Об особенностях применения льготы к объекту жилой недвижимости
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 11.03.2013 г. № 3724/6/17-3216
Государственная налоговая служба Украины по поручению министра доходов и сборов Украины Клименко А. В. рассмотрела письмо <...> о порядке выбора использования льготы по налогу на недвижимость и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 раздела XIX «Заключительные положения» Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) с 1 января 2013 года вступила в силу статья 265 «Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка», в соответствии с которой введен в действие новый местный налог — на недвижимое имущество, отличное от земельного участка. Плательщиками указанного налога являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты — собственники объектов жилой недвижимости.
Согласно пункту 265.4 статьи 265 Кодекса предусматриваются льготы по уплате налога на недвижимое имущество в виде уменьшения базы налогообложения объектов жилой недвижимости, находящейся в собственности физического лица: для квартиры — на 120 м и для жилого дома — на 250 м.
Такое уменьшение предоставляется один раз за базовый налоговый (отчетный) период и применяется к объекту жилой недвижимости, в которой физическое лицо — плательщик налога зарегистрировано в установленном законом порядке, или по выбору такого плательщика к любому другому объекту жилой недвижимости, находящемуся в его собственности.
В соответствии с подпунктом 265.7.3 пункта 265.7 статьи 265 Кодекса плательщики налога на основании документов, подтверждающих их право собственности на объект налогообложения и место жительства (регистрации), имеют право обратиться в органы государственной налоговой службы для сверки данных о жилой площади жилой недвижимости, льготы по уплате налога, ставки налога и начисленной суммы налога.
Таким образом, льгота будет применяться к объекту жилой недвижимости, в которой физическое лицо — плательщик налога зарегистрировано в установленном законом порядке.
Если физическое лицо — плательщик налогов выразит желание применить льготу к другому объекту жилой недвижимости, находящемуся в его собственности, оно должно подать до 01 июля текущего года письменное обращение (заявление) в налоговый орган по месту регистрации.
Такое обращение (заявление) можно подать лично плательщиком налогов или уполномоченным на это лицом; направить по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения; средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.
И. о. председателя А. Игнатов
КОММЕНТАРИЙ
С 1 января 2013 года вступила в силу ст. 265 Налогового кодекса Украины (далее — НК), в соответствии с которой введен новый местный налог — на недвижимое имущество, отличное от земельного участка.
Подпунктом 265.1.1 п. 265.1 ст. 265 НК определено, что плательщиками налога на недвижимое имущество являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, являющиеся собственниками объектов жилой недвижимости.
Объектом же налогообложения согласно п.п. 265.2.1 п. 265.2 ст. 265 НК является объект жилой недвижимости.
При этом НК предусмотрел исключения для объектов, не являющихся объектом налогообложения, а именно:
— объекты жилой недвижимости, находящиеся в собственности государства или территориальных громад (их общей собственности);
— объекты жилой недвижимости, расположенные в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, определенные законом;
— здания детских домов семейного типа;
— садовый или дачный дом, но не более одного такого объекта на одного плательщика налога;
— объекты жилой недвижимости, принадлежащие многодетным семьям и приемным семьям, в которых воспитываются трое и более детей, но не более одного такого объекта на семью;
— общежития.
Напомним, что в соответствии со ст. 22 НК объектом налогообложения могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) и другие объекты, определенные налоговым законодательством, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у плательщика налоговой обязанности.
Отличающейся от объекта налогообложения является база налогообложения — это физическое, стоимостное или другое характерное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка и которое используется для определения размера налогового обязательства. База налогообложения и порядок ее определения устанавливаются НК для каждого налога отдельно.
Так, базой налогообложения для объекта жилой недвижимости является жилая площадь. Поэтому все расчеты ведутся исходя из жилой, а не общей площади. Например, если общая площадь квартиры — 150 м2, а жилая — 110 м2, то ее собственнику вообще не придется уплачивать налог (если эта квартира у него единственная).
Обращаем внимание, что в соответствии с п.п. 265.7.5 п. 265.7 ст. 265 НК юридические лица должны самостоятельно исчислять сумму налога с объектов жилой недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года и до 1 февраля этого же года должны подать в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения декларацию с распределением годовой суммы равными долями по кварталам. То есть впервые юридические лица декларацию на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, должны были подать до 1 февраля 2013 года.
В отличие же от юридических лиц, для физических лиц сумму указанного налога должны рассчитывать налоговые органы по месту расположения объекта жилой недвижимости и самостоятельно направлять плательщикам по месту их проживания (регистрации) налоговые уведомления-решения с указанием суммы налога, подлежащего уплате, и платежных реквизитов для уплаты этого налога (п.п. 265.7.1 п. 265.7 ст. 265 НК). Следует отметить, что такие налоговые уведомления-решения будут направляться в налоговую до 1 июля отчетного года.
По вновь созданному (вновь введенному) объекту жилой недвижимости налог уплачивается физическим лицом — плательщиком начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект. Орган государственной налоговой службы направляет налоговое уведомление-решение указанному собственнику после получения информации о возникновении права собственности на такой объект.
Важным моментом является следующее: п.п. 265.7.3 п. 265.7 ст. 265 НК предусмотрено, что плательщики налога на основании документов, подтверждающих их право собственности на объект налогообложения и место жительства (регистрации), имеют право обратиться в органы государственной налоговой службы для сверки данных о жилой площади жилой недвижимости, льготах по уплате налога, ставках налога и начисленной сумме налога. И если есть основания, орган государственной налоговой службы осуществляет перерасчет суммы налога и направляет налоговое уведомление-решение указанному собственнику.
А теперь поговорим о льготах по уплате налога на объект недвижимого имущества. Она предусмотрена только для физических лиц. Юридические же лица обязаны уплатить налог со всех квартир и жилых домов полностью. А вот физическое лицо — плательщик налога может воспользоваться льготой по уплате налога на недвижимое имущество. Так, п. 265.4 ст. 265 НК предусматриваются льготы по уплате налога на недвижимое имущество в виде уменьшения базы налогообложения объектов жилой недвижимости, находящейся в собственности физического лица:
— для квартиры — на 120 м2;
— для жилого дома — на 250 м2.
Обратите внимание, что льгота в 120 и 250 м2 распространяется только на один объект недвижимости, а если у гражданина есть две квартиры, то в соответствии с законом он освобождается от уплаты налога за один объект, а за второй уплачивает налог в полном объеме.
Такое уменьшение предоставляется один раз за базовый налоговый (отчетный) период и применяется к объекту жилой недвижимости, где физическое лицо — плательщик налога зарегистрировано в установленном законом порядке, или по выбору такого плательщика к любому другому объекту жилой недвижимости, находящемуся в его собственности. Учитывая изложенное, имеются основания говорить о том, что приоритет отдается недвижимости в соответствии с выбором плательщика налога только в случае, если ни одна недвижимость не определена как основное место жительства.
Если же налогоплательщик выразит желание применить льготу к другому объекту жилой недвижимости, находящемуся в его собственности, ему нужно подать до 1 июля 2013 года письменное обращение (заявление) в налоговый орган по месту регистрации.
При наличии у плательщика налога нескольких объектов налогообложения база налогообложения определяется отдельно по каждому из таких объектов.
Напомним, что ставки налога устанавливаются сельским, поселковым или городским советом в следующих размерах за 1 м2 жилой площади объекта жилой недвижимости:
— для квартир, жилая площадь которых не превышает 240 м2, и жилых домов, жилая площадь которых не превышает 500 м2, ставки налога не могут превышать 1 % размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года;
— для квартир, жилая площадь которых превышает 240 м2, и жилых домов, жилая площадь которых превышает 500 м2, ставка налога составляет 2,7 % размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.
В соответствии со ст. 8 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2013 год» от 06.12.2012 г. установленный размер минимальной зарплаты по состоянию на 1 января 2013 года составляет 1147 гривень.
А теперь несколько слов об ответственности за неуплату налога с объектов недвижимого имущества — она предусмотрена ст. 126 НК. Итак, в соответствии с этой нормой, если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, определенных НК, его привлекают к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:
— за задержку до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10 % от погашенной суммы налогового долга;
— за задержку до 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20 % от погашенной суммы налогового долга.
В соответствии же с п.п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 НК после окончания установленных НК сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга начисляют пеню. Пеня начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 % годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки его уплаты (п. 129.4 ст. 129 НК).
Яна Брусенцова
