О сборе за специальное использование воды
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 01.08.2012 г. № 20820/7/15-2117
Порядок взимания сбора за специальное использование воды в 2012 году регламентируется разделом XVI Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс).
В соответствии с пунктом 323.1 Налогового кодекса плательщиками сбора за специальное использование воды являются водопользователи — субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без создания юридического лица (кроме бюджетных учреждений), постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица — предприниматели, использующие воду, полученную путем забора воды из водных объектов (первичные водопользователи) и/или от первичных или других водопользователей (вторичные водопользователи), и использующие воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства.
Согласно пункту 94 Закона Украины от 24 мая 2012 года N 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» (далее — Закон № 4834) статья 323 Налогового кодекса дополнена новым пунктом 323.2, в соответствии с которым не являются плательщиками сбора водопользователи, использующие воду исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения (совокупности людей, находящихся на данной территории в тот или иной период времени, независимо от характера и продолжительности проживания, в пределах их жилищного фонда и приусадебных участков), в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и плательщиков единого налога.
Для целей этого раздела под термином «санитарно-гигиенические нужды» следует понимать использование воды в туалетных, душевых, ванных комнатах и умывальниках и использование для содержания помещений в должном санитарно-гигиеническом состоянии.
Пунктом 1 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 4834 определено, что данный Закон вступает в силу с 1 июля 2012 года, кроме изменений, вносимых в Налоговый кодекс отдельными пунктами.
Следовательно, водопользователи, определенные п. 323.2 ст. 323 Налогового кодекса, начиная с 1 июля 2012 года не являются плательщиками сбора за специальное использование воды, если объемы такой воды были использованы ими для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических потребностей.
Если объемы воды были использованы, в том числе на иные, чем собственные питьевые и санитарно-гигиенические нужды, то такие водопользователи уплачивают сбор за специальное использование воды на общих основаниях за весь объем фактически использованной воды.
При этом налоговая декларация по сбору за специальное использование воды подается по результатам отчетных налоговых периодов 2012 года.
Заместитель Председателя А. Игнатов
КОММЕНТАРИЙ
С 1 июля 2012 г. не являются плательщиками сбора водопользователи, которые используют воду исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения (совокупности людей, находящихся на данной территории в тот или иной период времени, независимо от характера и продолжительности проживания, в пределах их жилищного фонда и приусадебных участков), в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических потребностей юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и плательщиков единого налога.
Такое новшество было внесено Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» от 24.05.2012 г. № 4834-VI. Так, п. 94 указанного Закона ст. 323 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее— НКУ) дополнена новым п. 323.2, которым внесена ясность в определение плательщиков сбора за специальное использование воды (далее — водосбор).
ГНСУ в своем письме от 01.08.2012 г. № 20820/7/15-2117 дала ряд разъяснений на этот счет.
Итак, если вода водопользователями используется для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, то водосбор они не уплачивают. Если же объемы воды были использованы, кроме этих нужд, также и на другие, то такие водопользователи должны уплачивать водосбор на общих основаниях за весь объем фактически использованной воды, как для «льготных» нужд, так и для всех остальных.
При этом под санитарно-гигиеническими потребностями понимается использование воды в туалетных, душевых, ванных комнатах и умывальниках, а также использование воды для поддержания надлежащего санитарно-гигиенического состояния помещений.
Теперь относительно отчетности.
Налоговая декларация по сбору за специальное использование воды подается по результатам отчетных налоговых периодов 2012 года. Как быть тем субъектам хозяйственной деятельности, которые в первом полугодии 2012 г. были плательщиками водосбора, а с 1 июля 2012 г. теперь освобождены от его уплаты? Нужно ли им подавать декларации за 3 квартала 2012 г. и весь 2012 год?
ГНС в разделе 270.01 ЕБНЗ1 дает утвердительный ответ на аналогичный вопрос о плательщиках единого налога:
«…субъекты хозяйствования — плательщики единого налога, которые были плательщиками сбора в первом полугодии 2012 года, подают в орган государственной налоговой службы налоговые декларации сбора за специальное использование воды нарастающим итогом, а именно: за 3 квартала 2012 года и за 2012 год, в которых соответствующие строки прочеркивают из-за отсутствия значений».
И еще один момент. Так как в первом полугодии 2012 года ныне освобожденные субъекты хозяйствования были плательщиками водосбора, они должны были за этот период начислить и уплатить водосбор на общих основаниях за весь объем фактически использованной воды, а также составить и подать налоговые декларации сбора за специальное использование воды за I квартал и I полугодие 2012 года с ненулевыми значениями.
Подробно о плате за воду см. в нашей статье «Сбор за специальное использование воды» // «СБ», 2012, № 6, с. 18.
Юлия Егорова
1 ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещена на сайте ГНСУ: www.sts.gov.ua
