Такая разная амортизация: для финансовой отчетности и для налогообложения

Такая разная амортизация:
для финансовой отчетности и для налогообложения

Юлия Егорова, консультант

В этой статье мы рассмотрим вопросы начисления амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете. Всегда ли эти процессы в том и другом учете одинаковы? Есть ли польза от их сближения и унификации?

ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

П(С)БУ 7 «Основные средства» — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.

КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Амортизация в налоговом и в бухгалтерском учете

Понятие «амортизация» определено в отечественном П(С)БУ 7 «Основные средства» (пункт 4), в Международном стандарте финансовой отчетности 16 «Основные средства» (пункт 6) и в п.п. 14.1.3 ст. 14 НКУ. Все три источника определяют его практически одинаково: это систематическое распределение амортизируемой стоимости некоторого актива на протяжении срока его полезного использования (эксплуатации). Небольшие различия состоят только в том, что П(С)БУ 7 оперирует понятием необоротных активов, МСФУ 16 — амортизируемого актива, а в НКУ такие активы определены более конкретно: это основные средства, прочие необоротные активы и нематериальные активы.

Мы же в первую очередь будем опираться на термины отечественных стандартов бухучета и соответственно будем говорить только об основных средствах как о материальных активах, удерживаемых предприятием с целью использования в своей деятельности, ожидаемый срок полезного использования которых больше одного года (т. е. используем понятие основных средств согласно п. 4 П(С)БУ 7). Тут же сделана оговорка о том, что если операционный цикл предприятия больше года, то и ожидаемый срок полезного использования основных средств можно сравнивать именно с длительностью операционного цикла. Это особенно актуально для строительной отрасли. Например, строительное предприятие — подрядчик выполняет подряды на строительство жилых домов, каждый из которых имеет длительность в среднем два года. В этом случае такое предприятие может учитывать все объекты со сроком полезного использования меньше двух лет как быстроизнашивающиеся предметы в составе оборотных средств. Те материальные объекты, срок полезного использования которых больше двух лет, будут считаться основными средствами в составе необоротных активов. Эту альтернативу предприятие выбирает абсолютно добровольно.

Теперь обратимся к тексту НКУ и посмотрим, как определены амортизируемые объекты для целей налогообложения. Так, согласно пп. 14.1.138 НКУ основные средства — это материальные активы, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, ожидаемый срок полезного использования которых больше одного года или операционного цикла, если последний больше года. Важное отличие налогового определения основных средств от бухгалтерского состоит в том, что для целей налогового учета установлен нижний предел стоимости основных средств и определен в размере 2500 грн. Это значит, что основными средствами в налоговом учете являются только объекты, стоимость которых превышает 2500 грн.¹ Все объекты, стоимость которых меньше или равна 2500 грн., в обязательном порядке признаются малоценными необоротными активами.

¹ До 01.01.2012 г. этот предел составлял 1000 грн.

В бухгалтерском учете применение такого предела является делом добровольным: согласно п. 5.2 П(С)БУ 7 предприятия могут² сами устанавливать стоимостные признаки предметов, относящихся к малоценным НМА. Если этого сделано не будет, то все объекты со сроком службы больше года (или операционного цикла) независимо от их стоимости предприятие должно будет учитывать в составе основных средств на счете 10 «Основные средства». Если предприятие решит учитывать малоценные НМА отдельно, то оно может выбрать предел их стоимости абсолютно произвольно, не привязываясь к такому пределу в налоговом учете. Например, строительное предприятие располагает большим количеством единиц дорогостоящей строительной техники и оборудования и еще большим количеством относительно недорогих объектов. В этом случае установление критерия в размере 5000 грн. позволит «очистить» счет 10 от большого количества недорогих объектов с тем, чтобы было легче ориентироваться среди списка тех, стоимость которых превышает эту величину.

² По мнению автора, слово «могут» означает добровольность этого действия.

Разумеется, при этом надо отдавать себе отчет в том, что такое решение вызовет необходимость отдельного ведения налогового и бухгалтерского учета основных средств и амортизации, а также станет причиной возникновения временных налоговых разниц.

Так ли уж необходимо стремиться к идентичности бухгалтерского и налогового учета основных средств и амортизации? Что это нам дает, кроме облегчения учетных работ?

Бухгалтерский учет ведется для целей составления финансовой отчетности, которая призвана предоставить пользователям полную, правдивую и непредвзятую информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия (ст. 3 Закона о бухучете). Если правила налогового учета не способствуют этому, то и применять их в бухучете будет некорректно. Например, предприятие имеет в собственности здание, которое предполагается использовать 15 лет, а потом ликвидировать. Для целей налогообложения такое здание нужно амортизировать как минимум в течение 20 лет (п. 145.1 НКУ). Очевидно, что в бухучете было бы некорректно увеличивать срок полезного использования этого здания до 20 лет, так как при этом будет занижена сумма амортизации и завышена бухгалтерская прибыль предприятия.

Может возникнуть противоположная ситуация, когда предприятие предполагает использовать свои основные средства дольше минимально допустимых сроков, указанных в п. 145.1 НКУ, но при этом хочет уменьшить сумму уплачиваемого налога на прибыль путем ускорения амортизации основных средств. Может ли предприятие установить сроки полезного использования основных средств в налоговом учете на уровне минимально допустимых, а в бухгалтерском учете будет использоваться более длительный реальный срок полезного использования? Ответ на этот вопрос отрицательный, так как согласно п.п. 145.1.2 НКУ амортизация начисляется в течение срока полезного использования, который устанавливается в момент признания объекта основных средств активом, но не менее минимального срока, определенного в п. 145.1 НКУ. Кроме этого, в тот момент, когда истечет срок амортизации в налоговом учете, объект основных средств фактически все еще будет использоваться по назначению, и в то же время его стоимость уже не будет систематически распределяться, т. е. включаться в состав расходов, как того требует определение амортизации в п.п. 14.1.3 НКУ.

Итак, если предполагаемый предприятием срок полезного использования объекта меньше того минимума, который установлен для целей налогообложения, то в этом случае предприятие должно в бухучете использовать меньший срок, нежели в налоговом учете. Если, наоборот, предполагаемый срок полезного использования объекта превышает срок, установленный п. 145.1 НКУ, то в налоговом учете нужно использовать именно предполагаемый срок.

Учет стоимости ремонтов и улучшений основных средств

На первоначальную (а значит, и амортизируемую) стоимость объектов основных средств влияет стоимость ремонтов и улучшений, произведенных относительно таких объектов.

Бухгалтерский учет ремонтов и улучшений основных средств регламентирован пп. 14 и 15 П(С)БУ 7. Так, если модернизация, модификация, достройка, дооборудование объекта и другие подобные изменения привели к увеличению экономических выгод, которые ожидается получить от объекта основных средств, то расходы на эти мероприятия увеличивают первоначальную стоимость объекта в полной сумме. Расходы на поддержку объектов основных средств в рабочем состоянии без увеличения экономических выгод не увеличивают их первоначальную стоимость.

Учет таких операций в налоговом учете регламентирован пп. 146.11 и 146.12 НКУ. Для налогового учета не имеет значения фактор увеличения экономических выгод, т. е. расходы на текущий и капитальный ремонт, а также любые улучшения объектов основных средств³ учитываются по одному общему правилу. Правило это заключается в том, что общая стоимость всех ремонтов и улучшений сравнивается с 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года (так называемый ремонтный лимит). Если на момент отражения в учете расходов на ремонт такой лимит у предприятия существует в полной сумме или в той части, которая пока еще не использована, то стоимость ремонта в пределах остатка лимита относится в состав расходов текущего периода, а все остальные суммы, что «не уместились» в этот лимит, увеличивают первоначальную стоимость отремонтированных или улучшенных объектов основных средств. Если на начало отчетного налогового года основных средств у налогоплательщика не было, то в этом году он не сможет сформировать и использовать ремонтный лимит. В этом году вся стоимость всех (текущих и капитальных) ремонтов и улучшений основных средств будет увеличивать первоначальную стоимость таких основных средств, амортизируемых в налоговом учете.

³ Разумеется, только тех объектов, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Из-за различия налоговых и бухгалтерских правил учета расходов на ремонты и улучшения основных средств возникают временные налоговые разницы. В налоговом учете 10 % от амортизируемой стоимости основных средств на начало года могут быть отнесены в состав расходов текущего периода, в то время как в бухучете эта стоимость должна будет амортизироваться. Кроме этого, в бухучете стоимость текущего ремонта независимо от суммы относится в состав расходов отчетного периода, а в налоговом учете она может увеличить первоначальную стоимость основных средств, если только превысит размер ремонтного лимита.

Этих различий в учете можно избежать, если последовать норме п. 14 П(С)БУ 7, в котором сказано, что «первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, определенную в порядке, установленном налоговым законодательством». Это значит, что расчет 10 % ремонтного лимита можно осуществлять также и в бухучете и, соответственно, можно относить стоимость текущих и капитальных ремонтов, а также улучшений в состав расходов текущего периода либо увеличивать первоначальную стоимость объектов основных средств с учетом наличия и использования ремонтного лимита.

По мнению автора, такой «налоговый» подход противоречит целям бухгалтерского учета и финансовой отчетности, так как не дает полную, правдивую и непредвзятую информацию о стоимости объектов основных средств и о сумме начисленной амортизации, как того требует п. 1 ст. 3 Закона о бухучете. Например, строительное предприятие имеет большое количество дорогостоящих объектов основных средств, а значит, располагает достаточно большим ремонтным лимитом. В течение отчетного года оно провело капитальный ремонт башенного крана, в результате которого срок службы крана увеличился на 5 лет, а значит, увеличились и экономические выгоды, получаемые предприятием от использования этого объекта (можно выполнить большее количество работ с помощью этого крана и нет необходимости покупать новый). По сути проведенной хозяйственной операции расходы на ее осуществление должны амортизироваться в течение увеличенного срока службы отремонтированного объекта. Но если предприятие последовало вышеуказанной норме п. 14 П(С)БУ 7, при условии наличия достаточного ремонтного лимита стоимость такого ремонта ему придется списать в состав расходов текущего периода. А это не соответствует сущности операции и поэтому приведет к существенному занижению прибыли в том периоде, в котором был проведен ремонт, и менее существенному завышению прибыли в последующих периодах, в которых следовало бы амортизировать стоимость проведенного ремонта. На основании такой искаженной информации пользователи финансовой отчетности могут принять ошибочные решения относительно предприятия — эмитента такой отчетности. Могут быть также нарушены права акционеров на получение дивидендов и т. д. Поэтому рекомендуем с большой осторожностью относиться к этой норме П(С)БУ 7 и оценивать ее в первую очередь с точки зрения достижения целей финансовой отчетности, а не только с точки зрения удобства ведения учета.

Возможны ли какие-либо санкции за ведение бухгалтерского учета согласно п. 14 П(С)БУ 7, при условии, что при этом все-таки будет иметь место искажение показателей финансовой отчетности? Автор считает, что в этом случае можно даже говорить о том, что п. 14 П(С)БУ 7 противоречит п. 1 ст. 3 Закона о бухучете, и если мы следуем п. 14 П(С)БУ 7, то одновременно нарушаем п. 1 ст. 3 Закона о бухучете. Поскольку Закон о бухучете имеет высшую юридическую силу, нежели П(С)БУ 7, то его нарушение влечет за собой административную ответственность согласно ст. 164² КоАП «Нарушение законодательства по финансовым вопросам».

Если же при использовании правил налогового законодательства в бухгалтерском учете не нарушаются требования, установленные ст. 3 Закона о бухучете, то в этом случае ни административного правонарушения, ни ответственности нет.

Особо хочется обратить ваше внимание на то, что к выбору учетных альтернатив при начислении амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете нужно подходить с таких точек зрения:

1. При выборе альтернатив бухгалтерского учета основных средств и их амортизации необходимо учитывать цели предоставления финансовой отчетности, сформулированные в п. 1 ст. 3 Закона о бухучете: это предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом положении и результатах деятельности предприятия.

2. При выборе альтернатив налогового учета основных средств желательно делать такой выбор с учетом их простоты реализации и прозрачности, а также с учетом их влияния на объект налогообложения.

Как видим, критерии выбора учетных альтернатив совершенно разные. Поэтому вопрос выбора учетных альтернатив должен решаться с точки зрения достижения целей бухгалтерского и налогового учета, а возможность облегчения учетных работ должна рассматриваться только тогда, когда цели того и другого учета будут достигнуты.

Амортизация временной налоговой разницы

Скажем также несколько слов о таком уникальном объекте, как разница между общей стоимостью всех групп основных фондов по данным налогового учета на 01.04.2011 г.⁴ и общей стоимостью всех групп основных средств по данным бухгалтерского учета на ту же дату. Согласно п. 6 подраздела 4 раздела ХХ НКУ для определения перечня объектов основных средств в целях применения п. 145.1 НКУ необходимо было провести их инвентаризацию на 01.04.2011 г. Если по данным такой инвентаризации стоимость налоговых групп основных фондов, которые амортизировались в налоговом учете до 01.04.2011 г., оказалась больше, чем стоимость всех групп основных средств в бухгалтерском учете, то получившийся излишек нужно амортизировать в течение трех лет с использованием прямолинейного метода (абзац пятый п. 6 подраздела 4 раздела ХХ НКУ). Очевидно, что в бухучете такого объекта для начисления амортизации нет.

⁴ Дата вступления в силу раздела ІІІ НКУ.

Налоговые разницы при начислении амортизации

Теперь попробуем составить примерный список налоговых разниц, которые чаще всего возникают при начислении амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете. В реальных ситуациях могут возникать и другие налоговые разницы:

1. Постоянные разницы, возникающие по причине различий в первоначальной стоимости объектов основных средств в результате осуществления таких расходов на приобретение, самостоятельное изготовление, проведение ремонта и реконструкции, которые запрещено относить в состав расходов нормами НКУ. Например, это могут быть расходы на командировки сотрудников в размерах, превышающих указанный в п.п. 140.1.7 НКУ, расходы на питание и финансирование личных нужд сотрудников и др. Сюда же можно отнести расходы на создание объектов непроизводственной сферы, которые могут амортизироваться в бухучете, но которые не подлежат амортизации для целей налогообложения.

2. Постоянные налоговые разницы, возникающие в результате дооценки или уценки объектов основных средств в бухгалтерском учете. Такая переоценка не изменяет показатели начисления амортизации в налоговом учете согласно п. 152.10 НКУ.

3. Временные разницы, возникающие в результате применения различных стоимостных критериев для признания объектов основных средств. В налоговом учете такой критерий составляет 2500 грн. (п.п. 14.1.138 НКУ), а в бухучете может быть больше или меньше этой величины. В этом случае будет различным состав объектов основных средств в налоговом и в бухгалтерском учете.

4. Временные разницы, возникающие по причине применения различных методов начисления амортизации, а также различных сроков полезного использования основных средств, принятых в налоговом и в бухгалтерском учете.

5. Временная налоговая разница, возникшая по данным инвентаризации на 01.04.2011 г. и которая амортизируется в налоговом учете в течение трех лет. Эта разница возникает только один раз и по состоянию на 01.04.2014 г. она будет полностью самортизирована.

Практический пример

Проиллюстрируем все вышесказанное на примере. Предположим, что строительное предприятие ООО «Гамма» начисляет амортизацию на следующие объекты основных средств (табл. 1):

Таблица 1

Состав и характеристики основных средств ООО «Гамма»
по состоянию на 1 января 2012 г.

Большинство объектов ОС амортизируется по прямолинейному методу, и только для грузовых автомобилей в бухучете принят производственный метод, согласно которому сумма амортизации определяется в зависимости от фактического пробега автомобиля в отчетном периоде. Производственный метод дает наиболее достоверную сумму амортизации именно по грузовым автомобилям, так как они могут использоваться с разной интенсивностью в разных отчетных периодах. При этом ООО «Гамма» приняло решение начислять амортизацию в налоговом учете прямолинейным методом по всем объектам, чтобы свести к минимуму возможные вопросы при проверках и упростить документооборот. К примеру, возможны вопросы налогового инспектора относительно правильности определения величины пробега грузовых автомобилей, а также при производственном методе необходимо уделять повышенное внимание оформлению первичных документов о работе автомобилей, чтобы у налогового инспектора не было сомнений в правильности начисленной амортизации в налоговом учете. При прямолинейном методе эти вопросы не возникают вообще.

Напомним, что при прямолинейном методе годовая сумма амортизации определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта основных средств на срок его полезного использования, а при производственном методе определяется месячная сумма как произведение фактической месячной выработки объекта (объема произведенной продукции, работ, услуг) и производственной ставки амортизации. В свою очередь, эта ставка определяется по плановым показателям: амортизируемая стоимость объекта делится на его плановую выработку за весь срок эксплуатации. В нашем примере это пробег грузовых автомобилей. Эти и другие методы амортизации определены в п.п. 145.1.5 НКУ и п. 26 П(С)БУ 7.

Предполагаемые сроки полезного использования некоторых объектов ОС (зданий, бензопил и временных нетитульных сооружений) меньше, нежели минимальный срок, предусмотренный п. 145.1 НКУ для целей налогообложения. Поэтому в бухучете установлены сроки полезного использования объектов ОС на уровне предполагаемых сроков, а в налоговом учете эти сроки приняты с учетом требований п. 145.1 НКУ. Несмотря на то что в бухгалтерском учете и в налоговом учете для этих объектов предусмотрен один и тот же метод начисления амортизации, из-за различия в сроках полезного использования сумма начисленной амортизации будет разной. Это временная налоговая разница.

Согласно абзацу пятому п. 6 раздела 4 главы ХХ НКУ ООО «Гамма» сформировало временную налоговую разницу в сумме 486000 грн. и амортизирует ее прямолинейным методом в течение трех лет (см. строку 6 табл. 1). В бухгалтерском учете такого объекта для начисления амортизации нет.

ООО «Гамма» имеет на своем балансе турбазу на берегу моря, которая используется для отдыха персонала предприятия. Эта турбаза относится к непроизводственным основным средствам, и поэтому в налоговом учете ее стоимость не амортизируется, а согласно п. 144.3 НКУ финансируется за счет прибыли предприятия или других источников.

По данным о стоимости производственных ОС (см. строку 9 табл. 1) был вычислен 10 % ремонтный лимит: 6960000 грн. х 10 = 696000 грн. (см. строку 10 табл. 1).

Теперь посмотрим, как на эти объекты начисляется амортизация в ООО «Гамма» (табл. 2). Хотя амортизация и в налоговом, и в бухгалтерском учете начисляется ежемесячно, в целях экономии места мы рассчитаем все суммы только для квартальных отчетных периодов. Месячная сумма амортизации по прямолинейному методу может быть получена путем деления годовой суммы на число месяцев в году.

Таблица 2

Начисление амортизации по ООО «Гамма» в I квартале 2012 г.

Годовая сумма амортизации (графы 3 и 4 табл. 2) по каждому объекту рассчитана согласно выбранному методу начисления амортизации. В случае применения прямолинейного метода годовая сумма амортизации рассчитывается путем деления первоначальной (амортизируемой) стоимости (см. графу 3 табл. 1) на срок полезного использования (см. графы 6, 7 табл. 1), а затем рассчитывается квартальная сумма амортизации путем деления годовой суммы на четыре. По причине разных сроков полезного использования в бухгалтерском учете и в налоговом учете возникает временная налоговая разница по объектам 1 — 4.

Относительно грузовых автомобилей ситуация несколько иная. В налоговом учете применяется иной метод начисления амортизации, нежели в бухучете. Так, годовая сумма амортизации в налоговом учете, определенная по прямолинейному методу путем деления первоначальной стоимости грузовых автомобилей на срок их полезного использования, составляет 63000 грн., а квартальная — 15750 грн. (63000 грн. : 4 квартала). В бухучете годовая сумма амортизации по производственному методу пока еще неизвестна, зато известно, что по итогам первого квартала пробег грузовых автомобилей составил 94000 км. Перед началом использования автомобилей было определено, что их плановый пробег за весь срок полезного использования составит 3000000 км. При их первоначальной стоимости, равной 630000 грн., плановая сумма амортизации в расчете на 1 км составляет 0,21 грн./км (630000 грн. : 3000000 км). Значит, в первом квартале стоимость грузовых автомобилей будет самортизирована на 19740 грн. (94000 км х 0,21 грн./км). Разница между суммой амортизации грузовых автомобилей в налоговом и в бухгалтерском учете тоже будет временной.

Известно также, что в феврале 2012 г. был произведен капитальный ремонт легкового автомобиля, в результате которого увеличился срок его полезного использования с пяти до девяти лет. На момент ремонта автомобиль находится в эксплуатации уже четыре года и десять месяцев (всего 58 месяцев). Стоимость ремонта автомобиля составила 48000 грн. В налоговом учете эта сумма была списана в состав административных расходов, а в бухгалтерском учете — увеличила первоначальную стоимость автомобиля, так как увеличились экономические выгоды, которые ООО «Гамма» планирует получить от использования отремонтированного автомобиля. Поскольку в налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля не изменилась, то сумма его амортизации за январь, февраль и март 2012 года одинакова и составила 2000 грн. (24000 грн. : 12 месяцев), что за весь первый квартал составляет 6000 грн. Совершенно иная картина складывается в бухучете: в январе и в феврале начислена амортизация по 2000 грн. за каждый месяц, а с марта амортизация начисляется уже исходя из новой первоначальной стоимости и нового срока полезного использования. Так, по состоянию на 01.03.2012 г. недоамортизированная часть первоначальной стоимости автомобиля составляет 4000 грн. (120000 грн. - 2000 грн. х 58 месяцев). К ней прибавляется стоимость капитального ремонта: 4000 грн. + 48000 грн. = 52000 грн. Эта стоимость будет амортизироваться начиная с 01.03.2012 г. в течение 50 месяцев (9 лет х 12 месяцев - 58 месяцев). Таким образом, за каждый месяц, начиная с марта, сумма накопленного износа автомобиля будет увеличиваться на 1040 грн. (52000 грн. : 50 месяцев). Всего за первый квартал 2012 г. следует начислить амортизацию легкового автомобиля в сумме 5040 грн. (2000 + 2000 +  1040). Несмотря на то что в бухучете первоначальная стоимость автомобиля увеличилась, ежемесячная сумма амортизации уменьшилась за счет увеличения срока полезного использования.

В табл. 3 показан бухгалтерский и налоговый учет операций, описанных выше.

Таблица 3

Бухгалтерский и налоговый учет начисления амортизации основных средств

⁵ Сумма строк 1—5 графы 6 табл. 2.

⁶ Итог графы 5 табл. 2.

Отражение операций по начислению амортизации
в финансовой и налоговой отчетности

В финансовой отчетности, составленной по полной форме, амортизация отражается как контрактивная статья в балансе (строка 032 формы № 1 «Баланс»), а также в примечаниях к финансовой отчетности по форме № 5 «Примечания к финансовой отчетности», в таблице ІІ «Основные средства». В отчет о финансовых результатах по форме № 2 сумма амортизации объектов основных средств отражается в составе себестоимости реализованной готовой продукции и операционных расходов, в зависимости от того, на какие расходы она была списана.

В финансовом отчете малого предприятия накопленный износ основных средств отражается в строке 032 баланса и в отчете о финансовых результатах (включается в показатели строк 080 и 090).

При составлении декларации по налогу на прибыль (по форме, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 28.09. 2011 № 1213, с изменениями) суммы начисленной амортизации включаются в показатели себестоимости реализованной готовой продукции и операционных расходов и отдельными строками не показываются. Отдельно отражается только амортизация временной налоговой разницы в строке 06.4.27 приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль. В эту строку она переносится из приложения АМ.

Покажем методику заполнения приложения АМ по данным нашего примера (табл. 4, табл. 5). Показатель графы 2 таблицы 1 приложения АМ равен сумме амортизации, начисленной на объекты основных средств в налоговом учете, не включая амортизацию временной налоговой разницы: 146400 грн. - 40500 грн. = 105900 грн.

Заполнение приложения АМ к декларации по налогу на прибыль
за I квартал 2012 г. по ООО «Гамма» (на языке оригинала)

Таблица 4

Нарахована амортизація за звітний період

Таблица 5

Витрати на ремонт та поліпшення основних засобів відповідно
до п. 146.12 ст. 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України