Можно ли амортизировать расходы на кондиционеры и пылесосы?
Можно ли амортизировать расходы на кондиционеры и пылесосы?
Итак, прежде всего обратим ваше внимание на письмо ГНСУ «О расходах на приобретение кондиционера, сплит-системы, пылесоса» от 02.12.2011 г. № 6761/6/15-1415 (текст письма см. на с. 4 этого номера газеты «СБ») (далее— письмо № 6761/6/15-1415).
Судя по преамбуле письма — «об отражении в составе расходов суммы амортизации расходов на приобретение кондиционера, сплит-системы, пылесоса», — его появление должно было развенчать сомнения и/или споры относительно правомерности включения в состав затрат амортизационных отчислений на стоимость такого оборудования, как кондиционеры, сплит-системы, пылесосы. Однако, к сожалению, текст письма не содержит предметного указания по этому аспекту налогового учета. В письме приводятся нормы и ограничения по учету и амортизации основных средств, однако ни слова не сказано о том, какие из этих норм и/или ограничений применяются или не применяются в отношении расходов на приобретение кондиционеров, сплит-систем, пылесосов. Судите сами, в выводе ГНСУ сказала лишь:
«Учитывая изложенное, суммы амортизации расходов на приобретение основных средств отражаются в составе расходов в зависимости от направления их использования при условии, что такие основные средства используются непосредственно в хозяйственной деятельности и не являются необоротными материальными активами».
Ну а в «вышеизложенном» ГНСУ упомянула лишь общие нормы Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее— НКУ) об основных средствах и об их амортизации, без единого упоминания о самих кондиционерах, сплит-системах и т. п.
Так что оценку письму № 6761/6/15-1415 дадите сами, мы же со своей стороны прокомментируем те вопросы, которые были затронуты в преамбуле этого письма.
Итак, по нашему мнению, расходы на кондиционеры, сплит-системы, пылесосы подлежат учету при определении объекта обложения налогом на прибыль. То есть такие расходы подлежат включению в состав налоговых затрат то ли в виде амортизационных отчислений, то ли напрямую 1.
1 В частности, напрямую в расходы могут попасть расходы на техобслуживание кондиционеров, сплит-систем или же расходы на установку систем кондиционирования, которые могут быть представлены как улучшение основных средств и отражены как расходы на улучшение объекта основных средств в рамках ремонтного лимита.
Данный вывод базируется прежде всего на следующих двух аргументах.
Во-первых, такие расходы не указаны в разделе III НКУ в числе прямо запрещенных для отражения в составе налоговых расходов.
Во-вторых, расходы на приобретение указанного оборудования связаны с хозяйственной деятельностью. Напомним, что согласно п.п. 14.1.36 НКУ «хозяйственная деятельность — деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и осуществляемая таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через какое-либо другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам».
Так вот, приведенное определение, по нашему мнению, следует воспринимать несколько шире, чем это привыкли делать представители налоговых органов. В определении речь идет о связи расходов с той или иной деятельностью, а не о четком соответствии расходов доходам. Принцип «нет доходов — нет расходов» в НКУ прямо не закреплен, а это говорит о том, что не все расходы отражаются по дате получения доходов. Как следствие, связь с хоздеятельностью существует и в том случае, когда расходы несут в себе обеспечивающую функцию, дополнительную и вспомогательную к тем основным расходам, которые дают доходы. В рассматриваемом нами примере расходы на кондиционирование обеспечивают комфортные условия труда как админперсонала, так и работников, непосредственно занятых на производстве. И в том и в другом случае — это расходы, связанные с хоздеятельностью, поскольку и тот и другой персонал вовлечен в хозяйственную деятельность налогоплательщика и участвует в достижении основных целей налогоплательщика.
С целью полноты изложения следует отметить, что в пользу плательщиков иногда работает и другая норма НКУ — это абз. «є» п.п. 138.8.5 НКУ:
«138.8.5. В состав общепроизводственных расходов включаются:
є) расходы на охрану труда, технику безопасности, понесенные в соответствии с законодательством 2».
2 Под законодательством здесь традиционно понимается Перечень мер и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в состав затрат, утвержденный постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994 (по тексту — Перечень).
Правда, это более специальная норма и она не всегда применима. Тем более, что перечень расходов на охрану труда явно не все охватывает. Да и меняется он далеко не регулярно. Однако там, где расходы попадают в Перечень 3, лучше этому не противиться и подавать их расходами на охрану труда. Тем более что к таким расходам зачастую нет претензий и у самих налоговиков, в том числе и в части отнесения в состав расходов на приобретение и ремонт систем кондиционирования, кондиционеров.
3 См. ссылку 3.
Так, в разделах 110.07.04 и 110.09.01 ЕБНЗ4 можно обнаружить идейно одинаковые консультации касательно налогового учета систем кондиционирования, в которых со ссылкой на п.п. 138.8.5 НКУ и п. 1 Перечня налоговики разрешили учесть расходы на систему кондиционирования при определении налогооблагаемой прибыли:
«Вопрос из раздела 110 ЕБНЗ: Налог на прибыль предприятий — 110.09.01 амортизация основных средств
I. Как в налоговом учете отражаются расходы на приобретение и установку систем охранно-пожарной сигнализации, охранной тревожной сигнализации и газового пожаротушения, а также системы видеонаблюдения (видеонадзора), кондиционирования?
Краткий ответ: Расходы на приобретение и установку в помещении системы охранно-пожарной сигнализации, охранной тревожной сигнализации и газового пожаротушения, а также системы видеонаблюдения (видеонадзора) при исчислении объекта налогообложения включаются в расходы в пределах 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств по состоянию на начало отчетного налогового года, а в размере его превышения — относятся на увеличение балансовой стоимости объекта основных средств, на котором устанавливаются такие системы. Если использование системы видеонаблюдения (видеонадзора) не связано с хозяйственной деятельностью плательщика налога, то расходы на установку такой системы отражаются как расходы на приобретение непроизводственных фондов. Расходы на приобретение и установку систем кондиционирования учитываются в составе расходов в пределах 10-процентного лимита и в размере превышения такого лимита увеличивают балансовую стоимость основного средства, на котором такое оборудование устанавливается, в случае если установка вышеуказанного оборудования предусмотрена постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении перечня мер и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в расходы».
4 ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещена на сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua).
Исходя из приведенного разъяснения, комментируя письмо № 6761/6/15-1415, можно прийти к выводу, что они, скорее всего, не возражают против включения в состав затрат расходов на установку кондиционеров и систем кондиционирования. А учитывая, что в п. 1 Перечня упомянуты и системы по сбору пыли, то не должны они возражать и против включения в состав налоговых затрат расходов на пылесос.
В заключение отметим, что в вопросе налогового учета рассматриваемой нами группы расходов ВАСУ, судя по всему, придерживается нашей позиции, правда, и со ссылкой на коллективный договор. В своем определении от 15.01.2008 г. № К-35823/06 5 он отметил:
«...необходимо согласиться с выводом суда апелляционной инстанции, поскольку условиями Коллективного договора установлены обязательства администрации по обеспечению условий труда, гарантирующих безопасность, всем работникам, также обеспечение является обязанностью администрации общества, которая организует условия труда на рабочем месте, безопасность технологических процессов, оборудования и других средств производства, наличие средств защиты, соответствие санитарно-бытовым нормативным актам об охране труда (приобретение и использование пылесоса и другого оборудования), кроме того, приобретение для работы зимой обогревателей и для работы летом вентиляторов или кондиционеров».
Таким образом, для всесторонней защиты расходов от налоговиков в ряде случаев можно установить их как обязанность работодателя по коллективному договору. Следует отметить, что в указанном определении ВАСУ расходы включались в состав затрат не по трудовым нормам (как расходы по колдоговору), а как обычные расходы на улучшение основных средств.
5 http://reyestr.court.gov.ua/Review/2475396
Роман Бережной
