Заполнение декларации по налогу на прибыль в разъяснениях налоговых органов

Заполнение декларации по налогу на прибыль в разъяснениях налоговых органов

Влада Карпова, консультант

Вот и приблизилась пора сдачи Налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год. За прошедший год строительные предприятия уже приспособились к заполнению этой крайне неудобной формы. Остается радоваться тому, что она подается в последний раз — новая форма декларации хотя и не безупречна, но намного проще. Сейчас же нужно отчитаться «по-старому» — и в облегчение Вашего труда мы подготовили подборку наиболее интересных разъяснений налоговых органов касаемо особенностей заполнения декларации.

Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 3609 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты относительно совершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.2011 г. № 3609-VI.

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.

I. Общие вопросы заполнения декларации

После отмены приказа ГНАУ от 28.02.2011 г. № 114 некоторые бухгалтеры сделали вывод, что за 2011 г. придется отчитываться уже по новой форме, утвержденной приказом Минфина от 28.09.2011 г. № 1213. Между тем это не так, что подтвердили и налоговики.

Декларация за 2011 год подается по старой форме

Вопрос: «Какая форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия должна использоваться плательщиками налога на прибыль за второй — четвертый кварталы 2011 года, а также при самостоятельном исправлении ошибок в связи с утратой силы приказа ГНА Украины от 28.02.2011 г. № 114?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия (далее — декларация), утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. № 1213 (далее — приказ № 1213), вступает в силу с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование. Соответственно: декларация за второй — четвертый кварталы 2011 года в срок до 09.02.2012 г. подается по форме, установленной приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. № 114, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 25.03.2011 г. под № 397/19135 (далее — приказ № 114); декларация за налоговые периоды начиная с налогового периода «I квартал» 2012 года подается по форме декларации, определенной приказом № 1213. Впервые подача налоговой отчетности по такой форме будет осуществляться в налоговые органы с 01.04.2012 г. Исправление самостоятельно выявленных ошибок, содержащихся в ранее поданной плательщиком декларации, в составе отчетной (новой отчетной) декларации или в уточняющей декларации осуществляется до 01.04.2012 г. по форме, предусмотренной приказом № 114; исправление самостоятельно выявленных ошибок, содержащихся в ранее поданной плательщиком декларации, в составе отчетной (новой отчетной) декларации или в уточняющей декларации осуществляется после 01.04.2012 г. по форме, предусмотренной приказом № 1213».

Комментарий: полностью согласны с позицией налоговиков. Действительно, п. 46.6 НКУ прямо предусматривает, что новые формы деклараций вступают в силу для составления отчетности с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование. А до этого действуют «старые» формы деклараций (расчетов). Поскольку новая форма декларации была обнародована 18.11.2011 г. в газете «Офіційний вісник України», то она подается начиная с отчетности за 1 квартал 2012 года.

Единица измерения в декларации — гривни без копеек

Вопрос: «В каких единицах измерения заполняются: налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия <...>?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «В соответствии с установленными формами для указанной налоговой отчетности установлена единица измерения «грн.». При заполнении налоговой отчетности плательщики налога указывают соответствующие показатели в гривне без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам».

Комментарий: ввиду того, что порядок заполнения декларации так и не появился, у некоторых практиков возник вопрос относительно единицы измерения, указываемой в декларации. Из ее формы следовало, что она заполняется в гривнях без копеек, что подтвердили и налоговики. Особый интерес представляет уточнение касаемо того, что округление показателей проводится по общеустановленным правилам, поскольку в некоторых видах отчетности применяются специальные правила округления.

Заполнение декларации при отсутствии некоторых показателей

Вопрос: «Подаются ли приложения к декларации при отсутствии в них показателей, если соответствующие строки заполнены с прочерками?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «При заполнении Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — декларация) плательщик налога должен указать все предусмотренные в ней показатели. Если какая-либо строка декларации или приложения к декларации не заполняется из-за отсутствия операции (суммы), то такая строка прочеркивается. Если отдельные строки декларации не заполняются из-за отсутствия соответствующих операций, то предусмотренные такой строкой декларации приложения не заполняются и не подаются в налоговый орган. О наличии приложений, подаваемых вместе с декларацией, плательщик налога указывает в основной части декларации».

Комментарий: опять-таки по причине отсутствия порядка заполнения декларации возникали вопросы относительно предоставления приложений к декларации в отсутствие указываемых в них показателей. Причем вопрос этот отнюдь не теоретический, поскольку приложения к декларации являются ее неотъемлемой частью (п. 46.1 НКУ), и неподача какого-либо из них может интерпретироваться как непредоставление декларации с соответствующими штрафными санкциями. Отрадно, что налоговики подошли логично к разрешению данной проблемы и предписали действовать так:

— к декларации подаются только те приложения, в которых есть заполненные показатели, при этом состав прилагаемых приложений приводится в специальном поле «Наявність додатків» декларации;

— незаполненные по причине отсутствия показателей поля декларации прочеркиваются.

Особенности предоставления расшифровок к декларации

Вопрос: «Как в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия отражается наличие подробных расшифровок в произвольной форме к такой декларации?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «В случае подачи вместе с Налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятия, кроме приложений к декларации, по установленной форме подробных расшифровок в произвольной форме в строке «Приложения к Налоговой декларации (заполняется и подается в соответствии с пунктом 46.4 статьи 46 раздела II Налогового кодекса Украины) на» декларации указывается количество листов, на которых подаются такие расшифровки».

Вопрос: «Нужно ли удостоверять подписями должностных лиц плательщика налога и печатью пояснения с подробными расшифровками некоторых видов доходов (расходов), подаваемые плательщиками налога вместе с Налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятия?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «Пояснения с подробными расшифровками некоторых видов доходов (расходов), подаваемые плательщиками налога вместе с Налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятия, должны быть удостоверены подписями должностных лиц плательщика налога и заверены печатью плательщика налога».

Комментарий: необходимость предоставления расшифровок к декларации возникает практически у всех субъектов хозяйствования. Наиболее распространенный пример: общепроизводственные расходы, которые с 01.08.2011 г., по мнению налоговиков, должны учитываться в стр. 05.1.16 «Iнші прямі витрати» приложения СВ к декларации, к которой предоставляются расшифровки.

Вопрос: «В составе каких расходов учитываются расходы на улучшение (ремонт) основных средств (в том числе арендованных) и как такие расходы отражаются в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия?»

Ответ из р. 110.09.01 ЕБНЗ: «<...> в налоговом учете общепроизводственные расходы, которые согласно требованиям положений (стандартов) бухгалтерского учета относятся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров (работ, услуг), признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены. При заполнении Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — Декларация), форма которой утверждена приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. № 114, расходы, связанные с улучшением (ремонтом) основных средств общепроизводственного назначения, формирующие себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, указываются в строке 05.1.16 Приложения СВ к Декларации. К указанной строке плательщиком налога подается в произвольной форме подробная расшифровка сумм и названий расходов, формирующих показатель указанной строки. Итоговый показатель Приложения СВ к Декларации переносится в строку 05.1 Декларации. Следует отметить, что до 01.08.2011 г. общепроизводственные расходы относились к прочим расходам (п. 138.1, п.п. 138.10.1 п. 138.10 ст. 138 НКУ в редакции, действующей до 01.08.2011 г.) и отражались в общей сумме расходов на ремонт основных средств, указывавшейся в строке 06.1.5 Приложения ЗВ к Декларации и в строке 06.1.5.2 этого Приложения. Итоговый показатель Приложения ЗВ к Декларации переносится в строку 06.1 Декларации».

Аналогично ремонтным расходам в стр. 05.1.16 «Iнші прямі витрати» должны приводиться и другие общепроизводственные расходы, включаемые в налоговые расходы с 01.08.2011 г.

В связи с этим возникает вопрос с порядком оформления указанных расшифровок. По мнению налоговых органов, при их заполнении следует придерживаться такого порядка:

— количество листов, на которых предоставляются расшифровки, приводится в стр. «Доповнення до Податкової декларації (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу II Податкового кодексу України) на»;

— расшифровки в обязательном порядке удостоверяются подписью должностных лиц и печатью плательщика налогов.

В то же время предложенный налоговиками порядок не вполне согласуется с нормами НКУ. Так, в п. 46.4 НКУ предусмотрено следующее: «Если плательщик налогов считает, что форма налоговой декларации, определенная центральным контролирующим органом, увеличивает либо уменьшает его налоговые обязательства вопреки нормам этого Кодекса по такому налогу или сбору, он имеет право указать этот факт в специально отведенном месте в налоговой декларации.

В случае необходимости плательщик налогов может подать вместе с такой налоговой декларацией приложение к такой декларации, составленное по произвольной форме, которое будет считаться неотъемлемой частью налоговой декларации. Такое приложение подается с пояснением мотивов его подачи».

То есть в соответствии с п. 46.4 НКУ расшифровки подаются в том случае, когда плательщик самостоятельно принимает решение о несоответствии формы декларации действующему законодательству. Скажем прямо, такие случаи на практике встречаются крайне редко. А вот распространенные случаи предоставления расшифровок к итоговым строкам приложений, предоставление которых обусловлено самой формой декларации, в нормы п. 46.4 НКУ не попадают. Поэтому по логике строка «Доповнення до Податкової декларації (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу II Податкового кодексу України) на» в этих случаях заполняться не должна. Однако с учетом приведенной консультации налоговиков проще данную строку все же заполнить.

Особые проблемы возникают с предоставлением расшифровок в ситуации подачи декларации в электронной форме . Налоговики на этот вопрос в ЕБНЗ ответить затруднились. В связи с этим таким плательщикам остается подавать расшифровки в орган ГНС в бумажной форме.

В декларации за II квартал показатели I квартала не отражаются

Вопрос: «Учитываются ли в строках 15, 18, 21 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия за II квартал 2011 года значения показателей соответствующей отчетности за I квартал 2011 года?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «Значения показателей соответствующей отчетности за I квартал 2011 года в строках 15, 18, 21 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия за II квартал 2011 года не учитываются».

Комментарий: декларация за II квартал 2011 года впервые заполнялась по правилам, установленным НКУ, поэтому принцип «нарастающего итога» в ней не соблюдался. Иными словами, декларация за I квартал имела статус прошлогодней декларации. Однако ввиду отсутствия четких правил некоторые практики все же сомневались, следует ли в декларации за II квартал приводить показатели за предыдущий период, а именно показатели стр. 15, 18, 21 за I квартал 2011 г.

Налоговики справедливо заметили, что в декларации за II квартал, равно как и в декларациях за II — III кварталы, за II — IV кварталы, указанные строки не заполняются.

Отражение в декларации за II квартал 2011 года прошлогодних убытков

Извлечение из письма ГНАУ от 08.09.2011 г. № 828/3/15-1212

«Позиция ГНС заключается в том, что в состав расходов II квартала плательщикам следует переносить сумму убытков, полученных только в I квартале 2011 года, без учета отрицательного значения предыдущих лет, поскольку пунктом 3 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса установлено:

«если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы второго календарного квартала 2011 года.

Расчет объекта налогообложения по результатам второго, второго и третьего кварталов, второго — четвертого кварталов 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения».

Таким образом, в случае переноса убытков, возникших у плательщиков налогов и не погашенных по состоянию на 01.01.2011 г., до полного их погашения в следующих налоговых периодах, потери бюджета по налогу на прибыль только за 2011 год превысят 7,0 млрд гривень».

Извлечение из письма ГНСУ от 21.10.2011 г. № 4000/6/15-1216

«Пунктом 3 подраздела 4 раздела XX Кодекса определено, что пункт 150.1 статьи 150 Кодекса применяется в 2011 году с учетом следующего:

если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы второго календарного квартала 2011 года.

Расчет объекта налогообложения по результатам второго, второго и третьего кварталов, второго — четвертого кварталов 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.

Таким образом, в условиях действия Кодекса при расчете объекта налогообложения за второй квартал 2011 года в состав расходов включается отрицательное значение объекта налогообложения, полученное субъектом хозяйствования по результатам I квартала 2011 года».

Комментарий: в 2011 году учет прошлогодних убытков превратился в настоящую дилемму для налогоплательщиков. Вначале ГНАУ в ряде писем (см., в частности, письма ГНАУ от 08.09.2011 г. № 828/3/15-1212, от 08.09.2011 г. № 24240/1/15-12171) высказала крайне фискальную позицию относительно возможности отражения в декларации за II квартал 2011 года лишь убытков, полученных именно в I квартале 2011 г. без учета убытков, образовавшихся по состоянию на 01.01.2011 г. Ряд общественных органов высказали справедливую критику такой незаконной позиции. В частности, аргументы в пользу подхода об отражении прошлогодних убытков в декларации за II квартал 2011 г. были приведены в письмах Европейской Бизнес Ассоциации от 27.09.2011 г. № 926/2011/21 (адресовано Председателю КВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики Хомутыннику В. Ю.), Союза налоговых консультантов Украины от 26.09.2011 г. № 725 (адресовано Премьер-министру Азарову Н. Я.), Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики от 10.11.2011 г. № 04-39/10-1160.

После этого ГНСУ обнародовала письмо от 21.10.2011 г. № 4000/6/15-1216, в котором налоговики уже ограничились цитированием законодательных норм и не привели каких-либо ограничительных выводов касательно невозможности отражения в декларации за II квартал 2011 года прошлогодних убытков. Несмотря на то что четких выводов в письме сделано не было, общий его «тон» наталкивал на мысль об изменении прежней фискальной позиции налоговиков.

Во-первых , налоговики процитировали в письме нормы п. 3 подразд. 4 разд. XX НКУ, в котором отсутствуют какие-либо ограничения относительно переноса прошлогодних убытков. Напротив, в составе расходов декларации за I квартал 2011 года прошлогодние убытки в общем порядке учитываются в декларации за II квартал и последующие периоды 2011 года.

Во-вторых , приведенный в указанном письме вывод относительно включения в состав расходов отрицательного объекта налогообложения, полученного по результатам І квартала, не сопровождался уже какими-либо ограничительными условиями касаемо невозможности отражения в расходах прошлогодних убытков. А по общему правилу убытки предыдущих лет являлись одной из составляющих расходов I квартала и указывались именно в числе расходов за этот период (стр. 04.9 «від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року» декларации за І квартал). Таким образом, объект налогообложения за I квартал (стр. 08 декларации) определялся с учетом прошлогодних убытков. Иных объектов налогообложения за отчетный период в отчетности по налогу на прибыль не предусмотрено. Поэтому исходя из указанных в письме формулировок, прошлогодние убытки полноценно должны были участвовать в формировании отрицательного объекта налогообложения за I квартал.

В-третьих , в заключении письма налоговики сказали о том, что правильная законная позиция приведет к перекосу в налогообложении. Этим они фактически подтвердили, что именно подход об учете прошлогодних убытков соответствует требованиям НКУ, но приводит к невыгодным результатам для бюджета.

Поэтому, по нашему мнению, предприятия имеют право учесть прошлогодние убытки в декларации за II квартал, хотя повторим, что вопрос этот неоднозначен, и даже судебные инстанции решают его как в пользу плательщиков налога (см. постановления Окружного административного суда АРК от 13.10.2011 г. по делу № 2а-11546/11/0170/13; от 13.10.2011 г. по делу № 2а-11566/11/0170/13; от 27.10.2011 г. по делу № 2а-11747/11/0170/13), так и в пользу налоговых органов (см. постановления Львовского окружного административного суда от 08.10.2011 г. по делу № 2а-10956/11/1370, постановление Черкасского окружного административного суда от 21.10.2011 г. по делу № 2а/2370/7668/2011).

На эту тему также см. статью «Убытки 2010 года: можно ли учитывать в 2011 году?!» // «Строительная бухгалтерия», 2011, № 23, с. 22 — 27.

Какие формы отчетности подаются вместе с декларацией

Вопрос: «Какие формы финансовой отчетности должны подаваться плательщиками налога на прибыль в органы ГНС вместе с налоговой декларацией?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «Плательщики налога на прибыль <...> к налоговой декларации за год (в 2011 году — за второй — четвертый кварталы) такие плательщики подают годовую финансовую отчетность, включающую: Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале и примечания к отчетам. Плательщики налога на прибыль — малые предприятия подают вместе с годовой налоговой декларацией сокращенную по показателям финансовую отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах».

Комментарий: данное разъяснение согласуется с нормами п. 46.2 НКУ, предусматривающими, что: «плательщик налога на прибыль подает вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную либо годовую финансовую отчетность (кроме малых предприятий) в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации.

Плательщики налога на прибыль, малые предприятия, отнесенные к таковым в соответствии с Хозяйственным кодексом Украины, подают вместе с годовой налоговой декларацией годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации».

Вместе с тем применительно к подаче финотчетности в орган ГНС следует обратить внимание на такие моменты.

Во-первых , в Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, недавно были внесены изменения (см. постановление КМУ от 30.11.2011 г. № 1223), в соответствии с которыми плательщики налога на прибыль подают в орган ГНС финотчетность в порядке, предусмотренном в НКУ для предоставления декларации. Не вполне понятно, какие именно преследовались цели при внесении указанных изменений, поскольку в п. 5 Порядка № 419 и ранее оговаривалось, что квартальная или годовая финотчетность подается предприятиями в орган ГНС в сроки, предусмотренные для предоставления декларации по налогу на прибыль предприятий. В связи с этим можно предположить, что внесенные уточнения касаются не только сроков предоставления финотчетности в орган ГНС, но и общей процедуры подачи декларации из ст. 49 НКУ, в частности способа подачи финотчетности. Если официальные органы эти изменения будут интерпретировать именно так, то налогоплательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям, будут предоставлять финотчетность в орган ГНС исключительно в электронной форме (п. 49.4 НКУ).

Во-вторых , касаемо финотчетности по МСФО следует отметить совместное письмо НБУ, Минфина Украины и Госстатистики Украины от 07.12.2011 г. № 12-208/1757-14830, № 31-08410-06-5/30523, № 04/4-07/702, в котором официальные органы заметили, что за 2011 год все предприятия (за исключением банков) подают финотчетность, составленную по правилам П(С)БУ. То есть в орган ГНСУ за 2011 год подается финотчетность в национальном формате.

II. Особенности отражения в декларации отдельных видов расходов

Немало проблем вызвало у практиков заполнение отдельных строк декларации, поскольку четкого алгоритма нет, а из названий строк деклараций однозначные выводы о составе отражаемых в них показателей зачастую бывает сделать сложно.

В какой строке отражаются материалы и реализованные товары

Вопрос: «В какой строке приложения СВ к строке 05.1 налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия отражаются расходы по приобретению сырья, используемого для изготовления товаров, а также себестоимость приобретенных и реализованных товаров?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «Стоимость сырья и основных материалов, образующих основу изготовленного товара, выполненной работы, предоставленной услуги, а также себестоимость приобретенных и реализованных товаров указываются в строке 05.1.1 приложения».

Комментарий: судя из названий строк приложения СВ к декларации, в его стр. 05.1.1 места для реализованных товаров явно не предусмотрели. Однако поскольку иной строки для отражения таких расходов нет, стоит согласиться с позицией налоговиков, что их место именно там. Радует, что в новой форме декларации этого «одиозного» приложения нет.

Как отражается амортизация основных средств в декларации

Вопрос: «В каких случаях показатели графы 11 приложения АМ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия переносятся в графу 5 этого приложения?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «В графу 5 приложения АМ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия переносятся только показатели из графы 11 приложения АМ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия за предыдущий отчетный налоговый год».

Комментарий: приложение АМ к декларации по праву считается одним из самых запутанных, поскольку при составлении его табл. 1 разработчики декларации не учли принцип нарастающего итога.

В частности, из формы табл. 1 приложения АМ следует, что она заполняется не за расчетный квартал, а за весь отчетный (налоговый) период, т. е. нарастающим итогом с начала года (в 2011 году — за II, II — III и II — IV кварталы). При этом для расчета гр. 11 необходимо, как того требует приведенная в ней формула, суммировать данные гр. 4 и 5. Но если соблюдать принцип нарастающего итога, то гр. 5 будет являться составной частью гр. 4 и применение указанной формулы приведет к некорректным результатам. Поэтому можно поприветствовать вышеприведенное разъяснение налоговиков, которые «вникли» в суть проблемы и предписали гр. 5 табл. 1 приложения АМ в течение года не заполнять (хотя из названия этой графы «Нарахована амортизація за попередні звітні (податкові) періоди, що не включена до складу витрат у попередніх звітних (податкових) періодах» можно было сделать иные выводы). Мы полностью согласны с этой логичной позицией налоговиков.

Где отражаются расходы на оплату труда админперсонала

Вопрос: «Учитываются ли в строке 06.2.2 приложения АВ к Налоговой декларации по налогу на прибыль расходы на выплату заработной платы административного аппарата?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «В строке 06.2.2 приложения АВ к Налоговой декларации по налогу на прибыль отражаются расходы на содержание аппарата без учета расходов на оплату труда административного аппарата, указываемые в строке 06.2.10 этого приложения».

Комментарий: проблема с отражением расходов на оплату труда админперсонала в приложении АВ возникла из-за нечеткости формулировок названий строк. Так, из названия стр. 06.2.2 приложения АМ «Витрати на службові відрядження й утримання апарату» можно было заключить, что в ней должны показываться и расходы на оплату админперсонала.

Однако в этом же приложении для данных расходов отведена специальная стр. 06.2.10 «Витрати на оплату праці». Понятно, что во избежание двойного отражения расходов следовало сделать выбор между указанными строками. Изложенная позиция налоговиков вполне логична: расходам на оплату админперсонала место в специальной стр. 06.2.10.

Как отражаются в декларации расходы на оплату первых пяти дней нетрудоспособности

Вопрос: «В составе каких расходов плательщика налога на прибыль и в каких строках Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия отражаются расходы на оплату временной нетрудоспособности работника, а также суммы единого социального взноса, начисленные на такие выплаты?»

Ответ из р. 110.07.18 ЕБНЗ: «В соответствии с п.п. 138.12.2 п. 138.12 ст. 138 НКУ при исчислении объекта налогообложения учитываются прочие расходы хозяйственной деятельности, для которых разделом III НКУ прямо не установлены ограничения по отнесению в состав расходов. Прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 138.5 ст. 138 НКУ). Учитывая изложенное, поскольку оплата первых пяти дней нетрудоспособности, производимая за счет средств работодателя, не включается в состав расходов на оплату труда, формирующих себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, такие выплаты плательщика налога учитываются на основании п.п. 138.12.2 п. 138.12 и п. 138.5 ст. 138 НКУ в составе прочих расходов в отчетном налоговом периоде, в котором они были начислены, и отражаются в строке 06.5.37 приложения ІВ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — Декларация), форма которой утверждена приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. № 114, с соответствующим переносом в строку 06.5 Декларации. Начиная с шестого дня нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности выплачивается плательщиком налогов за счет Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, поэтому не учитывается плательщиком налога при исчислении объекта налогообложения в составе дохода и расходов. Относительно сумм единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленных на пособие по временной нетрудоспособности, следует отметить, что в соответствии с ч. 1 п. 1 ст. 7 Закона Украины от 8 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» работодатели являются плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, начисляемого, в частности, на сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности, помощи или компенсации в соответствии с законодательством. Пунктом 143.1 ст. 143 НКУ установлено, что суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование относятся в состав расходов плательщика налога в размерах и порядке, установленных законом. Таким образом, сумма единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, начисляемого как на сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, так и на сумму пособия по временной нетрудоспособности, уплачиваемой плательщиком налога начиная с шестого дня нетрудоспособности, учитываются в составе других расходов и отражаются в строке 06.5.37 приложения ІВ к Декларации».

Комментарий. Еще одна «наболевшая» проблема связана с отражением в декларации расходов на оплату первых пяти дней нетрудоспособности работников. В принципе, к ее разрешению существовало два подхода. В первом подходе такие расходы «разбрасывались» по строкам «Внески на соціальні заходи» соответствующих приложений к декларации (в зависимости от категории заболевшего персонала). Этот подход был изложен в консультации из р. 110.30.03 ЕБНЗ, однако она размещена с пометкой «Діє до 01.08.2011». Во втором подходе независимо от категории персонала такие выплаты приводятся в составе прочих расходов (приложение IВ к декларации). По нашему мнению, первый подход более соответствовал форме декларации.

Однако неожиданно ситуацию изменил Минфин, который в письме от 26.10.2011 г. № 31-08410-07-16/26368 заметил, что оплата работникам первых пяти дней нетрудоспособности, которая осуществляется за счет средств предприятия, отражается по дебету счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредиту счета 66 «Расчеты по выплатам работникам». Исходя из этого, а также приведенной консультации налоговиков расходы на оплату первых пяти дней нетрудоспособности независимо от категории персонала сейчас следует отражать в приложении IВ. Однако отдельной строки с названием «Внески на соціальні заходи» в данном приложении не предусмотрено, поэтому остается согласиться с позицией налоговиков и показать их в стр. 06.5.37 «Iнші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат» приложения IВ.

Где в декларации указывается единый взнос
на общегосударственное обязательное страхование (ЕСВ)

Вопрос: «Как в декларации отражается выплата единого социального взноса, начисленного на заработную плату работников, занятых на производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг)?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «Суммы единого социального взноса, начисленного на заработную плату работников, занятых на производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), указываются в строке 05.1.12 приложения СВ к строке 05.1 налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, а также в составе расходов, относящихся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, — в строках 05, 05.1 декларации».

Комментарий: можно согласиться с налоговиками в том, что суммы ЕСВ, начисленные на зарплату рабочих, отражаются в стр. 05.1.12 «Сума внесків на соціальні заходи» приложения СВ. Однако нужно учесть, что в этой строке показываются только те суммы ЕСВ, которые включаются в себестоимость реализованной продукции, т. е. по факту реализации продукции, работ, услуг. Поэтому у тех строительных предприятий, на которых не распространяются правила налогообложения долгосрочных договоров из п. 137.3 НКУ, суммы ЕСВ попадут в указанную строку только при условии «закрытия» выполненных работ, услуг актом: Дт 901 — Кт 23. Необходимо отметить, что с 01.08.2011 г. в стр. 05.1.12 приложения СВ включается также ЕСВ, начисленный на зарплату общепроизводственного персонала.

Отдельную проблему представляет учет ЕСВ, начисленного на оплату первых пяти дней нетрудоспособности рабочих. Исходя из позиции Минфина и налоговиков (см. консультацию выше), эту сумму, по всей видимости, следует показывать в стр. 06.5.37 «Iнші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат» приложения IВ.

Как отражаются в декларации налоговые платежи

Вопрос: «В каком размере плательщик налога имеет право включить суммы налогов, сборов в состав расходов отчетного периода, если начисление осуществляется на будущие периоды?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «Если начисление налога осуществляется на будущие периоды, например, текущий год, то в состав расходов отчетного периода может быть включена только сумма налога, начисленная с первого по последний день такого отчетного периода (календарного квартала, полугодия, трех кварталов, года). Информация по суммам начисленных налогов и сборов отражается в строке 06.5.13 приложения ІВ к Декларации по налогу на прибыль предприятия».

Комментарий: несмотря на то что приведенная консультация имеет пометку «Діє до 01.08.2011», с момента внесения изменений в НКУ Законом № 3609 в этом вопросе ничего не изменилось. Действительно, положения п.п. 138.5.1 НКУ предусматривают, что «датой осуществления расходов, начисленных налогоплательщиком в виде сумм налогов и сборов, считается последний день отчетного налогового периода, за который производится начисление налогового обязательства по налогу и сбору». То есть в ситуации, когда начисление налога осуществляется за несколько периодов, для целей отражения налоговых расходов, эти налоговые платежи распределяются между периодами (как в бухгалтерском учете). Пример — налог на землю, об особенностях отражения которого см. консультацию ниже. И разумеется, не включаются в состав налоговых расходов переплаты по налоговым платежам (факт уплаты налогов на момент отражения налоговых расходов не влияет).

Обратите внимание: отличие классификации расходов в НКУ и в бухгалтерском учете состоит в том, что в первом налоговые расходы относятся к прочим операционным расходам (абз. «в» п.п. 138.10.4 НКУ), а во втором — большинство платежей считаются административными расходами (п. 18 П(С)БУ 16).

Как отражается в декларации налог на землю

Вопрос: «Как в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия отражается арендная плата за землю (налог на землю)?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «В Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия суммы земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности отражаются в строке 06.5.13 «Суммы начисленных налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом Украины, а также других обязательных платежей, установленных законодательными актами» приложения ІВ к Декларации с соответствующим переносом в строку 06.5 Декларации».

Комментарий: эта консультация налоговиков соответствует действующему законодательству, однако следует учесть, что в стр. 06.5.13 «Суми нарахованих податків та зборів, установлених Податковим кодексом України, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами» приложения IВ указывается только та сумма налога на землю (арендной платы за землю), которая приходится на отчетный период. К примеру, в декларации за II — IV кварталы — сумма налога, которая приходится на этот период (при условии, что она не была отражена в декларации за I квартал по факту уплаты).

Особенности отражения в декларации процентов банка

Вопрос: «Как в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия отражаются проценты, полученные от банка за пользование средствами на счете (депозитном, текущем)?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «Проценты, полученные от банка за пользование средствами на счете (как депозитном, так и текущем), включаются в прочие доходы плательщика налога и отражаются в строке 03.2 приложения ІД к строке 03 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия и в составе итоговой суммы доходов по этому приложению переносятся в строку 03 такой декларации».

Комментарий: проблема с отражением в декларации процентов банка возникла в связи с тем, что неясно было, к каким доходам их следует относить: к финансовым доходам или же к прочим операционным доходам. Позиция налоговиков представляется взвешенной: исходя из сути таких платежей они действительно больше вписываются в состав прочих операционных доходов. А основания для этого дают нормы п.п. 135.5.1 НКУ, в котором в составе прочих доходов упомянуты и проценты.

Как в декларации отражаются операции с иностранной валютой

Вопрос: «Как в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия отражаются результаты перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты, если возникает как положительное значение, так и отрицательное значение курсовых разниц?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «Если по итогам перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты, у плательщика налога возникает как положительное значение, так и отрицательное значение курсовых разниц, то такие показатели не свертываются. В Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. № 114, положительное значение курсовых разниц отражается в строке 03.19 приложения ІД к строке 03 декларации и переносится в составе итоговой суммы этого приложения в строку 03 декларации, отрицательное значение курсовых разниц — в строке 06.05.12 приложения ІВ к строке 06.5 декларации и переносится в составе итоговой суммы этого приложения в строку 06.5 декларации».

Комментарий: в соответствии с п.п. 153.1.3 НКУ: «Определение курсовых разниц от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

При этом прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов плательщика налога, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) учитывается в составе расходов плательщика налога». И хотя прямо из указанной нормы не следует, что сворачивание положительных и отрицательных курсовых разниц не допускается, в этом вопросе проще прислушаться к позиции налоговиков.

Как отражаются в декларации перечисления неприбыльным организациям

Вопрос: «Учитываются ли при определении объекта налогообложения во II квартале 2011 года перечисленные в неприбыльные учреждения, Государственный и местные бюджеты суммы средств или стоимость имущества, которые были включены в состав ВР в I квартале на основании п.п. 5.2.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «<...> в 2011 году, начиная с отчетного налогового периода II квартала, плательщики налога имеют право учесть в составе расходов суммы средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленные (переданные) в течение 2011 года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, определенным в ст. 157 НКУ, в размере, не превышающем четырех процентов налогооблагаемой прибыли отчетного 2010 года. Суммы средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, в размере, не превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, отражаются в строке 06.5.1 приложения ИВ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — декларация), форма которой утверждена приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. № 114, с соответствующим переносом в строку 06.5 декларации».

Комментарий: проблема с отражением в декларации добровольных пожертвований в бюджеты и неприбыльные организации (чем нередко приходится заниматься строительным предприятиям) заключается в следующем. Некоторые лица понесли такие расходы в I квартале 2011 года, в связи с чем возник вопрос, а нужно ли на эту сумму уменьшать налоговый лимит перечислений во II — IV кварталах?

Налоговики прямо на поставленный вопрос не ответили, но общий вывод консультации наталкивает на мысль, что не нужно. В иных консультациях на эту тему налоговики также не предписывали уменьшать лимит II — IV кварталов на суммы пожертвований в I квартале 2011 года (см. разъяснения в р. 110.07.04, 110.07.07 ЕБНЗ).

По нашему мнению, именно такой вывод следует из действующего законодательства. Ведь, во-первых, Законом о налоге на прибыль и НКУ предусмотрено два различных показателя лимита указанных расходов: в Законе о налоге на прибыль (п.п. 5.2.2) лимит определялся в сумме, превышающей 2 %, но не более 5 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, а в абз. «а» п.п. 138.10.6 НКУ этот лимит составляет уже 4 % от аналогичного показателя. Во-вторых, никаких условий относительно уменьшения показателя налоговых расходов за II — IV кварталы на суммы, перечисленные в I квартале, в НКУ нет.

Как отражаются в декларации корректировки,
связанные с изменением правил налогообложения

Вопрос: «В каком отчетном периоде плательщикам налога на прибыль необходимо осуществить перерасчет доходов и расходов в соответствии с требованиями Закона Украины № 4014?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «Изменения в раздел III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса Украины, внесенные Законом Украины № 3609, применяются с 1 апреля 2011 года. При заполнении отчетности по налогу на прибыль за отчетный период второй — четвертый кварталы 2011 года плательщики налога на прибыль предприятий должны учесть изменения, внесенные Законом № 3609. Финансовые санкции за нарушение налогового законодательства по результатам деятельности во втором — четвертом календарных кварталах 2011 года к плательщикам налога на прибыль предприятий и плательщикам налогов, перешедшим на общую систему налогообложения, не применяются».

Комментарий: как известно, Законом № 3609 был внесен ряд принципиальных изменений в правила исчисления налогооблагаемой прибыли. Причем даты внесения изменений определялись по-разному, в частности были и такие коррективы, которые действовали задним числом с 01.04.2011 г. Понятно, что на момент вступления в действие Закона № 3609 откорректировать данные деклараций за II квартал было невозможно. Насколько можно понять из консультации налоговиков, они придерживаются позиции, что подавать уточненные декларации за предыдущий период (в данной ситуации за II квартал 2011 года) необходимости нет. Просто при заполнении декларации за последующие периоды, в частности за II — IV кварталы, показатели следует исчислять по правилам, предусмотренным Законом № 3609.

Еще один момент, на который следует обратить внимание. Налоговики совершенно справедливо отмечают, что «финансовые санкции за нарушение налогового законодательства по результатам деятельности во втором — четвертом календарных кварталах 2011 года к плательщикам налога на прибыль предприятий и плательщикам налогов, перешедшим на общую систему налогообложения, не применяются». Это прямо предусмотрено положениями п. 6 подразд. 10 разд. XX НКУ. Однако, по нашему мнению, некорректно говорить о том, что плательщик допустил ошибку в ситуации, когда правила налогообложения изменились задним числом. Речь должна идти не об ошибке, а об изменении обстоятельств. Поэтому в рассматриваемой ситуации к плательщику не должны применяться не только финансовые санкции, но и иная ответственность, предусмотренная в НКУ, в частности административная ответственность и пеня.

Как в декларации отражаются корректировки,
 связанные с возвратом авансов декларации

Вопрос: «Осуществляется ли корректировка доходов и расходов в налоговом учете плательщика налога — продавца и плательщика налога — покупателя в случае возврата авансов (предварительной оплаты) за товары (работы, услуги), которые отражались в налоговом учете до 01.04.2011 г., и как такая корректировка отражается в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «Если плательщик налога — продавец осуществляет корректировку дохода в связи с возвратом покупателю предварительной оплаты (авансов) за товары (работы, услуги), которая отражалась в составе валовых доходов до 01.04.2011 г., то при заполнении Декларации за отчетный период, в котором произошел возврат суммы предварительной оплаты (аванса) покупателю, такая корректировка отражается в строке 03.25 «Перерасчет доходов в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) (+, -)» приложения ИД к Декларации и в составе итоговой суммы по такому приложению переносится в строку 03 «Прочие доходы» Декларации. Если плательщик налога — покупатель осуществляет корректировку расходов в связи с возвратом продавцом предварительной оплаты (авансов) за товары (работы, услуги), которые отражались в составе валовых расходов до 01.04.2011 г., то при заполнении Декларации за отчетный период, в котором получены от продавца суммы предварительной оплаты (аванса), такая корректировка отражается в строке 06.05.25 «Перерасчет расходов в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) (+, -)» приложения ИВ к Декларации и в составе итоговой суммы по такому приложению переносится в строку 06.5 «Прочие расходы обычной деятельности и другие операционные расходы» Декларации».

Комментарий: проблема с корректировкой налоговых доходов (расходов) в части возврата предоплат, перечисленных до 01.04.2011 г., существовала до внесения изменений в НКУ Законом № 3609. В отсутствие прямых норм некоторые предприятия опасались отражать в декларации корректировки доходов. Но поскольку обновленная редакция п. 1 подразд. 4 разд. XX НКУ теперь предусматривает возможность проведения корректировки доходов (расходов) в указанных случаях, причем с 01.04.2011 г., то их можно показать в декларации за II — IV кварталы.

III. Особенности применения долгосрочных правил налогообложения

Порядок исчисления налогооблагаемой прибыли по «долгосрочным» правилам, предусмотренным в п. 137.3 НКУ, вызывает много вопросов у практиков. На данный момент налоговики фактически подтвердили, что применение этих правил имеет обязательный характер и при соблюдении указанных в них условиях отказаться от «долгосрочного» порядка невозможно. Исключение составляют отдельные ситуации, которые будут рассмотрены ниже.

Генподрядчик обязан применять «долгосрочные» правила, даже если субподрядчики поэтапно сдают работы

Вопрос: «Как определяются доходы плательщиком налога — исполнителем договора (генподрядчиком) с долговременным (более одного года) технологическим циклом производства, который не предусматривает поэтапной сдачи заказчику, если заключенными договорами с соисполнителями (субподрядчиками) предусмотрена поэтапная сдача ими работ?»

Ответ из р. 110.06.01 ЕБНЗ: «Если плательщик налога является исполнителем договора (генподрядчиком) с долговременным (более одного года) технологическим циклом производства, который не предусматривает поэтапной сдачи заказчику, то независимо от того, предусмотрена ли заключенными договорами с соисполнителями (субподрядчиками) поэтапная сдача ими работ или нет, такой плательщик налога должен начислять доходы в соответствии со степенью завершенности производства (операции по предоставлению услуг), определяемой по удельному весу расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в общей ожидаемой сумме таких расходов и/или по удельному весу объема услуг, предоставленных в отчетном налоговом периоде, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены».

Комментарий: формально налоговики правы — действительно, в п. 137.3 НКУ говорится о безальтернативном использовании долгосрочных правил, при этом для их применения анализируются лишь взаимоотношения между подрядчиком (в данной ситуации — генподрядчиком) и заказчиком (покупателем).

Если по объектам до 01.04.2011 г.
«долгосрочные» правила не применялись,
они не используются и в период действия НКУ

Вопрос: «Как определяются доходы и расходы плательщика налога, который производит товары (работы, услуги) с долговременным (более одного года) технологическим циклом производства (без поэтапной сдачи), если такое производство начато до 01.04.2011 г., но по решению плательщика налога нормы п. 7.10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» о налоговом учете результатов такого производства, осуществляемого по долгосрочному договору, не использовались?»

Ответ из р. 110.07.01 ЕБНЗ: «Плательщик налога, который до 01.04.2011 г. по договору на изготовление, строительство, установку или монтаж материальных ценностей определял валовые расходы и валовые доходы на общих основаниях, после 01.04.2011 г. должен облагать налогом результаты работы по таким договорам на общих основаниях, т. е. нормы пункта п. 137.3 ст. 137 Налогового кодекса Украины об особом порядке налогообложения операций по производству товаров (выполнению работ, предоставлению услуг) с долговременным (более одного года) технологическим циклом, к таким договорам не применяются».

Комментарий: несмотря на то что указанный вывод налоговиков прямо не предусмотрен НКУ, он вполне логичен.

Если по объектам до 01.04.2011 г. применялись «долгосрочные» правила,
 а новым «долгосрочным» условиям такие объекты не соответствуют,
 их налогообложение осуществляется по общим правилам

Вопрос: «Как с 01.04.2011 г. определяются доходы и расходы исполнителя долговременных договоров (контрактов), заключенных до 01.04.2011 г., которые предусматривают поэтапную сдачу объемов производства?»

Ответ из р. 110.07.02 ЕБНЗ: «Учитывая, что нормами Налогового кодекса Украины не предусматривается отдельный порядок определения доходов в случае выполнения работ по долговременному договору, предусматривающему поэтапную сдачу выполненных работ, плательщик налога — исполнитель такого долговременного договора, который заключен до 01.04.2011 г., начиная с отчетного периода II квартал 2011 года должен осуществлять учет доходов и расходов по общим правилам, установленным нормами Налогового кодекса Украины».

Комментарий: здесь налоговики уже заняли «формальную» позицию, которая, в принципе, соответствует нормам НКУ. Однако они не разъяснили, а как именно следует осуществлять переход по незаконченному объекту от долгосрочных правил к общим, что вызывает проблемы на практике. Остается искать выход из положения по собственному усмотрению.

IV. Исправление ошибок в декларации

Много вопросов у практиков возникло и в связи с исправлением ошибок в декларациях. Это вполне объяснимо, поскольку детальной процедуры исправления ошибок в нормативных актах нет, а не ошибиться в «переходный» период весьма сложно. Последнее понимают и законодатели, которые специально предусмотрели в п. 6 подразд. 10 разд. XX НКУ, что не применяются финансовые санкции к плательщикам налога на прибыль за нарушение налогового законодательства по результатам деятельности во II — IV календарных кварталах 2011 года. Учитывая изложенное, особый интерес представляют консультации налоговиков касательно порядка исправления допущенных ошибок, поскольку по сути больше в данном вопросе ориентироваться не на что.

Исправление ошибок, допущенных в период после 01.04.2011 г.

Вопрос: «Как осуществить самостоятельное исправление ошибок в составе текущей и/или уточняющей Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (ошибки допущены после 01.04.2011 г.)?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «В соответствии с п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 этого Кодекса) плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующей на момент подачи уточняющего расчета. Плательщик налогов имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. Плательщик налогов, который самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных пунктом 50.2 этой статьи: а) или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета; б) или отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, подаваемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу. Если после подачи декларации за отчетный период плательщик налогов подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока подачи декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в этом пункте, не применяются. Плательщик налогов при проведении документальных плановых и внеплановых выездных проверок не имеет права подавать уточняющие расчеты к поданным им ранее налоговым декларациям за любой отчетный (налоговый) период по соответствующему налогу и сбору, который проверяется контролирующим органом (п. 50.2 ст. 50 НКУ). Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия (далее — декларация), форма которой утверждена приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. № 114, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 25.03.2011 г. под № 397/19135, может подаваться плательщиком налога как отчетная, так и как уточняющая (соответствующие отметки осуществляются в строке 1 заглавной части декларации). При этом если декларация подается как уточняющая, то в строке 2 заглавной части декларации указывается отчетный (налоговый) период, за который производится уточнение. Если исправление ошибок осуществляется в отчетной (отчетной новой) декларации за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлены ошибки, то в приложении ВП к декларации плательщик налога отражает правильные показатели за уточняемый налоговый период, и, сравнивая их с соответствующими строками уточняемой декларации, определяет сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства, пени и штрафа. Сумма увеличения (уменьшения) налогового обязательства, пени и штрафа из приложения ВП переносится в часть «Самостоятельное исправление ошибок» (строки 23 — 26 декларации) декларации. Если исправление производится в уточняющей налоговой декларации, то приложение ВП к декларации не заполняется, а правильные значения доходов, расходов, объекта налогообложения, налога на прибыль указываются в такой декларации. На основании сравнения налогового обязательства такой декларации и уточняемой декларации определяется сумма увеличения (уменьшения) налогового обязательства, пени и штрафа, которые отражаются в части «Самостоятельные исправления ошибок» (строки 23, 25 — 27 декларации)».

Комментарий: налоговики в принципе правильно описали процедуру исправления ошибок, допущенных в декларациях после 01.04.2011 г. Из НКУ следует, что исправить ошибки, допущенные в декларации, можно такими способами:

1. Предоставить уточняющую декларацию (абз. «а» п. 50.1 НКУ).

2. Отразить исправления в текущей декларации (абз. «б» п. 50.1 НКУ).

3. Отразить неучтенные расходы в текущей декларации (абз. 2 и 3 п. 138.11 НКУ).

Налоговики описали первые два способа исправления. Вместе с тем необходимо обратить внимание на ряд моментов, которые не указаны в приведенной консультации.

Во-первых, по изложенной процедуре исправляются именно ошибки, и если речь идет о корректировках показателей по другим обстоятельствам (в частности, обусловленных новыми правилами налогообложения по Закону № 3609), то эта «ошибочная» процедура не применяется. Во-вторых, при исправлении ошибок, допущенных во II — IV кварталах 2011 года, финансовые санкции (которые упоминаются в консультации) не применяются, что прямо предусмотрено нормами п. 6 подразд. 10 разд. XX НКУ. Речь может идти только о начислении пени за допущенные нарушения, которая не относится к финансовым санкциям (п.п. 14.1.175 НКУ).

Особенности исправления ошибок в текущей декларации

Вопрос: «Прилагаются ли соответствующие приложения с уточняющими показателями к приложению ВП к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия и какой вид отчетности указывается в этих приложениях?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «<...> Если исправление ошибок осуществляется в отчетной (отчетной новой) Декларации, то правильные показатели за уточняемый налоговый период отражаются в Приложении ВП. Если исправление ошибок осуществляется за несколько периодов, то Приложение ВП заполняется для каждого периода отдельно. В соответствии с п. 138.11 ст. 138 НКУ суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства, отражаются в составе прочих расходов, а осуществленные в отчетном налоговом году — в составе расходов соответствующей группы (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, общепроизводственные расходы, административные расходы и т. п.). Учитывая изложенное, поскольку согласно п. 138.11 ст. 138 НКУ суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде, должны быть отражены в составе прочих расходов или в составе расходов соответствующей группы, то к Приложению ВП необходимо заполнить соответствующие приложения, содержащие информацию по уточненным показателям. При этом в заглавной части Приложения ВП и соответствующих приложениях к нему указывается уточняемый отчетный период и проставляется отметка «отчетная» или «отчетная новая». В случае если отдельные строки графы 2 Приложения ВП в соответствующих строках, к которым должны прилагаться приложения, содержат прочерки, то соответственно приложения к таким строкам Приложения ВП плательщиком налога не прилагаются».

Комментарий: в данной консультации налоговики предписали при исправлении ошибок в текущей декларации подавать не только приложение ВП, а и соответствующие уточненные приложения к нему. Честно говоря, такой порядок несколько удивляет. Во-первых, он не предусмотрен самой формой декларации, в ней лишь говорится, что «За каждый отчетный (налоговый) период, в котором выявлена ошибка(-ки), подается отдельное приложение ВП». При этом о предоставлении каких-либо иных уточняющих приложений вместе с приложением ВП речь не идет. Это объясняется тем, что показатели, связанные с исправлением ошибок через приложение ВП, указываются в специальных строках 23 — 32 декларации, для заполнения которых не требуется информация относительно характера допущенных ошибок.

Налоговики в консультации фактически «смешали» в один два разных способа исправления ошибок: отражение исправления в текущей декларации (абз. «б» п. 50.1 НКУ) и отражение неучтенных расходов в текущей декларации (абз. 2 и 3 п. 138.11 НКУ). Поэтому изложенное в консультации требование относительно предоставления уточненных приложений к приложению ВП к текущей декларации неправомерно. Впрочем, в некоторых случаях имеет смысл пойти навстречу проверяющим и заполнить истребуемые ими приложения.

Исправить ошибки без заполнения приложения ВП невозможно

Вопрос: «Имеет ли право плательщик налога на прибыль отразить в текущей Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия доходы и расходы, не учтенные в предыдущих периодах, без заполнения приложения ВП к такой декларации и уплаты штрафных финансовых санкций на основании пп. 135.5.12 и 138.11 НКУ?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «Если исправление ошибок осуществляется в отчетной (отчетной новой) декларации за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлены ошибки, то плательщик налога отражает правильные показатели за уточняемый налоговый период в приложении ВП к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия и, сравнивая их с соответствующими строками уточняемой декларации, определяет сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства, пени и штрафа».

Комментарий: приведенная консультация свидетельствует о том, что налоговики отошли от своей либеральной позиции относительно возможности проведения исправления ошибок в учете расходов в текущей декларации без заполнения приложения ВП. Напомним, что ранее налоговики допускали такую возможность (см. нижеприведенную консультацию). Этот способ позволял налогоплательщикам «прятать» факт допущения ошибки в исчислении расходов путем увеличения на сумму расходов соответствующих строк декларации. Но похоже, что налоговики впоследствии передумали, и теперь таким образом исправить ошибку не получится.

Исправление ошибок в декларации в части увеличения расходов

Вопрос: «Как отражаются в составе текущих расходов отчетного периода в соответствии с п. 138.11 НКУ неучтенные расходы, понесенные в I квартале 2011 года?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «Расходы, которые не учтены в I квартале 2011 году, плательщик налога должен исправить до 01.07.2011 г. путем подачи декларации, форма которой утверждена приказом № 143. После 01.07.2011 г. расходы, не учтенные в I квартале 2011 года, плательщик налога должен исправить путем подачи декларации, форма которой утверждена приказом № 114. При этом если ошибки исправляются в 2011 году, то расходы учитываются в составе расходов соответствующей группы (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, общепроизводственные расходы, административные расходы и т. п.); если ошибки исправляются в следующих годах, то неучтенные расходы отражаются в составе прочих расходов».

Комментарий: как видим, налоговики позволяли исправлять ошибки, допущенные в исчислении расходов, в общих (некорректировочных) строках декларации. В то же время с учетом наличия вышеприведенной консультации применять такой способ исправления на данный момент опасно.

Ошибки, выявленные контролирующим органом,
 в декларации не отражаются

Вопрос: «Каков порядок отражения в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия неучтенных либо излишне учтенных сумм доходов, расходов и амортизационных отчислений, выявленных в результате документальной проверки за прошлые налоговые годы?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «Форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденную приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. № 114, плательщик налога использует для самостоятельного определения объекта налогообложения и соответственно для самостоятельного исправления ошибок. При этом формой Декларации не предусмотрено исправление ошибок, выявленных контролирующим органом при проведении проверки плательщика налога».

Комментарий: действительно, ошибки, выявленные в ходе проверок налоговых органов, в декларации не отражаются, поскольку такие суммы отдельно проводятся в карточках лицевых счетов. То есть если в декларации за II квартал, II — III кварталы 2011 года при проверке будут выявлены недостоверные данные, то в декларации за II — IV кварталы в соответствующих строках нарастающим итогом будут показываться искаженные, а не правильные показатели. Исключение составляют случаи уменьшения (увеличения) отрицательного объекта налогообложения.

А вот при самостоятельном исправлении ошибок корректировки в декларациях за последующие периоды учитываются.

Особенности заполнения декларации после исправления ошибок

Вопрос: «Учитываются ли при заполнении отчетной Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия уточнения показателей, если в предыдущем отчетном периоде текущего года было проведено исправление ошибок?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «В Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия за отчетный налоговый период, следующий за периодом, в котором были осуществлены исправления, отражаются показатели с учетом исправлений, проведенных в предыдущем отчетном периоде текущего года».

Вопрос: «Нужно ли при заполнении строки 15 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия учитывать уточнения суммы налога на прибыль предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года, возникшие в результате исправления ошибок, допущенных в таком периоде?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «Если плательщик налога осуществил исправление ошибок, допущенных в отчетном (налоговом) периоде текущего года, путем подачи уточняющей Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — Декларация), то в строке 15 Декларации за следующий отчетный (налоговый) период текущего года указывается показатель строки 14 уточняющей Декларации. Если плательщик налога осуществляет исправление ошибок, допущенных в предыдущем отчетном (налоговом) периоде текущего года в отчетной Декларации путем заполнения приложения ВП к Декларации, то в строке 15 такой Декларации указывается показатель строки 14 приложения ВП к Декларации».

Комментарий: следует согласиться с изложенной налоговиками процедурой отражения в декларации исправлений, проведенных в предыдущих декларациях. Действительно, стр. 15 «Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)» декларации за отчетный период заполняется с учетом откорректированной суммы налога на прибыль. Это предполагает, что в остальных строках текущей декларации (стр. 01-14) нарастающим итогом приводятся новые (исправленные) показатели.

Например, условно предположим, что предприятие заполняет только строку «доходы» в декларации. Тогда если была обнаружена ошибка в исчислении доходов за II — III кварталы на сумму 10 тыс. грн. и правильный показатель составил, скажем, 110 тыс. грн., а за IV квартал доходы составили 30 тыс. грн., то в стр.  01 «Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03)» декларации за II — IV кварталы будет отражена «правильная» сумма доходов: 110000 + 30000 = 140000 грн. При этом в стр. 14 декларации будет приведена «правильная» сумма: 140000 грн. х 0,23 = 32200 грн., а в стр. 15 откорректированная сумма: 110000 х 0,23 =  25300 грн. В итоге мы выйдем на правильную сумму налога на прибыль за IV квартал: 32200 - 25300 = 6900 грн. Проверяем: 30000 х 0,23 = 6900 грн.

Особенности исправления ошибок, допущенных в период до 01.04.2011 г.

Вопрос: «Каков порядок исправления ошибок, допущенных в периодах, предшествующих периоду вступления в силу р. III «Налог на прибыль предприятия» НКУ?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «<...> плательщик налога, исправляющий ошибки, допущенные до вступления в силу раздела III «Налог на прибыль предприятия» НКУ, должен подать Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. № 114 (далее — Налоговая декларация), с соответствующей отметкой в строке «уточняющая» в поле 1 Налоговой декларации. Уточняющие показатели отражаются в строках 23 — 27. При этом, учитывая изменения, внесенные НКУ в порядок начисления и уплаты налога на прибыль предприятий, в строке 23 Налоговой декларации отражается увеличение уточняемого налогового отчетного периода(ов), а именно: положительное значение разницы между суммой исправленного (правильного) налогового обязательства и суммой налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка (строка 14 декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ГНА Украины от 29.03.2003 г. № 143 (далее — Декларация)). В строке 26 Налоговой декларации отражается уменьшение налогового обязательства уточняемого отчетного налогового отчетного периода(ов), а именно: отрицательное значение разницы между суммой исправленного (правильного) налогового обязательства и суммой налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка. Исправление ошибок по налогу на прибыль, выявленных при выплате доходов (прибылей) нерезидентов, за отчетный период до вступления в силу раздела III НКУ осуществляется в строке 28 Налоговой декларации (положительное значение между суммой исправленного (правильного) налогового обязательства и суммой налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка (строки 19.2, 19.3 Декларации)) или в строке 31 Налоговой декларации (отрицательное значение между суммой исправленного (правильного) налогового обязательства и суммой налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка (строки 19.2, 19.3 Декларации)). Вместе с Налоговой декларацией плательщик налога должен подать в налоговый орган пояснение проведенных исправлений. Кроме этого, следует отметить, что приложение ВП «Расчет налоговых обязательств за период, в котором выявлена ошибка(ки)» к Налоговой декларации должно подаваться за каждый отчетный налоговый период, в котором выявлена ошибка, начиная с отчетного периода II квартал 2011 года. При исправлении ошибок, допущенных до вступления в силу раздела III «Налог на прибыль предприятия» НКУ, приложение ВП к уточняющей Налоговой декларации не заполняется».

Комментарий: на практике нередко возникает необходимость исправления ошибок, допущенных в декларациях за период до 01.04.2011 г. Ввиду того что и форма декларации, и порядок исчисления налогооблагаемой прибыли в период действия Закона о налоге на прибыль и НКУ существенно отличаются, возникали проблемы с «подбором» новых строк декларации, в которых должны были отражаться «старые» показатели. Поскольку корректно осуществить такой подбор невозможно, налоговики предложили другой вариант решения данной проблемы: заполнить в уточняющей декларации только строки по самостоятельному исправлению ошибок (стр. 23 — 27). От себя добавим, что такой логичный «послабляющий» порядок можно только поприветствовать.

Особенности исправления ошибок при наличии
 отрицательного значения объекта налогообложения

Вопрос: «Как в уточняющей Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, в которой осуществляется самостоятельное исправление ошибок за отчетные (налоговые) периоды до 01.04.2011 г., отражается уменьшение отрицательного значения объекта налогообложения и начисляются штрафные санкции при таком исправлении?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «Если плательщик решил исправить ошибки, допущенные до вступления в силу раздела III «Налог на прибыль предприятий» НКУ путем подачи уточняющей декларации, то в поле 1 заглавной части Налоговой декларации, форма которой утверждена приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. № 114, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 25.03.2011 г. № 397/19135, делается соответствующая отметка. Кроме того, в поле 2 Налоговой декларации указывается отчетный налоговый период, за который осуществляется исправление. Уточняемые показатели отражаются в строках 23, 25 — 27 Налоговой декларации. Так, в строке 23 Налоговой декларации отражается увеличение налогового обязательства уточняемого отчетного периода а именно: положительное значение разницы между суммой исправленного (правильного) налогового обязательства и суммой налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка (строка 14 Декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ГНА Украины от 29.03.2003 г. № 143). При самостоятельном исправлении ошибок в уточняющем расчете штраф в размере 3 % от суммы недоплаты отражается в строке 27».

Комментарий: эта консультация налоговиков производит двоякое впечатление. Положительный момент заключается в том, что налоговики предписали применять пониженный 3 % самоштраф и при исправлении старых ошибок, допущенных в период до 01.04.2011 г., что прямо из НКУ не следует. Мы также считаем, что в указанном случае должен применяться именно 3 % штраф, а не 5 % штраф, который налагался ранее. Здесь должен действовать тот же принцип, который применяется в ситуациях наложения штрафов налоговыми органами, а именно — согласно п. 11 подразд. 10 разд. XX НКУ: «Штрафные (финансовые) санкции (штрафы) по результатам проверок, осуществляемых контролирующими органами, применяются в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений по применению таких штрафных (финансовых) санкций». Аналогично и самоштрафы должны налагаться в размере, установленном на дату их самостоятельного начисления плательщиком.

Негативный: налоговики безальтернативно говорят о начислении самоштрафа, в то время как самоштраф следует применять не всегда, а лишь при условии, что ошибка привела к занижению налогового обязательства (т. е. когда с учетом исправления ошибки в одном из прошедших периодов была обнаружена недоплата налога). Штрафы за завышение отрицательного объекта налогообложения налога на прибыль Законом № 3609 были отменены (изменения в п. 123.1 НКУ). Необходимо обратить внимание и на следующую консультацию налоговиков, в которой более четко изложен алгоритм исправления ошибок при наличии убытков.

Как исправляются ошибки при наличии отрицательного
 объекта налогообложения (убытков)

Вопрос: «Каков порядок отражения в Налоговой декларации по налогу на прибыль исправления самостоятельно выявленных ошибок (уменьшение дохода, увеличение расходов), приводящих к возникновению отрицательного значения объекта налогообложения?»

Ответ из р. 110.05 ЕБНЗ: «<...> Если исправление ошибок осуществляется в отчетной (отчетной новой) декларации за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлены ошибки, то увеличение (уменьшение) доходов или расходов за уточняемый налоговый период отражается в приложении ВП к декларации. При этом, если при исправлении самостоятельно выявленных ошибок возникает (уменьшается, увеличивается) отрицательное значение объекта налогообложения, такое значение отражается в строке 07 приложения ВП. Если исправление производится в уточняющей декларации, то приложение ВП к декларации не заполняется, увеличение либо уменьшение доходов и расходов указывается в такой декларации. При этом, если при исправлении самостоятельно выявленных ошибок возникает (увеличивается, уменьшается) отрицательное значение объекта налогообложения, то такое значение отражается в части «Самостоятельное исправление ошибок» декларации в строке 26, в которой указывается показатель строки 16 декларации, в которой осуществляются уточнения, — показатель строки 16 уточняемой декларации с учетом отрицательного значения разницы показателей строки 22 декларации, в которой осуществляются уточнения, и строки 22 уточняемой декларации».

Комментарий: в указанной ситуации, по мнению налоговиков, ошибки исправляются как и при выявлении завышения налогового обязательства, т. е. без начисления самоштрафов и самопени. При использовании таких рекомендаций налоговиков следует обратить внимание, что в стр. 07 декларации отражается объект налогообложения (прибыль или убыток), а в стр. 26 сумма, уменьшающая налоговое обязательство (сумма налога на прибыль). Поэтому в стр. 26 нужно указать сумму налога, соответствующую объекту налогообложения, указанному в стр. 07 приложений ВП. То есть показатель стр. 07 приложения ВП нужно умножить на ставку налога на прибыль, а результат отразить в стр. 26 декларации.

Если декларация за периоды до 01.04.2011 г.
 не была предоставлена,
 она подается по «старой» форме

Вопрос: «По какой форме подается декларация по налогу на прибыль предприятия, которая не была своевременно подана в органы ГНС до 01.04.2011 г.?»

Ответ из р. 110.30.03 ЕБНЗ: «Плательщик налога, который своевременно не подал в органы ГНС декларацию за налоговые периоды до вступления в силу раздела III «Налог на прибыль предприятия» Налогового кодекса Украины, должен уплатить штраф в размере, предусмотренном п. 120.1 ст. 120 этого Кодекса. При этом такой плательщик должен подать декларацию по налогу на прибыль предприятия по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 29.03.2003 г. № 143».

Комментарий: налоговики предложили вполне логичный выход из ситуации, который хотя прямо и не следует из норм НКУ, но ввиду «нестандартности» рассмотренной проблемы может быть применим.

Ошибки в декларации можно исправить и после перехода на упрощенную систему налогообложения

Вопрос: «Как субъект хозяйствования, перешедший на специальный режим налогообложения (ФСН или ЕН), может исправить ошибки, допущенные на общей системе налогообложения в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия?»

Ответ из г. 110.30.03 ЕБНЗ: «Субъект хозяйствования, перешедший на специальный режим налогообложения (фиксированный сельскохозяйственный налог либо единый налог), может исправить ошибки, допущенные на общей системе налогообложения, путем подачи уточняющей Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия».

Комментарий: как и в предыдущем вопросе, стоит согласиться с предложенным налоговиками выходом из нестандартной ситуации. Несмотря на то что после перехода на упрощенную систему налогообложения субъект хозяйствования уже не является плательщиком налога на прибыль, за предыдущие периоды предоставить уточненную декларацию он право имеет.

На этом сегодня мы заканчиваем обзор консультаций по теме заполнения уже «старой» декларации по налогу на прибыль, а в будущих публикациях мы поговорим о новой декларации. Что ж, нам остается пожелать вам успешного декларирования!