Ремонт строительной техники... очень дорого
Виктория Петрушина, заместитель главного редактора
Строительная техника стоит дорого, ее ремонт обходится тоже недешево. А если она еще и импортная... Бывает, что ее ремонт после нескольких лет эксплуатации обходится дороже, чем ее первоначальная стоимость.
Есть ли в бухгалтерском или налоговом учете ограничения по стоимости «очень дорого» ремонта строительной техники?
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92.
П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318.
Итак, будем искать ответ на вопрос: есть ли в бухгалтерском или налоговом учете ограничения по стоимости «очень дорогого» ремонта строительной техники? Но сначала рассмотрим общие вопросы бухгалтерского и налогового учета ремонтов и улучшений основных средств. Просто ремонты и улучшения отличаются между собой по сути и по учету.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете улучшения основных средств (далее — ОС) необходимо четко разделить на мероприятия, которые:
— приведут к увеличению будущих экономических выгод от их использования. Например, модернизация, реконструкция, модификация, достройка, дооборудование и т. д. приведут к изменению качественных характеристик объекта ОС, вследствие чего повысится эффективность от эксплуатации такого объекта. Далее по тексту такие мероприятия будем называть улучшением ОС;
— направлены на поддержание их рабочего состояния и получение в будущем первоначальных экономических выгод, которые были свойственны объекту в начале его использования. K таким мероприятиям относятся все виды ремонта и технического обслуживания объектов основных средств. Далее по тексту такие мероприятия будем называть ремонтом ОС.
Улучшение ОС. Расходы, связанные с проведением мероприятий по улучшению ОС, в бухгалтерском учете полностью относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС.
Примерами такого улучшения являются:
а) модификация, модернизация объекта ОС с целью продления срока его полезной эксплуатации или увеличения его производственной мощности;
б) замена отдельных частей строительной техники для повышения качества работ;
в) внедрение более эффективного технологического процесса, который позволит уменьшить первоначально оцененные производственные расходы;
г) достройка (надстройка) здания, которая увеличит количество мест (площадь) здания, объемы и/или качество выполняемых работ (услуг) или условия их выполнения и т. д.
Информация о результатах проведенной модернизации отражается в инвентарной карточке (типовая ф. № ОЗ-6), заведенной на данный объект ОС.
Ремонт и техническое обслуживание ОС. В соответствии с П(С)БУ 7 вся сумма расходов на ремонт и/или техническое обслуживание ОС относится на расходы отчетного периода.
В соответствии с П(С)БУ 16 расходы на ремонт ОС относятся в состав:
— общепроизводственных расходов по ОС, используемым непосредственно в процессе производства;
— административных расходов по ОС общехозяйственного назначения;
— расходов на сбыт по ОС, связанных со сбытом продукции;
— прочих операционных расходов по ОС социально-культурного назначения, участвующим в процессе исследований и разработок.
Налоговый учет
Расходы на поддержание объектов ОС в рабочем состоянии (ремонты) и расходы на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию ОС (улучшения) отражаются в налоговом учете по одним и тем же общим правилам.
| НКУ <...> 14.1.9. балансовая стоимость основных средств, прочих необоротных и нематериальных активов — сумма остаточной стоимости таких средств и активов, определяемая как разница между первоначальной стоимостью с учетом переоценки и суммой накопленной амортизации; <...> 146.11. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), приводящих к возрастанию будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов, в сумме, превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизация, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, относительно которого осуществляются ремонт и улучшение. 146.12. Сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных либо полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером в размере, не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осуществлены. <...> |
Сначала определяется так называемый ремонтный лимит. Он рассчитывается как 10 % от совокупной балансовой (т. е. остаточной, см. п.п. 14.1.9 НКУ) стоимости всех групп ОС, подлежащих амортизации, на начало отчетного года.
Затем в налоговом учете расходы на проведение ремонтов и улучшений:
— в пределах 10 % лимита включаются в расходы того отчетного периода, в котором были осуществлены ремонты и улучшения (п. 146.12 НКУ);
— в сумме превышения (т. е. сверх 10 % лимита) — относятся на увеличение первоначальной стоимости ремонтируемого (улучшаемого) объекта и подлежат дальнейшей «налоговой» амортизации (пп. 146.11, 144.1 НКУ).
Обратите внимание! Налоговый подход к проводимым ремонтным мероприятиям может отличаться от бухгалтерского. Ведь, как мы рассмотрели выше, в бухучете затраты на улучшение объектов списываются так:
— ремонты — во всей сумме на расходы периода;
— расходы на улучшения — увеличивают первоначальную стоимость улучшаемых объектов.
Но! Предприятие имеет право применять нормы п. 14 П(С)БУ 7:
| П(С)БУ 7 <...> 14. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), приводящим к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Остаточная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств. Первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств может быть увеличена на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, определенную в порядке, установленном налоговым законодательством. <...> |
Другими словами, в бухгалтерском учете предприятие может определять сумму увеличения первоначальной стоимости основных средств по налоговому законодательству, а именно с учетом п. 146.11 НКУ.
Ремонт или улучшение?
Заключение о характере проводимых мероприятий может дать только специалист — технический работник, инженер и т. д. Это необходимо руководителю для принятия решения о дальнейшей эксплуатации ОС. Дело в том, что иногда одни и те же мероприятия по улучшению идентичных объектов ОС могут иметь разный экономический эффект. Прежде всего это связано с местом и целью использования объектов ОС.
Примеры
Пример 1. Улучшение объекта ОС
Предприятие модернизировало строительную машину — установило дополнительные счетчик и реле стоимостью 12000 грн. с НДС. Стоимость работы по их установке включает:
— оплату рабочим, производившим установку деталей, — 500 грн.;
— ЕСВ на зарплату этих рабочих (37,26 %) — 186,30 грн.
Установка счетчика и реле позволила повысить производительность труда и уменьшить количество бракованной продукции.
Сумма ремонтных расходов, подлежащая включению в состав расходов в налоговом учете в пределах 10 % лимита, составляет 15000 грн.
| Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | расходы | расходы, подлежащие амортизации | ||
| 1. Оприходованы на склад счетчик и реле | 207 | 63 | 10000,00 | — | — |
| 2. Отражена сумма налогового кредита по НДС при наличии налоговой накладной | 641 | 63 | 2000,00 | — | — |
| 3. Списана стоимость установленных на строительную машину механизмов | 152 | 207 | 10000,00 | — | — |
| 4. Отражены расходы на заработную плату рабочим, производившим установку деталей | 152 | 661 | 500,00 | — | — |
| 5. Начислен ЕСВ (37,26 %) | 152 | 657 | 186,30 | — | — |
| 6. Отражено увеличение первоначальной стоимости строительной машины на основании подписанного акта по ф. № ОЗ-2 | 104 | 152 | 10686,30 | 10686,30* | — |
| * Поскольку лимит «ремонтных» расходов не исчерпан, вся сумма расходов на ремонт подлежит отнесению в состав расходов периода. | |||||
Пример 2. Ремонт объекта ОС
На балансе предприятия числится автобетоносмеситель с самозагрузкой DB 110. В результате аварии он вышел из строя. Станция техобслуживания по договору произвела его ремонт. Стоимость ремонта составила 1500 грн. с НДС.
По окончании ремонта подписан соответствующий акт.
Сумма ремонтных расходов, подлежащая включению в состав расходов в налоговом учете в пределах 10 % лимита, составляет 7500 грн.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
| Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | расходы | расходы, подлежащие амортизации | ||
| 1. Перечислена предоплата за услуги по ремонту | 371 | 31 | 1500 | — | — |
| 2. Отражено право на налоговый кредит по НДС при наличии налоговой накладной | 641 | 644 | 250 | — | — |
| 3. Отражены расходы по произведенному ремонту автомобиля | 93 | 63 | 1250 | 1250* | — |
| * Поскольку лимит «ремонтных» расходов не исчерпан, вся сумма расходов на ремонт подлежит отнесению в состав расходов периода. | |||||
| 4. Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС | 644 | 63 | 250 | — | — |
| 5. Отражен зачет задолженностей | 63 | 371 | 1500 | — | — |
| 6. Списаны расходы на финансовый результат | 791 | 93 | 1250 | — | — |
А теперь — ответ на вопрос
Изложенная нами выше «матчасть», связанная с налоговым и бухгалтерским учетом ремонтов и улучшений объектов ОС, показала следующее. Ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете нет стоимостного критерия: сколько может стоить ремонт (улучшение) ОС. Если ремонт (улучшение) стоит дороже, чем первоначальная, остаточная или любая другая стоимость объекта ОС, это в учете может отразиться только через 10 % «ремонтный» лимит. И конечно, в бухгалтерском учете стоимость ремонта попадет в расходы отчетного периода, а стоимость улучшений — на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС с последующей амортизацией.
Другими словами, от вида и цели работ, произведенных с объектом ОС, зависит, куда в бухучете попадут эти расходы. И по сути — это все.
А о целесообразности слишком дорогого ремонта строительной техники или покупки новой строительной техники заключение может дать только технический работник с соответствующей квалификацией.
