзя, так как эмитированные корпоративные права не соответствуют определению «товары».

Пример. Участниками ООО «Стройтех» являются юридическое лицо (участник А) и физическое лицо (участник Б). Размер УК составляет 180 тыс. грн. Доли между участниками распределены так:

участник А — 66,67 %, что составляет 120 тыс. грн. (вносит микроавтобус РАФ стоимостью 120 тыс. грн., в том числе НДС);

участник Б — 33,33 %, что составляет 60 тыс. грн. (вносит ценные бумаги — акции).

Участник А ранее использовал микроавтобус РАФ в хозяйственной деятельности. Первоначальная стоимость микроавтобуса РАФ — 200 тыс. грн., остаточная — 90 тыс. грн.

При регистрации микроавтобуса РАФ ООО «Стройтех» оплатило «пенсионный» сбор 360 грн. и сбор за регистрацию 100 грн.

Итак, мы ответили на конкретный вопрос нашего читателя. Но нюансов, касающихся формирования УК, очень и очень много. Если эта тема для вас актуальна — ждем ваши конкретные вопросы. Давайте будем искать конкретные ответы вместе!

Желаем, чтобы у вас всегда был капитал в достаточном количестве, а как правильно его сделать уставным, мы всегда рады рассказать вам!