Разрешительный учет
Застройщик получил разрешение на выполнение строительных работ. В связи с этим предприятие понесло некоторые расходы (командировочные, оплата услуг юридической компании).
Можно ли списать эти затраты в том отчетном периоде, когда они были понесены?
Что касается бухучета, то в п. 5 ПСБУ 8, среди прочих нематериальных активов (НМА), упоминаются «права на осуществление деятельности».
В шестой группе НМА, определенных для целей налогообложения прибыли Налоговым кодексом Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), также названы «права на ведение деятельности».
В принципе, мы (пусть и с некоторой натяжкой) готовы согласиться с тем, что разрешение на выполнение строительных работ можно назвать правом на осуществление (ведение) деятельности.
Практика показала, что налоговики чаще всего настаивают именно на такой траковке соответствующих затрат.
Если же срок строительных работ, на которые выдано разрешение, составляет менее года, то соответствующие затраты можно списать на расходы текущего периода. Во всяком случае п. «ж» п.п. 138.10.6 НКУ позволяет это делать в отношении «лицензий и других специальных разрешений <...>, выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности».
Если срок действия разрешения составляет более года, то расходы, составляющие его стоимость, подлежат амортизации в составе НМА. Эти НМА будут амортизироваться. Соответствующую амортизацию, очевидно, следует списать на себестоимость строительства.
Это хоть и самый распространенный, но не единственный вариант решения проблемы учета разрешений на строительные работы.
Некоторые специалисты утверждают, что категория «право на осуществление (ведение) деятельности » относится не к конкретным работам или объектам, а к бизнесу в целом (т. е. собственно к «деятельности»). То есть под НМА попадают лишь те разрешения, которые касаются деятельности компании в целом (например, строительная лицензия), а не локальные разрешения разных госорганов под отдельные объекты или работы.
Кроме того, разрешение на выполнение строительных работ, будем откровенны, вряд ли соответствует налоговому определению НМА, приведенному в п.п. 14.1.120 НКУ. Напомним, как выглядит эта дефиниция:
«нематериальные активы — право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности), право пользования имуществом и имущественными правами плательщика налога в установленном законодательством порядке, в том числе приобретенные в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами».
Разумеется, разрешение на выполнение строительных работ как сугубо административный документ не может быть объектом права собственности.
Таким образом, у застройщика может найтись достаточно аргументов, чтобы оспорить НМА-статус разрешения на выполнение строительных работ.
Но означает ли отсутствие НМА-статуса то, что соответствующие издержки можно будет сразу признать затратами в периоде их понесения?
На наш взгляд, это не так.
Как известно, общее правило отражения затрат таково, что они признаются в бухгалтерском и налоговом учете только после признания доходов , ради получения которых были понесены эти затраты.
Поэтому, даже если разрешение не признать НМА, его стоимость не сможет быть списана немедленно в периоде понесения соответствующих затрат.
В таком случае бухгалтерии застройщика придется относить стоимость затрат на получение разрешения на стоимость строительства конкретного объекта. Ведь именно с работами на этом объекте прямо связано соответствующее разрешение.
Такой подход к учету строительных разрешений мировой практике известен.
Скажем, комментаторы US-GAAP отмечают, что в стоимость конкретного здания прямо включается среди прочего и «стоимость разрешения на строительство»1.
1 Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэл. — М.: Финансы и статистика, 1993 г., с. 199.
В общем, как ни крути, но сверхгодичные разрешения на выполнение строительных работ не могут быть списаны в расходы периода . Они будут либо капитализированы в составе НМА и списаны на стоимость строительства постепенно, либо списаны в стоимость строительства сразу.
А это значит, что соответствующие издержки смогут уменьшить прибыль лишь тогда, когда построенное здание начнет эксплуатироваться (в составе амортизации здания) или будет продано (в составе себестоимости реализации).
Иван Чалый
