Реципиент — в шоколаде, донор — внакладе
Иван Чалый, консультант
Об отражении в налоговом учете бесплатно переданных активов, о точке зрения на этот счет налоговых органов и нашем мнении — читайте в этой статье.
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
О бесплатных передачах объектов главбухи строительных компаний знают не понаслышке.
Довольно часто застройщики вынуждены «дарить» те или иные активы разным субъектам. То коммунальщики настаивают на передаче инфраструктуры новостроек «с баланса на баланс», то местные чиновники вымогают что-то им отдать в «добровольно-принудительном» порядке.
До недавних пор, если какие-то коммунально-эксплуатационные операторы настаивали на передаче им активов безвозмездно, застройщик мог апеллировать к налоговым последствиям: мол, если примете бесплатно, то у вас будут потери по налогу на прибыль. В таком случае сторонам было легче прийти к некому компромиссу и не оформлять движение активов как бесплатную передачу, заменив ее иными суррогатными формами, или хотя бы «продажей» за символические суммы.
Теперь все стало гораздо сложнее.
Налоговый кодекс Украины фактически выбил из колеи застройщиков, лишив их налоговых аргументов.
Принимающей стороне во многих случаях нечего бояться тяжелых налоговых последствий.
Судите сами: в соответствии с п. 144.1 НКУ предприятиям позволено амортизировать в налоговом учете стоимость бесплатно полученных объектов коммунально-коммуникационной инфраструктуры. А п. 137.17 НКУ, который ранее требовал отражать доход хотя бы в меру такой амортизации, теперь коммунальщиков и эксплуатационщиков не касается.
Кроме того, согласно п. 136.16 стоимость многих коммунально-коммуникационных объектов, полученных бесплатно, не будет включена в доход предприятия-реципиента.
Мало того, некоторые юристы полагают, что даже если стоимость какого-то бесплатно полученного объекта была включена в доход, то при дальнейшей его продаже доход отражаться уже не должен. Вот что пишут по этому поводу известные правоведы:
«неужели доход необходимо будет отражать повторно? Ответ категоричен: нет. В соответствии с п. 135.3 ст. 135 НКУ суммы, отраженные в составе доходов плательщика налога, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Однако здесь следует быть внимательным, поскольку п. 135.3 ст. 135 Кодекса освобождает от повторного включения в доходы лишь ранее включенные суммы. Следовательно, если доход от продажи товаров будет превышать сумму, включенную в состав доходов при получении бесплатных товаров, то сумма превышения должна быть отнесена к составу доходов»1.
1 С. Ефимов. Бесплатный сыр в «налоговой» мышеловке//«Бухгалтерия» № 11/12, с. 63.
И хоть не все эксперты согласны с подобными утверждениями, мы не можем не отметить неожиданно высокую степень налогового либерализма в отношении налогоплательщиков, принимающих активы бесплатно.
А что же доноры?
У них, как обычно, возникает НДС с бесплатной передачи. «Входной» НДС, относящийся к бесплатно переданному активу, скорее всего, будет сторнирован из налогового кредита. А, кроме того, в затраты не попадет себестоимость подаренного объекта (ведь крайне трудно подтвердить связь операции бесплатной передачи с хозяйственной деятельностью).
А будет ли у донора еще и доход от бесплатной передачи?
В свое время налоговики активно выдвигали подобные требования. Однако большинство юристов указывали на то, что в данном случае доход передающей стороны равен нулю.
В итоге долгих препирательств налоговики пошли на уступки и вынуждены были признать, что у донора дохода нет (см., например, письмо ГНАУ от 12.08.2009 г. № 9751/5/16-1516).
Однако с приходом НКУ старые идеи чудесным образом воскресли в умах налоговиков.
Вот какую консультацию можно обнаружить в Единой базе налоговых знаний на сайте госналогслужбы:
«2755. Как в налоговом учете отражается безвозмездная передача ОС другим лицам (как юридическим, так и физическим лицам), в том числе и неприбыльным организациям и учреждениям?
Краткий ответ. Операции по безвозмездной передаче основных средств другим лицам (как юридическим, так и физическим лицам), в том числе и неприбыльным организациям и учреждениям, являются по своей сути операциями по отчуждению основных средств и отражаются в налоговом учете в соответствии с нормами п. 146.13 ст. 146 Налогового кодекса Украины. При этом доход от отчуждения основных средств определяется с учетом обычных цен на такие объекты.
Полный ответ. В соответствии с п. 146.13 ст. 146 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы плательщика налога. Пунктом 146.14 ст. 146 НКУ указано, что доход от продажи или другого отчуждения объекта основных средств и нематериальных активов для целей применения этой статьи определяется согласно договору о продаже или другом отчуждении объекта основных средств и нематериальных активов, но не ниже обычной цены такого объекта (актива). Доходы, определенные ст. 146 НКУ как «прочие доходы», относятся к доходам, учитываемым при исчислении объекта налогообложения (п.п. 135.5.11 п. 135.5 и п. 135.1 ст. 135 НКУ). На основании п. 137.16 ст. 137 НКУ датой получения прочих доходов является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено нормами разд. ІІІ НКУ. Расходы, определенные ст. 146 НКУ, не включенные в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно этой статье, как «прочие расходы», включаются в расходы, учитываемые при исчислении объекта (п.п. 138.12.1 п. 138.12 ст. 138 НКУ). С учетом изложенного, поскольку операции по безвозмездной передаче основных средств другим лицам (как юридическим, так и физическим лицам), в том числе и неприбыльным организациям и учреждениям, являются по своей сути операциями по отчуждению основных средств, то такие операции отражаются в налоговом учете в соответствии с нормами п. 146.13 ст. 146 НКУ. При этом доход от отчуждения основных средств определяется с учетом обычных цен на такие объекты».
Конечно, вдумчивый критический анализ не оставляет камня на камне от аргументации налоговиков. Их апелляции к «сути» операций выглядят смехотворными. Фактически они не нашли в НКУ прямых норм, позволяющих «всунуть» стоимость подаренного имущества в доход передающей стороны.
Однако на практике такой подход, озвученный центральным налоговым органом, может попортить много крови бухгалтерам.
Остается лишь пожелать им выдержки в пререканиях с налоговиками относительно домогательств включить в доходы стоимость бесплатно переданных активов.
