Гражданско-правовые договоры:
бухучет и налогообложение
Юлия Егорова, консультант
В этой статье сначала мы разберемся, какие вообще отношения могут складываться у строительных предприятий (юрлиц) с физлицами (гражданами и предпринимателями). Эти отношения бывают трудовые и гражданско-правовые.
А потом посмотрим, как они оформляются документально и как ведутся их налогообложение и учет.
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Закон о защите ПД — Закон Украины «О защите персональных данных» от 01.06.2010 г.
№ 2297-VI.
Приказ № 1020 — Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.
Порядок № 22-2 — постановление Пенсионного фонда Украины «О порядке формирования и подачи страховщиками отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.10.2010 г. № 22-2.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.
Условные обозначения
ГП — гражданско-правовые.
ГПД — гражданско-правовой договор.
ЕСВ — единый социальный взнос.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
Трудовые и ГП отношения: различия, плюсы и минусы
У любого строительного предприятия возникает потребность оформить с физическими лицами, в том числе предпринимателями, отношения, которые могут быть двух типов:
— трудовые;
— гражданско-правовые (ГП).
Принципиальные различия этих отношений нужно понимать для правильного ведения их бухучета и налогообложения (см. табл. 1).
Таблица 1
Различия между трудовыми и ГП отношениями
| Аспекты взаимоотношений | Трудовые отношения (трудовой договор) | ГП отношения (ГПД) |
| 1 | 2 | 3 |
| Основной нормативный документ, регулирующий взаимоотношения | КЗоТ | ГКУ |
| Предмет регулирования | Трудовой договор регулирует процесс труда, при этом его конкретного результата может не быть (например, труд секретаря, отвечающего на звонки) | ГПД заключается в том случае, когда нужно получить конкретный результат труда — выполненный объем работы или оказанную услугу. Это обязательное условие ГПД |
| Документальное оформление заключения договора | Трудовой договор оформляется заявлением работника и приказом руководителя о его принятии на работу, а также может заключаться трудовой договор в письменном виде согласно ст. 24 КЗоТ. Делается запись в трудовой книжке | Заключается договор подряда или договор об оказании услуг с соблюдением норм глав ГКУ: 61 «Договор подряда» и Нотариальное удостоверение ГПД может осуществляться по желанию сторон на основании п. 4 ст. 209 ГКУ. В трудовую книжку исполнителя ГПД не вносятся сведения о его работе на условиях ГПД |
| Устная форма договора | Трудовой договор считается заключенным и тогда, когда приказ или распоряжение руководителя не издавались, но работник был фактически допущен к работе (ст. 24 КЗоТ) | В некоторых случаях возможна устная форма ГПД (ст. 206 ГКУ), в частности, если договор полностью выполняется сторонами в момент его заключения*. Однако такие случаи достаточно редки для рассматриваемых нами правоотношений |
| Необходимость согласия физлица на обработку его персональных данных | Не требуется, если персональные данные обрабатываются исключительно в рамках, ограниченных законодательством (п.п. 2 п. 1 ст. 11 Закона о защите ПД). Для использования персональных данных в большем объеме, нежели предусмотрено законодательством, необходимо согласие сотрудника | Требуется при каждом заключении ГПД (п.п. 1 п. 1 ст. 11 Закона о защите ПД) |
| Предпосылки заключения договора | Перед началом работы предприятия составляется штатное расписание, должностные инструкции для специалистов определенной квалификации, для выполнения определенного круга задач, в которых нуждается предприятие. Штатное расписание составляется до начала деятельности предприятия, в нем распланировано заранее, какие сотрудники нужны (будут нужны) предприятию | Предприятие может нуждаться в услугах или в выполнении таких работ, которые не могут быть выполнены штатными работниками либо для их выполнения нецелесообразно расширять штат наемных работников. Такая потребность нередко возникает незапланированно |
| Организация и охрана труда | Предприятие самостоятельно организует рабочее место, создает наемному работнику соответствующие условия работы и предоставляет материалы для выполнения работы | Исполнитель ГПД самостоятельно решает вопрос о своем рабочем месте и его условиях, может за свой счет приобретать материалы и средства труда для выполнения работ по ГПД и т. д. |
| Кто ставит задачи и определяет порядок выполнения работы | Предприятие строит свою организационную структуру с таким расчетом, чтобы создать иерархию наемных сотрудников внутри трудового коллектива, при которой сложные задачи решаются более чем одним сотрудником, при этом вышестоящие сотрудники ставят задачи нижестоящим, а также контролируют процесс их выполнения, отдают приказы и распоряжения, обязательные к выполнению | Исполнитель ГПД самостоятельно планирует свой трудовой процесс, руководствуясь при этом только условиями и требованиями договора относительно результата его работы. Должностные лица предприятия не могут отдавать приказы и распоряжения физическому лицу, работающему на условиях ГПД. Другими словами, для предприятия не важно, как будет выполнена работа, важен только конечный результат |
| Кто несет риски, связанные с выполнением работы | Предприятие несет все риски, связанные с трудовой деятельностью и охраной труда наемных работников. Сотрудники несут только ту ответственность, которая предусмотрена КЗоТ (глава IX, а также ст. 147 КЗоТ). При этом работа может быть выполнена позже установленных сроков без дополнительных санкций со стороны работодателя | Исполнитель ГПД несет абсолютно все риски выполнения ГПД, например, связанные с порчей или утратой материалов или уже произведенного продукта, результатов работ. Если по его вине были испорчены материалы для выполнения работы, то исполнитель ГПД за свой счет должен приобрести новые. При этом работа должна быть выполнена к назначенному сроку, если не было изменений условий ГПД |
| Подчинение физического лица внутреннему трудовому распорядку предприятия | Наемные работники подчиняются внутреннему трудовому распорядку, они должны начинать и заканчивать работу в установленное время, присутствовать на рабочем месте независимо от загруженности текущей работой и т. д. | Исполнитель ГПД на свое усмотрение распоряжается своим рабочим временем. Присутствие исполнителя на территории предприятия (на месте выполнения работ) обуславливается только рабочей необходимостью и возможностями предприятия. Например, если вся территория предприятия после 19.00 закрывается и передается под охрану, то и исполнитель ГПД должен учитывать это обстоятельство. Здесь имеет место не подчинение исполнителя внутреннему трудовому распорядку, а физическая невозможность находиться на месте выполнения работ |
| Документальное оформление процесса и результатов труда | Для учета времени и результатов работы наемных сотрудников ведется табель учета рабочего времени, оформляются наряды на выполненные работы, премиальные ведомости и др. Эти документы оформляются, как правило, раз в месяц | По факту выполнения ГПД составляется акт выполненных работ (оказанных услуг), который оформляется один раз — при передаче результатов работ (услуг) заказчику. Возможна и поэтапная сдача отдельных выполненных этапов. При этом оформляется акт на каждую такую сдачу |
| Право физического лица на результаты своего труда | Наемный работник не имеет каких-либо прав на результаты своего труда, в том числе и интеллектуальные | Право исполнителя работ по ГПД на дальнейшее использование результатов выполненных работ (в том числе интеллектуальных) ограничивается только условиями ГПД |
| Возможность служебных командировок | При необходимости выполнения задач в других населенных пунктах наемные сотрудники могут направляться работодателем в командировку. При этом издается приказ, составляется задание, расходы на командировку оплачиваются работодателем (в том числе суточные). В целях налогообложения сумма суточных ограничена некоторым пределом (ст. 140.1.7 НКУ). Сотрудник не имеет права отказаться от командировки, за исключением случаев, предусмотренных ст. 176, 177 КЗоТ | Если выполнение ГПД предусматривает поездки в другие населенные пункты, то исполнитель ГПД организует их самостоятельно и за свой счет, сам определяет цели и задачи поездок, их продолжительность и т. д. Если исполнитель не имеет желания или возможности совершать такие поездки, он не должен заключать соответствующий ГПД. Расходы на такие поездки могут компенсироваться предприятием по условиям ГПД, при этом можно даже отдельно оговорить сумму средств на личные нужды. Такая сумма не ограничивается в налоговом учете, поскольку не является суточными по своей юридической форме **. Однако мы не рекомендуем вносить такие пункты в ГПД, поскольку это может послужить лишним поводом для вопросов со стороны налогового инспектора относительно включения таких сумм в состав расходов. Лучше всего оговаривать вознаграждение исполнителя ГПД в единой сумме за конечный результат выполнения ГПД, но уже с учетом расходов на поездки |
| Социальные гарантии и льготы | Наемные сотрудники, работающие на условиях трудового договора, имеют право на оплачиваемый отпуск, на пособие по временной нетрудоспособности, на выходное пособие, получение заработной платы в день расторжения трудового договора (т. е. в день увольнения) и другие социальные льготы согласно КЗоТ | Исполнитель ГПД не имеет права ни на какие социальные гарантии и льготы, которыми пользуются наемные сотрудники. Он получает только вознаграждение за выполненные обязательства по ГПД и ничего более. Сроки расчетов по ГПД регулируются ГКУ, а также могут оговариваться в самом ГПД. Исполнитель не может в одностороннем порядке требовать совершить расчет в день завершения работ по ГПД, это можно устанавливать только по договоренности сторон ГПД |
| Исковая давность по спорам об оплате труда по договору | Нет исковой давности согласно абзацу второму ст. 233 КЗоТ | Есть исковая давность согласно ст. 257 ГКУ — общая исковая (три года) |
| * Например, частный предприниматель оказывает предприятию некую услугу и тут же получает за нее оплату. ** Но по фактическому содержанию — это, конечно, суточные. | ||
Как видим, трудовые и ГП отношения предприятий с физлицами кардинально отличаются. Наша задача — сначала правильно классифицировать планируемые отношения и только потом заключить соответствующий договор (трудовой или ГП).
На практике участники тех и других правоотношений часто совершают ошибки в определении типа договора, который они хотят заключить или уже заключили. Чаще всего заключается ГПД при фактическом наличии признаков трудовых отношений. Здесь особо следует сказать о так называемых трудовых соглашениях. Заключая трудовое соглашение (т. е. оформляя документ с таким названием), нередко стороны такого соглашения ошибочно полагают, что они заключили ГПД. На самом деле, слово «соглашение» является синонимом слова «договор», и фактически такое название договора, как «трудовое соглашение», означает именно трудовой договор, а не ГПД. Чтобы избежать этой ошибки, следует называть ГПД договором подряда или договором об оказании услуг (по аналогии с формулировками ст. 837 и ст. 901 ГКУ).
В свою очередь, КЗоТ оперирует понятием трудового договора, а не соглашения. Поэтому, строго говоря, в нашем законодательстве нет такого термина, как «трудовое соглашение».
Требования ГКУ по отношению к ГПД значительно менее жесткие, нежели требования КЗоТ к трудовым договорам. При заключении ГПД не нужно:
— создавать штатную единицу и рабочее место;
— обеспечивать исполнителя средствами труда;
— оплачивать исполнителю отпуск и дни временной нетрудоспособности;
— выплачивать ему выходное пособие, оплачивать время простоя, командировки и т. д.
Можно в любой момент расторгнуть ГПД без каких-либо санкций.
Налогообложение ГПД немного проще, нежели налогообложение заработной платы, а также для ГПД предусмотрена более низкая ставка ЕСВ. Исковая давность по невыплате вознаграждения по ГПД составляет всего три года, в то время как право наемного сотрудника на истребование невыплаченных сумм заработной платы сохраняется за ним навечно. Это тоже является дополнительным аргументом в пользу заключения ГПД вместо трудовых договоров, при которых нужно соблюдать все нормы КЗоТ.
Все это стало причиной того, что многие работодатели пытаются заключать ГПД, при том что фактический характер взаимоотношений с физлицами явно говорит о том, что это трудовые отношения.
Поэтому и контролирующие органы, и суды за последние годы выработали практику разграничения этих двух видов договоров по содержательному критерию и соответственно применения санкций в том случае, если при фактическом наличии трудовых отношений был ошибочно заключен ГПД.
Для физлиц ГПД тоже имеет привлекательные моменты:
— большая степень свободы при выполнении работы, нежели наемный сотрудник (не нужно подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка, должностным лицам предприятия есть возможность самостоятельно планировать процесс своей работы);
— можно использовать результаты своей работы по ГПД в будущем для других своих проектов.
Но! На этом все преимущества ГПД для физлица-исполнителя заканчиваются. Во всех остальных аспектах он находится в худшем положении и хуже защищен законом, нежели наемный сотрудник.
Если у строительного предприятия возникла необходимость привлечь физическое лицо для выполнения строительно-монтажных и других работ, оказания услуг (юридических, информационных и др.), ему следует проанализировать все условия будущего сотрудничества и решить, какого типа будут эти отношения. В зависимости от этого и оформляется соответствующий договор — трудовой или ГПД.
Далее поговорим о бухучете и налогообложении ГПД.
ГПД с физлицом (гражданином): учет
Бухучет . В зависимости от назначения работ и услуг, выполненных или оказанных физлицом по ГПД, суммы вознаграждений по ГПД в бухучете включаются в:
— себестоимость строительно-монтажных работ;
— стоимость исправления брака;
— состав общепроизводственных, административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных или чрезвычайных расходов.
Расчеты с исполнителями ведутся на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами».
Удержание НДФЛ, а также начисление и удержание ЕСВ отражаются проводками:
Дт 685 — Кт 6411 на сумму НДФЛ;
Дт 685 — Кт 651 на сумму ЕСВ, удержанного из вознаграждения за счет исполнителя;
Дт 23, 24, 91, 92, 93, 94, 99 — Кт 651 — на сумму ЕСВ, начисленного на вознаграждение за счет предприятия.
Как видим, удержание НДФЛ и ЕСВ отражается по дебету субсчета 685. Обычно такие операции для субсчета 685 не свойственны, поэтому рекомендуем вам обратить особое внимание на правильность автоматизации этой учетной операции в вашем программном обеспечении.
Выплата вознаграждения денежными средствами отражается так: Дт 685 — Кт 30, 31.
Уплата НДФЛ и ЕСВ в бюджет отражается так: Дт 6411, 651 — Кт 30, 31.
При этом НДФЛ уплачивается на тот же бюджетный счет, на который предприятие уплачивает его с заработной платы наемных работников, а ЕСВ уплачивается на тот же бюджетный счет, который соответствует ставкам 2,6 % и 34,7 %.
Если вознаграждение по ГПД не было выплачено в сроки, указанные в договоре, то через три года его сумму можно признать безнадежной кредиторской задолженностью. В этом случае ее нужно списать. При ее списании признается доход от списания кредиторской задолженности и делается проводка Дт 685 — Кт 717. Если после списания задолженности она все-таки была выплачена, то выплаченная сумма относится в состав прочих расходов обычной деятельности: Дт 977 — Кт 685 одновременно с Дт 685 — Кт 30, 31. Ранее начисленные доходы не сторнировались, так как в момент признания дохода кредиторская задолженность считалась безнадежной и предприятие не предполагало ее возвращать.
ЕСВ. Плательщиками ЕСВ с сумм вознаграждений по ГПД являются как предприятия, так и физлица-исполнители. Предприятия являются плательщиками ЕСВ согласно подпункту 1 п. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ, а физлица — согласно подпункту 3 п. 1 ст. 4 того же Закона.
Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ базой начисления и удержания ЕСВ является сумма вознаграждения по ГПД без ее уменьшения на суммы удержанных налогов и других обязательных платежей. При этом согласно п. 3 ст. 7 Закона о ЕСВ для расчета суммы ЕСВ берется сумма вознаграждения, не превышающая максимальную величину, определенную в п. 4 ст. 1 Закона о ЕСВ. С 01.10.2011 г. максимальная величина базы начисления ЕСВ равна 17 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц.
Статьей 8 Закона о ЕСВ определены ставки ЕСВ с сумм вознаграждений по ГПД:
— предприятия уплачивают 34,7 % с сумм вознаграждения;
— исполнители — 2,6 %.
Суммы вознаграждений по ГПД отражаются в отчетности по ЕСВ по форме Приложения 4 к Порядку № 22-2 (далее — Приложение 4) по тому же принципу, что и суммы заработной платы, но с учетом таких особенностей:
— в графе 9 «код категории застрахованного лица» указывается код 26;
— суммы начисленных вознаграждений по ГПД отражаются в таблице 6 Приложения 4 в графе 15 «Общая сумма начисленной заработной платы (дохода) (всего с начала отчетного месяца)»;
— в графе 16 отражается та часть вознаграждения, которая является базой для удержания и начисления ЕСВ.
Если одновременно физлицо получало на данном предприятии зарплату и вознаграждение по ГПД, то эти выплаты отражаются в таблице 6 Приложения 4 отдельными строками. Причем вначале отражаются суммы заработной платы (п. 4.9 Порядка № 22-2).
В графах 18 и 19 (о наличии трудовой книжки и спецстажа) в случае начисления вознаграждения по ГПД проставляется значение «0» — нет.
Пример . ООО «Спецстрой» выполняет реставрацию исторического здания в центре города. Заказы на реставрацию зданий не являются его основной деятельностью, поэтому в штате этого предприятия нет отдельных специалистов, необходимых для завершения реставрационных работ. В мае 2012 года предприятие заключило ГПД с дизайнером на выполнение работ по созданию дизайна интерьера для этого здания. Дизайнер не является частным предпринимателем, имеет постоянное место работы, а работа на условиях ГПД не является его основной деятельностью. Предприятие начислило вознаграждение по ГПД в сумме 20000 грн. ЕСВ начисляется и удерживается только с части этого вознаграждения, которая равна 17 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц и в этом месяце составляет 18598 грн. Итак, с суммы вознаграждения следует удержать 18598,00 грн. х 2,6 % = 483,55 грн. Предприятие уплачивает ЕСВ в размере 34,7 % в сумме 18598,00 грн. х 34,7 % = 6453,51 грн.
Таблица 6 Приложения 4 для этого ГПД показана в образце 1.
Образец 1
Фрагмент таблицы 6 Приложения 4 за май 2012 г.
| 1 | Ч | 1 | 1 | 1 | 1 | 1 | 1 | 1 | 1 | 1 | 1 | 2 | 6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 2 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
|
|
| 4 | 8 | 3 | 5 | 5 | 0 |
| Іванов Іван Іванович |
|
|
|
|
|
| 1 | 8 | 5 | 9 | 8 | 0 | 0 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||
НДФЛ. Физлицо — исполнитель ГПД является плательщиком НДФЛ на основании п.п. 162.1.1 НКУ . НДФЛ с суммы вознаграждения по ГПД удерживается на основании п.п. 164.2.2 НКУ, согласно которому вознаграждение включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
Ставка НДФЛ для вознаграждений по ГПД определена в п. 167.1. НКУ и составляет 15 % для суммы вознаграждения, не превышающей десятикратный размер минимальной зароботной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года. Та часть суммы вознаграждения, которая превышает указанную величину, облагается по ставке 17 %.
К вознаграждению по ГПД не применяется налоговая социальная льгота, потому что она может применяться только к доходу в виде заработной платы согласно п.п. 169.4.1 НКУ.
Согласно п. 164.6 НКУ база налогообложения вознаграждения по ГПД определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму удержанного с нее ЕСВ. Учитывая это, сначала нужно определить величину ЕСВ с суммы вознаграждения, а затем исчислить НДФЛ с разницы между вознаграждением и удержанной с него суммой ЕСВ. Если НДФЛ удерживается по прогрессивной ставке, то для каждой ставки НДФЛ необходимо отдельно определить разницу между суммой вознаграждения и приходящимся на нее ЕСВ.
Так, на 1 января 2012 года минимальная зарплата составляла 1073 грн. Значит, вознаграждение по ГПД в сумме до 10730 грн. включительно облагается по ставке 15 %, а все, что больше этой суммы, — по ставке 17 %. При этом ЕСВ удерживается с суммы, ограниченной 17 размерами прожиточного минимума для трудоспособных лиц на момент расчета (см. выше раздел о ЕСВ), которая не совпадает с названными пределами для ставок НДФЛ.
По данным нашего примера в мае 2012 г. предприятие начислило вознаграждение по ГПД в сумме 20000 грн. ЕСВ удерживается только с части этого вознаграждения, которая равна в этом месяце 18598 грн. Для наглядности представим все расчеты в табл. 2.
Таблица 2
Удержание НДФЛ по прогрессивной ставке с учетом вычета ЕСВ
из налогооблагаемого дохода
| Показатели расчета | Для ставки НДФЛ 15 % | Для ставки НДФЛ 17 % |
| Сумма вознаграждения, подлежащая обложению НДФЛ | 10730,00 | 9270,00 (20000,00 грн. - 10730,00 грн.) |
| Сумма вознаграждения, с которой удерживается ЕСВ | 10730,00 | 7868,00 (18598,00 грн. - 10730,00 грн.) |
| Удержание ЕСВ по ставке 2,6 % | 278,98 | 204,57 (7868,00 грн. х 2,6 %) |
| База налогообложения для НДФЛ | 10451,02 (10730,00 грн. - 278,98 грн.) | 9065,43 (9270,00 грн. - 204,57 грн.) |
| Сумма НДФЛ по каждой ставке | 1567,65 (10451,02 грн. х 15 %) | 1541,12 (9065,43 грн. х 17 %) |
| НДФЛ к уплате | 3108,77 (1567,65 грн. + 1541,12 грн.) | |
Согласно п.п. 168.1.1 НКУ предприятие — налоговый агент обязано удержать НДФЛ из суммы начисленного вознаграждения по ГПД. Уплатить в бюджет удержанную сумму налога нужно одновременно с выплатой вознаграждения исполнителю ГПД (п. 168.1.2 НКУ).
Если срок выплаты вознаграждения, обусловленный в договоре, наступает позже, нежели 30 число месяца, следующего за месяцем, в котором было произведено начисление вознаграждения, то в этом случае надо все равно уплатить НДФЛ не позднее 30 числа месяца, следующего за месяцем, в котором было произведено начисление вознаграждения.
Точно так же следует поступать, если выплата вознаграждения произошла после указанной даты в нарушение сроков выплаты вознаграждения по условиям ГПД. Такой срок уплаты НДФЛ установлен п.п. 168.1.5, п. 57.1 и п. 49.18 НКУ. Если облагаемый доход начислен налогоплательщику, но не выплачен, то НДФЛ уплачивается в сроки, предусмотренные для месячного налогового периода. Уплата налогов осуществляется в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации. Для месячного отчетного периода срок представления декларации составляет 20 календарных дней после окончания отчетного месяца.
И наконец, сумму начисленного и выплаченного вознаграждения по ГПД, а также удержанного с него НДФЛ необходимо отразить в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ.
Физлица, которым было начислено и выплачено вознаграждение по ГПД в отчетном квартале, не включаются в число работающих в штате, а показывается отдельно в числе работающих по ГПД (п.п. 3.1.6 и 3.1.7 приказа № 1020).
В графе 2 ф. № 1ДФ указывается регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (ИНН) — исполнителя ГПД, которому в отчетном квартале было начислено и/или выплачено вознаграждение по ГПД. Если исполнитель ГПД отказался от получения ИНН по своим религиозным убеждениям, о чем имеет отметку в паспорте, то в графе 2 ф. № 1ДФ указывается серия и номер паспорта согласно п.п. 3.1.13 приказа № 1020.
В графах 3а и 4а формы № 1ДФ указываются суммы начисленного вознаграждения и удержанного из него НДФЛ соответственно. При этом учитываются все начисления, произведенные в течение отчетного квартала независимо от того, были выплачены начисленные суммы в отчетном квартале или нет (п.п. 3.2 и 3.4 приказа № 1020).
В графах 3 и 4 указываются суммы выплаченного в отчетном квартале вознаграждения и уплаченного в бюджет НДФЛ.
В графе 5 проставляется признак дохода «102».
Графы 6, 7 и 8 не заполняются.
В образце 2 показано заполнение формы № 1ДФ за второй квартал 2012 г. для нашего примера, при условии, что вознаграждение, начисленное в мае, было выплачено в начале июня 2012 г.
Образец 2
Фрагмент налогового расчета по ф. № 1ДФ за второй квартал 2012 г.
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | 1111111111 | 20000,00 | 20000,00 | 3081,77 | 3108,77 | 102 | — | — | — | 0 |
ГПД с физлицом (предпринимателем), для которого работа (услуга) по ГПД является предпринимательской деятельностью: учет
Если физлицо — исполнитель ГПД является частным предпринимателем или самозанятым лицом, ведущим независимую профессиональную деятельность, для которого работа по данному ГПД является предпринимательской или независимой профессиональной деятельностью, то в этом случае учет и налогообложение становятся намного проще.
Во-первых , предприниматель (самозанятое лицо) самостоятельно уплачивает НДФЛ со своего дохода, полученного от предпринимательской деятельности. Поэтому предприятие не удерживает НДФЛ при начислении вознаграждения предпринимателю.
Чтобы удостовериться в том, что исполнитель работает по ГПД как предприниматель, предприятие может попросить у него копии свидетельства о госрегистрации и об уплате единого налога (при его наличии), а также справку о взятии на учет самозанятого лица как налогоплательщика (которую оно получает в соответствии с п. 65.5 НКУ).
В ф. № 1ДФ следует отражать абсолютно все выплаты физическим лицам, в том числе и частным предпринимателям. В данном случае НДФЛ не удерживается и не уплачивается, поэтому графы 4а и 4 не заполняются (прочеркиваются). А в графе 5 ставится признак дохода «157».
В бухгучете отражаются только начисление и выплата вознаграждения исполнителю ГПД, без каких-либо удержаний и начислений «сверх» суммы вознаграждения:
Дт 23, 24, 91, 92, 93, 94, 99 — Кт 685 — отражается начисление вознаграждения по ГПД согласно акту выполненных работ или оказанных услуг;
Дт 685 — Кт 30, 31 — отражается выплата вознаграждения на банковский счет исполнителя или наличными через кассу.
Если предмет ГПД выходит за рамки предпринимательской или независимой профессиональной деятельности самозанятого лица, такой ГПД следует рассматривать как ГПД с физлицом (гражданином). Этот случай мы уже подробно рассмотрели выше.
Работа над ошибками: переклассификация ГПД в трудовой договор
За последние годы контролирующие органы (налоговики и Пенсионный фонд) научились различать такие правоотношения и применять санкции в тех случаях, если предприятия заключали ГПД с физлицами при фактических трудовых отношениях.
Кроме того, есть судебная практика по данному вопросу. Например, в своих постановлениях от 11.12.2007 г. К-9665/06 и от 28.09.2010 г. № К-22868/10 ВАСУ утверждает, что для договора подряда важен конечный результат, и его нельзя заключать, если работа носит постоянный характер и ее выполнение возможно на условиях трудового договора.
Чем грозит предприятию, которое ошибочно оформило трудовые отношения с физлицами ГПД? Во-первых, Пенсионный фонд будет настаивать на увеличении ставки ЕСВ как для удержания, так и для начисления взносов на сумму заработной платы:
— согласно п. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ ставка для удержания ЕСВ с заработной платы составляет 3,6 % (для ГПД — 2,6 %);
— ставка для начислений на сумму заработной платы находится в пределах от 36,76 % до 49,7 % в зависимости от класса профессионального риска (для ГПД такая ставка равна 34,7 %).
Увеличение ставки повлечет за собой недоплату ЕСВ и штрафные санкции.
Во-вторых , заключив ГПД вместо трудового договора, предприятие не соблюдает трудовое законодательство по отношению к исполнителю ГПД, что также повлечет за собой штрафные санкции за нарушение трудового законодательства.
Гораздо более серьезные последствия наступают, если совершить такую ошибку в отношении ГПД с частным предпринимателем. Если контролирующий орган или суд признает такой договор трудовым, то предприятию придется доначислить НДФЛ и ЕСВ в полном объеме, включая штрафные санкции.
Мы надеемся, что данный материал поможет вам разобраться в тонкостях трудовых и гражданско-правовых отношений предприятий и физических лиц, и вы всегда сможете правильно оформить такие отношения.
