Унесення мікроавтобуса до статутного капіталу ТОВ

Унесення мікроавтобуса до статутного капіталу ТОВ

Вікторія Петрушина, заступник головного редактора

Доволі поширеною в будівництві є ситуація, коли відкриваються «дружні» фірми для оптимізації доходів та витрат один одного. Бувають випадки, коли внеском до статутного капіталу є різного роду майно (для будівельників характерним є внесення будівельної техніки, машин та механізмів). Це зрозуміло: за часів кризи з готівкою та «безготівкою» в усіх «напруженка».

Ось і до нашої редакції надійшло таке запитання. Одне ТОВ уносить до статутного капіталу другого ТОВ мікроавтобус РАФ. Які тут є податкові нюанси?

Давайте разом розберемося в цьому конкретному запитанні.

ДОКУМЕНТИ СТАТТІ

ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

ЦКУ — Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV.

ГКУ — Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.

Закон про госптовариства — Закон України «Про господарські товариства» від 19.09.91 р. № 1576-XII.

Закон про держреєстрацію — Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців» від 15.05.2003 р. № 755-IV.

Закон № 3262 — Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо запровадження принципу державної реєстрації юридичних осіб на підставі модельного статуту» від 21.04.2011 р. № 3262-VI.

Закон № 3263 — Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо спрощення процедури започаткування підприємництва» від 21.04.2011 р. № 3263-VI.

Закон про оцінку — Закон України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» від 12.07.2001 р. № 2658-III.

Указ № 746 — Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» в редакції від 28.06.99 р. № 746/99.

Загальне, але важливе...

Новини. Спочатку розглянемо загальні моменти щодо статутного капіталу (далі — СК) ТОВ. Причому це досить «свіжі» моменти, що набрали законної сили влітку 2011 року. Отже, закони № 3262 та № 3263 внесли до ГКУ, ЦКУ, Закону про госптовариства та Закону про держреєстрацію зміни, на які ми хочемо звернути вашу увагу.

З 07.06.2011 р. мінімальний розмір СК ТОВ законодавцем не встановлюється. Тепер учасники ТОВ самостійно визначають розмір СК (навіть у розмірі 1 грн.). Про це свідчить ст. 52 Закону про госптовариства в її новій редакції.

Учасники ТОВ повинні внести свої вклади до СК до закінчення першого року з дня державної реєстрації товариства.

З 28.08.2011 р. товариства (крім АТ) можуть здійснювати підприємницьку діяльність на підставі модельного статуту.

Модельний статут — типовий установчий документ, затверджений Кабміном¹, що використовується для створення та діяльності юридичних осіб відповідних організаційно-правових форм господарювання, містить установлені законом правила, які регулюють правовий статус, права, обов'язки та відносини, пов'язані зі створенням, управлінням та здійсненням господарської діяльності відповідних юридичних осіб.

¹ Постановою КМУ від 16.11.2011 р. № 1182.

Тепер ТОВ мають право реєструватися на підставі:

— свого статуту

або

— модельного (тобто типового) статуту.

Що вносити до СК? Згідно з ч. 1 ст. 86 ГКУ вкладами учасників та засновників господарського товариства можуть бути:

— будівлі, споруди, обладнання та інші матеріальні цінності;

— цінні папери;

— права користування землею, водою та іншими природними ресурсами, будівлями, спорудами;

— інші майнові права (уключаючи майнові права на об'єкти інтелектуальної власності);

— грошові кошти, у тому числі в іноземній валюті.

Про внесення до СК матеріальних цінностей (зокрема, мікроавтобуса РАФ) поговоримо докладніше.

Оформлення внеску до СК. Унесення до СК майна та майнових прав оформляється актом приймання-передачі.

Якщо майно для внесення до СК увозиться на територію України іноземним інвестором, то підтверджуючим документом є вантажна митна декларація.

У деяких випадках законодавчо передбачено обов'язкову державну реєстрацію та/або нотаріальне посвідчення переходу права власності на майно (наприклад, на транспортні засоби чи об'єкти нерухомості). Тоді для внесення до СК їх необхідно зареєструвати в БТІ та/або нотаріально посвідчити.

Що ж стосується мікроавтобуса РАФ як легкового автомобіля², то його потрібно реєструвати в ДАІ зі сплатою реєстраційного збору, після чого сплатити збір до Пенсійного фонду³.

² Автомобіль легковий — автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для перевезення пасажирів з кількістю місць для сидіння не більше ніж дев’ять з місцем водія включно (ст. 1 Закон України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 р. № 2344-III).

³ 3 % вартості автомобіля.

Хто та як оцінює майно, що вноситься до СК? Грошова оцінка внеску учасника ТОВ здійснюється за згодою учасників товариства. Але в деяких випадках, установлених законом, вона підлягає незалежній експертній оцінці (ч. 2 ст. 115 ЦКУ, ст. 13 Закону про госптовариства).

Згідно з ч. 2 ст. 86 ГКУ вклад, оцінений у гривнях, становить частку учасника та засновника у СК товариства. Порядок оцінки вкладів визначається в установчих документах товариства, якщо інше не передбачено законом.

Обов'язкове проведення незалежної експертної оцінки вкладів передбачено в таких випадках (ст. 7 Закону про оцінку):

— при створенні підприємств (господарських товариств) на підставі державного чи комунального майна;

— при визначенні вартості внесків учасників та засновників господарського товариства, якщо вноситься майно господарських товариств із державною частиною (частиною комунального майна).

В інших випадках вклад оцінюється за домовленістю між учасниками.

Можна не визначати у статуті, яким майном та/або за якою вартістю учасники вноситимуть вклади. Тоді в момент внесення майна до СК необхідно скласти акт оцінки та приймання-передачі майна. Цей акт мають підписати всі засновники, тоді оцінку майна буде здійснено за згодою учасників ТОВ.

Унесення ОЗ до СК: облік в емітента

Отже, емітент отримав внесок до СК у вигляді мікроавтобуса РАФ, тобто основного засобу (далі — ОЗ). З точки зору ПКУ, ця операція прирівнюється до купівлі такого ОЗ. А це означає, що вартість отриманого ОЗ амортизується в установленому ПКУ порядку (про це йдеться в п.п. 146.17.2 ПКУ).

Зверніть увагу! Первісною вартістю ОЗ, унесених до СК, є їх вартість, погоджена засновниками (учасниками), але не вище за звичайну ціну (п. 146.8 ПКУ).

Отримавши ОЗ до СК, ТОВ передає учаснику корпоративні права. Але! Емітент не відображає вартість переданих учаснику корпоративних прав в особливому «ціннопаперовому» обліку ні у складі доходів, ні у складі витрат. Це випливає з абзацу першого п. 153.9 ПКУ.

І декілька слів про ПДВ. Оскільки отримання ОЗ до СК прирівнюється до купівлі, емітент має право віднести до податкового кредиту суму ПДВ, нараховану при передачі ОЗ. Документально податковий кредит необхідно підтвердити податковою накладною. Причому ТОВ (емітент) отримає право на податковий кредит лише тоді, якщо на момент одержання внеску воно зареєстроване платником ПДВ. Інакше сума вхідного ПДВ збільшить первісну вартість мікроавтобуса РАФ та амортизуватиметься в податковому і бухгалтерському обліку.

Унесення ОЗ до СК: облік в учасника

Із п.п. 146.17.1 ПКУ випливає, що операції з унесення ОЗ до СК іншої особи прирівнюються до продажу ОЗ. Отже, учасник має відобразити таку операцію в порядку, передбаченому ПКУ для продажу ОЗ.

І не забудьте, будь ласка, про податкове зобов'язання з ПДВ, оформлене податковою накладною. Звичайно, за умови, що учасника ТОВ зареєстровано платником ПДВ.

Згідно з абзацом другим п. 153.9 ПКУ норми п. 153.8 ПКУ поширюються також на визначення балансових збитків чи прибутків, отриманих платником податку від операцій з корпоративними правами, вираженими в інших, ніж цінні папери, формах. При цьому, якщо платник податків виступає інвестором при первинному розміщенні цінних паперів або подальшого продажу власних акцій емітентом, або в разі внесення коштів до статутного капіталу емітента, витрати, сплачені (нараховані) таким платником податків емітенту таких цінних паперів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано дохід від відчуження таких цінних паперів (абзац сьомий п. 153.8 ПКУ). Це означає, що з 01.04.2011 р. на момент здійснення внеску до СК учасник не відображає витрати в окремому «ціннопаперовому» обліку. Такі витрати буде відображено ним лише при продажу (погашенні) таких корпоративних прав під час розрахунку фінансового результату від такої операції.

Внесок до статутного капіталу та єдиний податок

Учасники — юридичні особи, які сплачують єдиний податок, повинні знати, що вони можуть здійснювати тільки грошові внески до СК (у готівковій або безготівковій формі).

Згідно з п. 291.6 ПКУ платники єдиного податку мають здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).

Річ в тому, що об'єктом оподаткування в таких юридичних осіб є будь-який дохід, уключаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій). Про це йдеться у ст. 292 ПКУ. Операція ж з унесення майна до СК юридичної особи прирівнюється до його продажу. При цьому емітент розраховується з інвестором-єдиноподатником не грошовими коштами, а шляхом передачі корпоративних прав. У цьому випадку на поточний рахунок або до каси підприємства грошові кошти не надходять, тому ця операція має бартерний характер, а отже, суперечить Указу № 746.

Що стосується емітента-єдиноподатника , то, на наш погляд, він може отримувати внески до СК як у грошовій, так і в матеріальній формі. Заборона на бартерні розрахунки стосується тільки продажу товарів (робіт, послуг), а тут емітент отримує майно. Розглядати цю операцію як отримання майна в рахунок продажу єдиноподатником корпоративних прав не можна, оскільки емітовані корпоративні права не відповідають визначенню товарів.

Приклад. Учасниками ТОВ «Будтех» є юридична особа (учасник А) та фізична особа (учасник Б). Розмір СК дорівнює 180 тис. грн. Частки між учасниками розподілено так:

учасник А — 66,67 %, що становить 120 тис. грн. (уносить мікроавтобус РАФ вартістю 120 тис. грн., у тому числі ПДВ);

учасник Б — 33,33 %, що становить 60 тис. грн. (уносить цінні папери — акції).

Учасник А раніше використовував мікроавтобус РАФ у господарській діяльності. Первісна вартість мікроавтобуса РАФ — 200 тис. грн., залишкова — 90 тис. грн.

При реєстрації мікроавтобуса РАФ ТОВ «Будтех» сплатило «пенсійний» збір 360 грн. та збір за реєстрацію 100 грн.

Отже, ми відповіли на конкретне запитання нашого читача. Але нюансів щодо формування СК дуже багато! Якщо ця тема для вас актуальна, чекаємо на ваші конкретні запитання, і шукатимемо конкретні відповіді разом!

Бажаємо, щоб у вас завжди був капітал у достатній кількості, а як правильно зробити його статутним, ми завжди раді вам розповісти!