Заполняем приложение ОК
Влада Карпова, консультант
Неуклонно приближается срок подачи Налоговой декларации по налогу на прибыль за I полугодие 2012 г. Напомним, что Декларацию следует предоставить не позднее 09.08.2012 г. Поскольку наибольшее количество вопросов вызывает заполнение Приложения ОК, в данной статье мы рассмотрим порядок его заполнения, исходя из последних разъяснений налоговых органов.
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.06.99 г. № 996-XIV.
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на сайте ГНСУ: www.sts.gov.ua
1. Общие вопросы заполнения Приложения ОК
Итак, форма действующей Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия утверждена приказом МФУ от 28.09.2011 г. № 1213 (далее — Декларация). Приложение ОК к ней было разработано во исполнение требований п. 152.3 НКУ, предусматривающих, что: «Плательщики налога вместе с соответствующей налоговой декларацией подают органу государственной налоговой службы перечень доходов и расходов плательщика налога в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога, в который включаются операции, осуществленные таким контрагентом».
Из формы Приложения ОК следует, что в нем приводится перечень:
1) доходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога (раздел I);
2) расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога (раздел II).
В то же время непонятно, в каком именно порядке отражается указанная информация, в связи с чем ответы на возникающие вопросы остается искать только в разъяснениях официальных органов. Поэтому мы проанализируем последние консультации представителей налоговых органов по данному вопросу.
В Приложении ОК отражаются только те операции с плательщиками единого налога, которые в налоговом учете приводят к отражению доходов или расходов
Извлечение из письма ГНСУ от 23.05.2012 г. № 8833/6/15-1315
«Согласно п. 152.3 ст. 152 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) плательщики налога на прибыль вместе с соответствующей налоговой декларацией подают органу государственной налоговой службы перечень доходов и расходов плательщика налога в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога, в который включаются операции, осуществленные таким контрагентом.
Следовательно, положения указанной нормы не определяют ограничения либо конкретизацию определенных операций, которые могут не отражаться в приложении ОК к налоговым декларациям по налогу на прибыль.
В то же время обращаем внимание, что п. 152.3 ст. 152 Кодекса касается тех доходов и расходов, которые начисляются согласно правилам налогового учета, установленным разделом III «Налог на прибыль предприятий» Кодекса. Поэтому в приложение ОК к налоговой декларации по налогу на прибыль необходимо включать только те операции с плательщиками единого налога, которые в налоговом учете приводят к отражению доходов или расходов».
Комментарий. В данном письме ГНСУ акцентирует внимание на том, что в Приложении ОК отражаются только те операции с «единщиками», которые приводят в учете по налогу на прибыль к отражению доходов или расходов. С этим можно согласиться, однако следует учесть, что для целей заполнения Приложения ОК не имеет значения, по какому именно договору у «единщика» приобретались товары (работы, услуги) или же, наоборот, предоставлялись ему. Главное — чтобы такие операции отражались в Декларации.
Например, исходя из последних разъяснений ГНСУ, в Декларацию и, как следствие, в Приложение ОК попадут доходы от бесплатного предоставления товаров, работ, услуг «единщикам» (см. Обобщающую налоговую консультацию относительно порядка определения дохода и расходов по операциям по бесплатной передаче товаров (работ, услуг, утвержденную приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 581), а в состав расходов — стоимость товарно-материальных ценностей, внесенных «единщиками» в уставный капитал строительного предприятия (см. Обобщающую налоговую консультацию по учету товарно-материальных ценностей и ценных бумаг, внесенных в уставный фонд плательщика налога, утвержденную приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 573).
Попадет в Приложение ОК и списанная кредиторская задолженность строительного предприятия перед контрагентами-«единщиками» (см. Обобщающую налоговую консультацию относительно порядка списания кредиторской задолженности за неоплаченные товары, утвержденную приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 576). А вот суммы штрафов и/или неустойки или пени, потерь от инфляции за весь период просрочки денежного обязательства, 3 процента годовых от просроченной суммы (или иного процента, установленного договором), которые уплачены строительным предприятием в результате невыполнения условий договора с контрагентами-«единщиками» в Приложение ОК не включатся (см. Обобщающую налоговую консультацию по включении в базу налогообложения налогом на добавленную стоимость и составе расходов средств, полученных в виде суммы штрафа за задержку оплаты поставки товаров/услуг, утвержденную приказом ГНСУ от 06.07.2012 г. № 590).
Поскольку в состав расходов попадает и амортизация основных средств, нематериальных активов, в Приложении ОК отразятся также операции приобретения у «единщиков» этих активов (подробнее о периоде их отражения см. ниже). Вместе с тем расходы на приобретение у «единщиков» непроизводственных основных средств (п. 144.3 НКУ) в Приложении ОК показывать не следует (исключение составляют случаи реализации непроизводственных основных средств, когда такие расходы попадают в состав налоговых согласно п. 146.13 НКУ).
Специальные подтверждающие документы для целей заполнения Приложения ОК не оформляются
Вопрос: «Какие подтверждающие документы необходимо получать плательщику налога от плательщиков единого налога для формирования доходов в приложении ОК к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия?»
Ответ из разд. 110.06.05 ЕБНЗ: «Доходы для определения объекта обложения налогом на прибыль учитываются на основании обязательных первичных документов, подтверждающих переход права собственности на товар или факт выполнения работ или предоставления услуг либо факт отчуждения объекта основного средства или нематериального актива».
Комментарий. Ввиду того что налоговый статус контрагента (плательщик единого налога или нет) не относится к обязательным реквизитам первичных документов (см. п. 2 ст. 9 Закона о бухучете), на практике возникает вопрос с тем, а надо ли составлять какие-либо отдельные документы, в которых приводилась бы такая информация? В вышеприведенной консультации налоговики косвенно подтверждают, что никаких дополнительных документов для целей заполнения Приложения ОК оформлять не нужно. Но тогда возникает вопрос, на основании какой информации предприятие должно определять налоговый статус контрагента? Поэтому, с учетом изложенного, можно порекомендовать указывать в первичных документах или же в договоре с контрагентом информацию о его налоговом статусе. Особое внимание при этом следует уделить наличным приобретениям товаров (работ, услуг), которые осуществляются через подотчетных лиц, в том числе в командировках. Кроме того, для заполнения Приложения ОК в документах желательно приводить информацию применительно к:
— юридическим лицам: наименование контрагента и код ЕГРПОУ;
— физическим лицам-предпринимателям: Ф.И.О. контрагента и регистрационный номер его учетной карточки / серия и номер паспорта (для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, сообщили об этом в соответствующий орган ГНС и имеют отметку в паспорте).
Требовать дополнительного предоставления контрагентом ксерокопий Свидетельства об уплате единого налога оснований нет. Хотя реквизиты Свидетельства желательно привести в указанных документах.
Впрочем, если такой информации не будет, налоговикам придется с целью проверки заполнения Приложения ОК отправлять соответствующие запросы в органы ГНС по основному месту учета контрагента или же проводить с ним встречные сверки, что достаточно сложно. Ведь систематизированной базы о плательщиках единого налога (как о плательщиках НДС) на уровне ГНСУ пока что нет (см. по этому поводу разъяснение ниже).
Систематизированная информация о плательщиках единого налога не размещается
Вопрос: «Размещается ли на сайтах органов ГНС информация о плательщиках ЕН с целью применения пункта 152.3 ст. 152 НКУ?»
Ответ из разд. 110.30.01 ЕБНЗ: «Обнародование органами государственной налоговой службы на своих веб-сайтах информации о плательщиках, находящихся на упрощенной системе налогообложения, нормами налогового законодательства не предусмотрено».
Комментарий. В связи с изложенным, почерпнуть информацию о налоговом статусе контрагента строительное предприятие может только исходя из документов, предоставленных им самим.
В случае отсутствия контрагентов-«единщиков» Приложение ОК не подается
Вопрос: «Нужно ли плательщику налога заполнять и подавать приложение ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия в случае отсутствия контрагентов — плательщиков ЕН?»
Ответ из разд. 110.30.03 ЕБНЗ: «Если у плательщика налога на прибыль отсутствуют контрагенты — плательщики единого налога, то такой плательщик не заполняет приложение ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия и не подает его в налоговый орган».
Комментарий. В данной консультации налоговики подтвердили, что в случае отсутствия контрагентов-«единщиков» Приложение ОК не подается. Такого же принципа представители органов ГНС придерживаются и в отношении заполнения иных приложений к Декларации, отмечая, что в случае отсутствия показателей, соответствующее приложение не подается (см. консультацию из раздела 110.30.03 ЕБНЗ).
Вместе с тем следует обратить внимание на то, что Приложение ОК, как и другие приложения, составляется нарастающим итогом с начала года, поэтому его можно не подавать только в том случае, когда операции с контрагентами-«единщиками» не осуществлялись начиная с 01.01.2012 г.
Все операции по одному контрагенту-«единщику» в Приложении ОК указываются общей суммой
Вопрос: «Как в графе 4 приложения ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия отражаются доходы и расходы: общая сумма по операциям с одним контрагентом — плательщиком ЕН или каждая операция отдельно?»
Ответ из разд. 110.30.03 ЕБНЗ: «Перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога указывается в приложении ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия.
В разделе I приложения ОК указывается перечень доходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога, в разделе II этого приложения — перечень расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога. Доходы (расходы) каждого отдельного контрагента — плательщика единого налога отражаются как общая сумма доходов (расходов) без НДС по всем операциям с таким контрагентом».
Комментарий. Ввиду того что в форме Приложения ОК все операции сгруппированы в разрезе отдельных контрагентов, вывод налоговиков касаемо того, что все операции, совершенные в отчетный период с одним контрагентом-«единщиком», показываются одной строкой, обоснован. Вместе с тем в ситуации, когда строительное предприятие проводит с одним и тем контрагентом-«единщиком» операции, приводящие к возникновению доходов и расходов, операции с данным лицом приводятся в разделе I и в разделе II Приложения ОК.
Корректировки доходов (расходов) по операциям
с контрагентами-«единщиками» отражаются в Приложении ОК
Вопрос: «Отражаются ли в приложении ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия корректировки доходов/расходов при возврате (изменении суммы компенсации) товаров (работ, услуг), ОС, нематериальных активов, аванса плательщику ЕН, а также если при возврате продавец /покупатель не представляется плательщиком ЕН?»
Ответ из разд. 110.30.03 ЕБНЗ: «Корректировка доходов/расходов при возврате (изменении суммы компенсации) товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, аванса плательщику единого налога (в том числе если при возврате продавец/покупатель не представляется плательщиком единого налога) отражается в Приложении ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия на общих основаниях».
Комментарий. В приведенном разъяснении налоговики предписали в Приложении ОК указывать все операции, приводящие к корректировке доходов/расходов при возврате (изменении суммы компенсации) товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, аванса по операциям с плательщиками единого налога. Хотя это непосредственно из формы Приложения ОК не следует, такое требование исходя из концепции налоговиков о взаимосвязи всех отраженных в Декларации доходов (расходов) с указанной в Приложении ОК информацией, вполне логично.
По всей видимости, такие корректировки должны проводиться так: на сумму изменения компенсации увеличиваются (уменьшаются) доходы или расходы по соответствующему контрагенту. В то же время следует учесть, что такие корректировки проводятся только в отношении приобретений (продаж) товаров (работ, услуг), осуществленных после 01.01.2012 г. (подробнее об этом см. ниже).
Если ошибки исправляются за периоды до 01.01.2012 г.,
Приложение ОК к Декларации не подается
Вопрос: «Нужно ли подавать приложение ОК к уточняющей Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, в которой осуществляется исправление ошибок за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.12 г.?»
Ответ из разд. 110.30.03 ЕБНЗ: «Поскольку перечень доходов и расходов плательщика налога в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога, в который включаются операции, осуществленные таким контрагентом, подается вместе с Налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятия (далее — Декларация), начиная с налогового периода «I квартал» 2012 года, то к уточняющей Декларации, в которой плательщик налога осуществляет исправление ошибок за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.12 г., приложение ОК не подается».
Комментарий. В связи с тем, что в Приложении ОК информация о контрагентах-«единщиках» приводится начиная с 01.01.2012 г., налоговики обоснованно отмечают, что это приложение при предоставлении Уточняющей декларации за периоды до 01.01.2012 г. не подается. Это следует учесть, в частности, тем строительным предприятиям, которые во исполнение рекомендаций налоговиков до предоставления Декларации за I полугодие 2012 г. подадут Уточняющие декларации в связи с изменением сумм убытков, отраженных по состоянию на 01.01.2011 г. (см. по этому поводу Обобщающую налоговую консультацию относительно учета отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, утвержденную приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 575).
2. Доходы в Приложении ОК
Строительные предприятия указывают в Приложении ОК доходы от выполнения строительно-монтажных работ, а также доходы по иным операциям с контрагентами — плательщиками единого налога.
Доходы от выполнения работ указываются в Приложении ОК
по дате оформления акта или другого документа, подтверждающего факт выполнения работ
Вопрос: «На какую дату в приложении ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия отражаются доходы от предоставления работ (услуг) плательщику ЕН?»
Ответ из разд. 110.30.03 ЕБНЗ: «Начиная с налогового периода «I квартал» 2012 года плательщик налога на прибыль при предоставлении работ, услуг плательщику единого налога в налоговом периоде составления акта или другого документа, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг, должен вместе с соответствующей налоговой декларацией по налогу на прибыль подать в органы ГНС приложение ОК, в разделе I которого указать информацию о плательщике единого налога и общей сумме полученного дохода от предоставления работ (услуг) без НДС».
Комментарий. Налоговики подтвердили, что доходы от выполнения работ (услуг) в Приложении ОК отражаются по дате оформления акта или иного документа, подтверждающего факт выполнения работ. То есть в Приложении ОК доходы указываются одновременно с проставлением соответствующих сумм в стр. 02 «Доход от операционной деятельности (доход от реализации товаров (работ, услуг))» Декларации. Для строительных предприятий таким документом, как правило, является Акт приема выполненных строительных работ по форме № КБ-2В, утвержденной приказом Минрегионстроя от 04.12.2009 г. № 554.
Доходы от реализации товаров «единщикам» отражаются в Приложении ОК
в налоговом периоде перехода права собственности на них
Вопрос: «На какую дату в приложении ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия отражаются доходы от реализации товаров плательщикам ЕН?»
Ответ из разд. 110.30.03 ЕБНЗ: «Начиная с налогового периода — «I квартал» 2012 года плательщик налога на прибыль при реализации товаров плательщику единого налога в налоговом периоде перехода права собственности на товары должен вместе с соответствующей Налоговой декларацией подать в органы ГНС приложение ОК, в разделе I которого указать информацию о плательщике единого налога и общей сумме полученного дохода от реализации таких товаров без НДС».
Комментарий. Как и применительно к иным доходам, при реализации товаров «единщикам» налоговики предписали показывать в Приложении ОК доходы по дате перехода права собственности на товары, т. е. по дате возникновения в налоговом учете доходов по таким операциям (п. 137.1 НКУ).
На первый взгляд может показаться, что к строительным предприятиям эта консультация не относится, ведь они редко продают товары. Вместе с тем следует учесть, что в понятие «товары» в терминах п.п. 14.1.244 НКУ включаются также иные оборотные активы (в частности, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, земельные участки и даже незавершенные капитальные инвестиции1). Поэтому в аналогичном порядке следует отражать в Приложении ОК операции и с этими активами.
1 Подробнее об учете незавершенных капитальных инвестиций см. статью «Залоговые операции: особенности отражения в учете строительных предприятий» // «СБ», 2012, № 14, с. 13.
Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов
«единщикам» отражаются в Приложении ОК
в налоговом периоде перехода права собственности на них
Вопрос: «На какую дату в приложении ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия отражаются доходы от реализации ОС и нематериальных активов плательщикам ЕН?»
Ответ из разд. 110.30.03 ЕБНЗ: «Начиная с налогового периода — «I квартал» 2012 года плательщик налога на прибыль при реализации объектов основных средств и нематериальных активов плательщику единого налога в налоговом периоде перехода права собственности на такие объекты должен вместе с соответствующей Налоговой декларацией подать в органы ГНС приложение ОК, в разделе I которого указать информацию о плательщике единого налога и общей сумме полученного дохода от реализации объектов основных средств и нематериальных активов без НДС».
Комментарий. При продаже основных средств и нематериальных активов «единщикам» доходы отражаются в Приложении ОК в налоговом периоде перехода права собственности на них.
Вместе с тем необходимо обратить внимание на то, что в Декларации показывается «свернутый» результат от продажи основных средств и нематериальных активов:
1) сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов (прибыль) — в стр. 03.17 «Дохід, визначений відповідно до статті 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України» Приложения ІД «Інші доходи»;
2) сумма превышения балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов над доходами от продажи или другого отчуждения (убыток) — в стр. 06.4.16 «Витрати, визначені відповідно до статті 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України» Приложения ІВ «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати».
Поэтому показатели Приложения ОК не будут совпадать с информацией, приведенной в Приложениях ІД, ІВ.
3. Расходы в Приложении ОК
В Приложении ОК отражаются расходы, связанные с любыми приобретениями товарно-материальных ценностей, работ, услуг у контрагентов — плательщиков единого налога. Однако период, в который такие приобретения указываются в Приложении ОК, зависит от того, в каком периоде по ним возникает право на налоговые расходы.
Расходы по проданным «единщикам» товарам отражаются
в Приложении ОК в периоде перехода права собственности на них
Вопрос: «На какую дату в приложении ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия отражаются расходы на приобретение товаров у плательщиков ЕН?»
Ответ из разд. 110.30.03 ЕБНЗ: «Начиная с налогового периода — «I квартал» 2012 года в случае приобретения товаров у плательщика единого налога общая сумма расходов на приобретение таких товаров без НДС вместе с информацией о продавце — плательщике единого налога отражается в разделе II приложения ОК к соответствующей налоговой декларации по налогу на прибыль в отчетном налоговом периоде, в котором признаны доходы от реализации таких товаров (если расходы формируют себестоимость реализованных товаров), или в том отчетном периоде, в котором расходы были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета (если расходы относятся к прочим расходам)».
Комментарий. Как выше отмечалось, в понятие «товары» в п.п. 14.1.244 НКУ включаются любые оборотные активы. Поэтому при продаже указанных активов «единщикам» строительное предприятие показывает соответствующие суммы в Приложении ОК в периоде отражения дохода по таким операциям. Исходя из этого, в общем случае суммы, отраженные в Приложении ОК, будут совпадать с информацией, указанной в стр. 05.1 «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» Декларации.
Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов у «единщиков»
отражаются в Приложении ОК в периоде начисления амортизации
Вопрос: «На какую дату в приложении ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия отражаются расходы на приобретение ОС и нематериальных активов у плательщиков ЕН?»
Ответ из разд. 110.30.03 ЕБНЗ: «Начиная с налогового периода — «I квартал» 2012 года плательщик налога на прибыль должен в каждом отчетном периоде, в котором осуществляется начисление амортизации на приобретенный у плательщика единого налога объект основных средств или материальных активов, подавать вместе с соответствующей Налоговой декларацией по налогу на прибыль приложение ОК с указанием в нем информации о плательщике единого налога и суммах начисленной амортизации».
Комментарий. Следуя подходу о «привязке» расходов, указываемых в Приложении ОК, к расходам, отражаемым в Декларации, налоговики предписали показывать расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов у «единщиков» в Приложении ОК в периоде начисления амортизации. Такой порядок, безусловно, неудобен и особенно это проявляется в отношении амортизации, включаемой в состав себестоимости выполненных работ, услуг.
В связи с этим строителям следует обратить внимание на то, что в данной консультации налоговики не настаивают на том, чтобы амортизация показывалась в Приложении ОК именно в периоде ее включения в налоговые расходы. Речь идет лишь о периоде начисления амортизации. Таким образом, апеллируя к данной консультации, строительные предприятия могут отражать в Приложении ОК по дате начисления и ту амортизацию основных средств и нематериальных активов, которая включается в состав себестоимости строительно-монтажных работ. Между тем не будет ошибкой, если предприятие отразит в Приложении ОК такую амортизацию и в периоде признания доходов от выполнения строительно-монтажных работ.
В Приложении ОК приводятся расходы, связанные с приобретениями,
осуществленными исключительно после 01.01.2012 г.
Вопрос: «Отражаются ли в приложении ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия сведения о товарно-материальных ценностях, учитываемых в себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, ОС и нематериальных активов, приобретенных плательщиком налога до 01.01.12 г.?»
Ответ из разд. 110.30.03 ЕБНЗ: «Сведения о товарно-материальных ценностях, учитываемых в себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, основных средств и нематериальных активов, приобретенных плательщиком налога до 01.01.12 г., не отражаются в приложении ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия».
Комментарий. В данной консультации налоговики акцентируют внимание на том, что в Приложении ОК указываются расходы, осуществленные после 01.01.2012 г. Поэтому в случае включения в себестоимость строительно-монтажных работ каких-то материалов, работ, услуг, приобретенных у контрагентов-«единщиков» до этой даты, информация о них в Приложении ОК не приводится.
Плательщик налога на прибыль — неплательщик НДС
показывает в Приложении ОК суммы без НДС
Вопрос: «Каким образом плательщик налога на прибыль — неплательщик НДС должен заполнять приложение ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия?»
Ответ из разд. 110.30.03 ЕБНЗ: «Плательщики налога на прибыль, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, при заполнении приложения ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия указывают общие суммы доходов и расходов без налога на добавленную стоимость».
Комментарий. В тех случаях, когда строительное предприятие не является плательщиком НДС (в частности, из-за недостижения предельной суммы 300000 грн. за поледние 12 календарных месяцев для обязательной регистрации плательщиком НДС по п. 181.1 НКУ), возникает вопрос с тем, в каком порядке в Приложении ОК следует показывать соответствующие суммы расходов (с НДС или без НДС). В соответствии с положениями п.п. 139.1.6 НКУ плательщики налога, не зарегистрированные плательщиками НДС, в состав расходов включают суммы НДС, уплаченные в составе цены приобретения товаров, работ, услуг. В связи с этим логично было бы таким плательщикам и в Приложении ОК приводить соответствующие суммы с НДС.
Однако налоговики решили иначе и предписали и неплательщикам НДС «вычленять» НДС из состава расходов для целей заполнения Приложения ОК. В связи с этим у таких лиц суммы, отраженные в Приложении ОК, не будут совпадать с суммами расходов, показанными в учете по налогу на прибыль.
4. Штрафы за нарушение заполнения Приложения ОК
Ввиду того, что заполнить Приложение ОК так, как этого требуют налоговики, достаточно сложно, возникают вопросы с тем, какие штрафы могут быть применены к плательщикам за данные нарушения. Налоговики ответили на этот вопрос так:
Ответственность за нарушение заполнения Приложения ОК и его неподачу
Извлечение из письма ГНСУ от 23.05.2012 г. № 8833/6/15-1315
«Что касается ответственности за нарушение порядка заполнения приложения ОК налоговых деклараций по налогу на прибыль, то п. 47.1 ст. 47 Кодекса предусматривает, что за неподачу, нарушение порядка заполнения документов налоговой отчетности, нарушение сроков их подачи контролирующим органам, недостоверность информации, приведенной в указанных документах, плательщики налогов и их должностные лица несут ответственность в порядке, установленном Кодексом».
Вопрос: «Какая ответственность предусмотрена за неподачу вместе с Налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятия приложения ОК в разрезе контрагентов — плательщиков ЕП?»
Ответ из разд. 110.31 ЕБНЗ: «Если плательщик налогов осуществляет операции по покупке (продаже) товаров (работ, услуг) плательщику единого налога, то в случае неподачи в орган государственной налоговой службы приложения ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, в которой указывается перечень доходов и расходов плательщика налога на прибыль в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога, к такому плательщику налога применяется штраф в размере 170 гривень за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу. Те же действия, совершенные плательщиком налогов, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, — влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 гривень за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу».
Комментарий. Из разъяснения в разделе 110.31 ЕБНЗ следует, что необоснованная неподача Приложения ОК будет расцениваться как непредоставление Декларации, за что предусмотрена ответственность по п. 120.1 НКУ. С этим, в принципе, можно согласиться, поскольку Приложение ОК является составной частью Декларации. Поэтому к его предоставлению следует относиться внимательно.
Что же касается нарушений, допущенных в порядке заполнения Приложения ОК, то ГНСУ в письме от 23.05.2012 г. № 8833/6/15-1315 от ответа на данный вопрос фактически уклонилась. И это было сделано неспроста, поскольку отдельной ответственности за такие нарушения НКУ не предусмотрено. Ведь ошибки в заполнении Приложения ОК не влияют на сумму налогового обязательства, поэтому соответствующие штрафы применены быть не могут.
Единственная возможная ответственность за нарушения, допущенные в Приложении ОК, просматривается в ст. 1631 КоАП, согласно которой нарушение руководителями и иными должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета влечет за собой наложение штрафа в размере от пяти до десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 85 грн. до 170 грн.). В то же время правомерность применения этого админштрафа в данном случае можно и должно оспаривать, поскольку установленного нормативными документами порядка заполнения Приложения ОК не существует.
Так что эти ошибки в заполнении Приложения ОК штрафоваться не должны!
