Новая декларация по НДС

Новая декларация по НДС

Анастасия Никольская, экономист-аналитик

Приказом МФУ от 17.12.2012 г. № 1342 изложены в новой редакции формы отчетности по НДС и Порядок их заполнения. Приказ официально вступил в силу с 5 февраля 2013 года — с момента его опубликования в бюллетене «Офіційний вісник України», 2013, № 7. В сегодняшней статье предлагаем в целом ознакомиться с произошедшими изменениями.

Документы статьи

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 4834 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» от 24.05.2012 г. № 4834-VI.

Приказ № 1342 — приказ МФУ «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 25.11.2011 г. № 1492» от 17.12.2012 г. № 1342.

Порядок № 1492 — Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом от 25.11.2011 г. № 1492.

Обобщающая налоговая консультация № 128 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговой отчетности по НДС изменений сумм налогового обязательства и налогового кредита, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 128.

Период, с которого начинают применяться новые формы НДС-отчетности

Согласно требованиям абз. 2 п. 46.6 НК до определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют старые формы деклараций (расчетов).

В соответствии с законодательством впервые новые формы отчетности по НДС должны применяться:

— месячными плательщиками — начиная с отчетности за март 2013 года (не позднее 22 апреля 2013 года);

— квартальными плательщиками — начиная с декларации за I квартал 2013 года (не позднее 13 мая 2013 г года).

В отношении того, с какого периода плательщики НДС должны отчитываться по новой форме декларации, налоговики уже предоставили свой ответ в ЕБНЗ (см. раздел 130.25):

Изменения в форме и составе отчетности по НДС

Теперь форма декларации по НДС единая для всех плательщиков НДС. Сокращенной, специальной и декларации перерабатывающего предприятия больше не будет. На то, что подается «спецрежимная» декларация, будет указывать отметка «Х» напротив кода соответствующего типа декларации в шапке декларации:

Все без исключения плательщики должны подавать налоговую декларацию с отметкой в поле 0110 (п. 5 разд. I Порядка № 1492).

Те плательщики, которые используют специальный режим обложения НДС, а также сельхоз- и перерабатывающие предприятия, кроме декларации с отметкой в поле 0110, дополнительно подают налоговую декларацию с соответствующей отметкой в поле 0121 — 0140 (в зависимости от осуществляемого вида деятельности). В такой декларации отражаются только операции, на которые распространяется «особый» режим обложения НДС.

Едиными для всех стали и приложения к декларации. Приложения к «обычной» декларации от приложений к «спецрежимным» декларациям отличаются отметкой «Х» в шапке приложения.

Состав НДС-отчетности теперь следующий:

1. Непосредственно декларация по НДС (единая для всех плательщиков).

2. Приложения к декларации. Теперь их будет девять. К восьми существовавшим ранее добавится еще приложение 9 «Розрахунок питомої ваги варості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг (ДС9)». Это приложение подается только к декларациям с отметками в полях 0121 — 0130.

Порядком № 1492 определено, в каких случаях подается то или иное приложение. Так, приложения 1, 6, 7, 8 подаются к декларациям с отметками в полях 0110/0121 — 123/0130/0140 при наличии событий, которые подлежат отражению в этих приложениях (п. 15 разд. III Порядка № 1492). Приложения 2, 3, 4 подаются только к «общей» декларации (отметка в поле 0110) (п. 16 разд. III Порядка № 1492). Приложение 9 подается к декларациям с отметкой в полях 0121 — 0130 (п. 17 разд. III Порядка № 1492).

3. Уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок. Форма его также единая для всех плательщиков.

4 . Копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде.

5. Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными плательщиками налогов, на таможенной территории Украины.

Новые и обновленные строки декларации по НДС

1. Подкорректирована строка 8 «коригування податкових зобовязань». Теперь формой декларации предусмотрено, что в итог этой строки включается и показатель строки 8.1.1 (корректировки по «льготным» операциям). Такое уточнение в первую очередь важно для правильного подсчета годового объема поставок, используемого для расчета коэффициента распределения налогового кредита.

Отметим, что старая форма декларации по НДС предполагала, что значение строки 8 рассчитывается как (рядок 8.1 (+ чи -) + рядок 8.2 (+ чи -)). Однако программное обеспечение при подсчете показателя строки 8 все равно учитывало показатель «корректировочной» строки 8.1.1, что является методологически верным.

2. Добавились новые строки 16.5, 16.6, 16.6.1, 16.6.2, которые предназначены для отражения восстановления налогового кредита, когда товары, услуги, необоротные активы «переходят» из необлагаемой в облагаемую деятельность (непроизводственные средства переводятся в состав производственных). Отметим, что восстанавливать налоговый кредит стало возможным после внесения соответствующих изменений в п. 198.5 НК Законом № 4834. Налоговый кредит восстанавливают с учетом п. 189.1 НК:

— по товарам/услугам — исходя из стоимости их приобретения;

— по необоротным активам — исходя из их балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся на начало периода передачи из необлагаемой в облагаемую деятельность.

Согласно п. 198.5 НК восстановить (отразить) налоговый кредит можно на основании бухгалтерской справки (составляемой соответственно на дату передачи ценностей из необлагаемой в облагаемую деятельность). Однако в подтверждение «входного» НДС к ней вдобавок лучше иметь и налоговую накладную по таким ценностям.

В строке 16.5 восстанавливают неотраженный налоговый кредит по тем товарам/услугам/необоротным активам, которые полностью будут использоваться в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

В строке 16.6 отражают восстановление налогового кредита по тем товарам/услугам/необоротным активам, которые частично используются в облагаемой и частично в необлагаемой деятельности. При этом в специально добавленных к ней строках отражается часть восстановленного НДС, включаемая в налоговый кредит (стр. 16.6.1) и не включаемая в налоговый кредит (стр. 16.6.2). При этом показатели строки 16.6.1 определяются с использованием коэффициента распределения (ЧВ), рассчитанного в строке 15.

3. Добавились строки 25.1 и 25.2. В строке 25.1 «общей» декларации (с кодом 0110) отражается сумма НДС, которая уплачивается в общий фонд государственного бюджета. Строка 25.1 заполняется также в случае подачи декларации перерабатывающим предприятием (код декларации 0140). В ней такие предприятия указывают сумму НДС, которая частично уплачивается в специальный фонд государственного бюджета. В случае подачи декларации с кодами 0121 — 0130 — в этой строке ставится прочерк.

В строке 25.2 декларации с кодами 0121 — 0123 отражается сумма НДС, которая направляется на специальный счет сельскохозяйственного предприятия. В декларации с кодом 0140 — сумма, которая частично направляется на специальный режим перерабатывающего предприятия. В декларации с кодом 0130 отражается сумма НДС, которая остается в распоряжении сельскохозяйственного предприятия.

4. Подкорректированы названия строк 2.1, 12 и 13, что не повлияло на суть отражаемых в них операциях. Так, строка 2.1 теперь называется «операції з вивезення товарів за межі митної території України». Ранее она называлась «експортні операції». В строках 12 и 13 «імпортовані товари» заменены на «ввезены на митну територію України».

Изменения в приложении Д7

Корректировкам подверглось и приложение Д7 «Розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях», подлежащее заполнению плательщиками НДС, которые приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы используют частично в облагаемых НДС операциях, а частично — в необлагаемых и/или льготируемых. В нем учтены изменения, внесенные в ст. 199 НК Законом № 4834. В первую очередь отметим, что разграничен порядок подачи приложения.

Так, приложение Д7 подается:

— с декларацией за январь (I квартал) — для расчета показателя ЧВ, который будет использоваться в текущем году;

— с декларацией за декабрь (IV квартал) — для годового перерасчета.

В случае появления необлагаемых операций в текущем году приложение Д7 подается с декларацией за период/квартал, в котором впервые появились необлагаемые операции.

Приложение по-прежнему состоит из 4 таблиц.

Таблица 1. В ней осуществляется расчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях (ЧВ). В таблице 1 произошли следующие изменения:

1. Появились строки 3.1, 3.2 и 3.3, позволяющие рассчитывать коэффициент распределения для:

1) проведения годового перерасчета по товарам /услугам/необоротным активам, приобретенным в течение отчетного года (стр. 3.1). Данная строка заполняется при подаче приложения Д7 к декларации за декабрь (IV квартал);

2) перерасчета налогового кредита по необоротным активам по итогам первого (стр. 3.1), второго (стр. 3.2) и третьего (стр. 3.3) календарного года, следующего за началом их использования.

2 . В расчет общего объема поставок (колонка 4) и облагаемых операций (колонка 5) теперь включается значение строки 8.1.1 «коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання, за якими не нараховувався податок на додану вартість». При этом исключена из расчета строка 8.2 «коригування податкових зобовязань у звязку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, міжнародні договори (угоди)) (+)».

Таблица 2. По-прежнему используется для проведения годового перерасчета ЧВ (согласно абз. 1 п. 199.4 НК) по товарам/услугам и необоротным активам. Заполняется эта таблица при подаче приложения Д7 к декларации за последний отчетный период года.

Эта таблица видоизменилась. Так, теперь:

1. Перерасчет осуществляется отдельно по товарам/услугам (стр. 1) и отдельно по необоротным активам (стр. 2).

2. В колонке 3 таблицы 2, служащей аналогом сегодняшней кол. 6 этой таблицы, добавилось упоминание о стр. 16.6.1 и 16.6.2. Об этих строках мы уже говорили выше. Еще раз отметим, что в них плательщик проводит корректировку, связанную с восстановлением налогового кредита по товарам/услугам и необоротным активам, по которым он отражен не был или были начислены налоговые обязательства, если такие товары/услуги, необоротные активы вновь начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

Обращает на себя внимание колонка 4 таблицы 2. В ней допущена неточность. Так, в заголовке этой колонки указано, что рассчитывать сумму НДС нужно путем умножения гр. 6 на основную ставку налога (20 %). Этот алгоритм, по всей видимости, ошибочно перекочевал из прежней формы приложения Д7. С учетом новой нумерации граф здесь следует использовать значение графы 3.

Таблица 3. В таблице 3 проводится годовой перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях. В этой таблице исключены графы 2 и 3, в которых ранее нужно было отражать дату начала использования и дату формирования налогового кредита по приобретенным необоротным активам. Смысла в этих графах нет по той причине, что после внесения изменений в п. 199.4 НК Законом № 4834 перерасчет по необоротным активам проводится по итогам 1-го, 2-го, 3-го календарного года, следующего за годом начала их использования (прежде, напомним, было 12, 24 и 36 месяцев использования).

В таблице четко зафиксированы три строки, соответствующие количеству лет, следующих после начала использования необоротных активов. Это значит, что результаты перерасчета всех необоротных активов, относящихся к одному и тому же году начала их использования, достаточно отразить в таблице 3 одной строкой.

В графу 5 включается сумма НДС, попавшая в налоговый кредит по результатам предыдущего перерасчета. При этом для первого «необоротного» перерасчета предыдущим будет общий годовой перерасчет, для второго «необоротного» — первый и т. д.

Текст графы 6 теперь соответствует упомянутым выше законодательным изменениям — перерасчет по итогам 1, 2 и 3 лет вместо предыдущих 12 месяцев. При этом сноска «**» к названию этой колонки отсылает за соответствующим значением ЧВ к строкам 3.1 — 3.3 таблицы 1 приложения Д7. То есть при определении показателя графы 6 необходимо умножить значение графы 4 на соответствующий показатель ЧВ (его берем из строк 3.1 — 3.3 таблицы).

Суть графы 7 не изменилась, но теперь наконец-то исправлен заголовок колонки, в результате чего значение этой строки сразу переносится в декларацию; менять знак разницы показателей двух предыдущих колонок больше не придется.

Таблица 4 приложения Д7 изменений не претерпела.

Изменения в порядке предоставления декларации

1. Порядком № 1492 (п. 2 разд. II) теперь закреплено, что применять квартальный отчетный период по НДС, помимо плательщиков, уплачивающих налог на прибыль по ставке 0 %, могут и плательщики единого налога. Собственно говоря, такая норма уже давно прописана в ст. 202.2 НК, однако в Порядке № 1492 она была упущена. В связи с исправлением этой недоработки соответствующие изменения были внесены и в приложение 1 «Заява про вибір квартального звітного (податкового) періоду» к Порядку № 1492, в котором теперь появилась специальная строка для плательщиков единого налога.

При этом квартальный период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года. Для чего вместе с декларацией по НДС за декабрь нужно подать заявление о выборе квартального периода, о чем следует сделать отметку в декларации по НДС в поле «Відмітка про одночасне подання до декларації: заяви про вибір квартального звітного (податкового) періоду (додаток 1 до Порядку)».

2. Уточнен момент проставления подписей в декларации в случае, когда бухгалтерский учет ведется непосредственно руководителем. В Порядке № 1492 теперь указано, что в этом случае в декларации достаточно только подписи руководителя (п. 9 разд. III). Ранее, напомним, требовалась еще и подпись лица, ответственного за ведение учета.

3. Электронные таможенные декларации вместе с декларацией по НДС подавать не нужно. Пункт 18 разд. III дополнен абзацем 3, в котором указано, что, если таможенное оформление товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины, осуществлялось с использованием электронной таможенной декларации , такая электронная таможенная декларация будет предоставляться таможенным органом налоговому органу в порядке, утвержденном КМУ.

4. Уточнено, что если плательщик НДС подает декларацию вместе с заявлением-жалобой (приложением Д8) в электронном виде, то копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, подтверждающих факт получения таких товаров/услуг, должны быть предоставлены плательщиком отдельно в порядке, предусмотренном для подачи налоговой отчетности в бумажном виде. На это, в частности, обращали внимание налоговики в письме от 16.03.2011 г. № 7273/7/16-1117. Сделать это нужно, конечно же, с соблюдением предельных сроков подачи декларации по НДС. Количество листов, на которых подаются копии таких документов, указывается в приложении Д8.

Изменения в порядке заполнения уточняющего расчета

Важные уточнения сделаны и в отношении порядка заполнения уточняющего расчета. Так, в п. 4 разд. VI Порядка № 1492 теперь четко предусмотрено, что, в случае когда допущенная в показателе строки 24 ошибка на значение строк 23 или 25 последующих деклараций не повлияла, значение гр. 6 стр. 24 уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) сначала переносится в стр. 21.2 декларации, а затем в строку 24 декларации за отчетный период, в котором подан такой уточняющий расчет. Ранее подобные разъяснения налоговики давали в Обобщающей налоговой консультации № 128. Однако непосредственно в Порядке № 1492 о строке 21.2 речь не шла.

Если допущенная в показателе строки 24 ошибка повлияла на значение строк 25 или 23 последующих деклараций, то необходимо подать уточняющий расчет за каждый отчетный период, в котором значение строки 24 декларации повлияло на значение строки 25 или строки 23. Такие уточняющие расчеты могут быть поданы только как самостоятельные документы, поскольку форма декларации предусматривает возможность подачи уточняющего расчета как приложения к ней только по одному отчетному периоду, ошибки которого исправляются (п. 5 разд. VI Порядка № 1492).

Также в обновленном Порядке № 1492 теперь указано, как исправлять ошибки, допущенные в строке 20.2 декларации. Ранее в Порядке № 1492 об исправлении таких ошибок не было ни слова. Как указано в п. 6 разд. VI Порядка № 1492, в случае исправления показателя строки 20.2 декларации значение из графы 6 такой строки учитывается при определении значения строки 21.1 декларации за отчетный период, в котором подан соответствующий уточняющий расчет.

На этом закончим обзор изменений. В следующем номере мы детально рассмотрим вопросы заполнения всех строк декларации по НДС и ее приложений.