ЕСВ по гражданско-правовому договору с нерезидентом
Нужно ли начислять единый социальный взнос по гражданско-правовому договору на предоставление услуг/выполнение работ с физическим лицом — нерезидентом, если заказчиком услуг такого нерезидента выступает юридическое лицо — резидент Украины либо постоянное представительство нерезидента в Украине?
Исчерпывающий перечень плательщиков единого социального взноса (далее — ЕСВ) приводится в ст. 4 Закона Украины «О едином социальном взносе» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон о ЕСВ). В соответствии с п. 3 ч. 1 указанной статьи плательщиками ЕСВ являются:
«3) физические лица, выполняющие работы (предоставляющие услуги) на предприятиях, в учреждениях и организациях, у других юридических лиц, указанных в абзаце втором пункта 1 этой части, или у физических лиц — предпринимателей либо лиц, обеспечивающих себя работой самостоятельно, по гражданско-правовым договорам (кроме физических лиц — предпринимателей, если выполняемые ими работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в извлечении из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей)».
То есть для признания нерезидента плательщиком ЕСВ необходимо выполнение четырех условий:
— нерезидент должен быть физическим лицом;
— нерезидент должен предоставлять услуги или выполнять работы;
— нерезидент должен предоставлять услуги/выполнять работы по гражданско-правовому договору;
— другой стороной такого гражданско-правового договора должно выступать лицо, указанное в абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ, а именно: «предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования».
Принимая во внимание содержание вопроса и исходную информацию, все перечисленные выше условия соблюдаются, если заказчиком услуг выступает юридическое лицо — резидент Украины. То есть, когда юридическое лицо — резидент Украины заключает гражданско-правовой договор на предоставление услуг (выполнение работ) с физическим лицом — нерезидентом, то последний является плательщиком ЕСВ, а юридическое лицо — резидент обязано начислить и удержать ЕСВ из суммы вознаграждения, как это установлено в ч. 6 ст. 7 Закона о ЕСВ.
На необходимость уплаты ЕСВ в случае получения юридическим лицом — резидентом услуг от иностранных граждан по договорам гражданско-правового характера указывал и Пенсионный фонд Украины в письме от 28.01.2011 г. № 1583/03-30:
«Об уплате ЕСВ с вознаграждения по гражданско-правовым договорам…
В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона плательщиками единого взноса являются предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, и физические лица — предприниматели, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом — предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в свидетельстве о государственной регистрации его в качестве предпринимателя).
Следовательно, при заключении юридическим лицом гражданско-правового договора с физическим лицом — нерезидентом единый взнос уплачивается на общих основаниях…»
Другое дело, если заказчиком услуг иностранных граждан выступает представительство нерезидента, расположенное на территории Украины . Такое представительство не является юридическим лицом, зарегистрированным согласно законодательству Украины, в результате чего одно из четырех условий для признания иностранных граждан плательщиками ЕСВ не соблюдается.
В подтверждение данного вывода приведем извлечение из письма ПФУ от 18.02.2011 г. № 3117/03-20. По мнению Пенсионного фонда, иностранцы, трудоустроенные в постоянном представительстве нерезидента, не относятся к плательщикам ЕСВ:
«Об уплате ЕСВ за иностранных граждан, работающих в иностранных представительствах <...>
В соответствии с пунктами 1 и 6 части первой статьи 4 Закона <...> плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование являются дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств, филиалы, представительства и другие обособленные подразделения иностранных предприятий, учреждений и организаций (в том числе международные), расположенные на территории Украины, граждане Украины и лица без гражданства, работающие в дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, филиалах, представительствах, других обособленных подразделениях иностранных предприятий, учреждений и организаций (в частности, международных), расположенных на территории Украины.
Иностранные граждане, работающие в представительствах иностранных предприятий, расположенных на территории Украины, не отнесены Законом к плательщикам единого взноса и не подлежат общеобязательному государственному социальному страхованию.
Учитывая приведенное, единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование на заработную плату указанных выше лиц представительством не начисляется и не уплачивается».
Роман Бережной
