1. Раздел III настоящего Кодекса применяется во время расчетов с бюджетом начиная с доходов и расходов, которые получены и проведены с 1 апреля 2011 года, если иное не установлено настоящим подразделом.
Абзац второй исключен.
В случае возврата авансов (других платежей), полученных до вступления в силу раздела III настоящего Кодекса и учтенных в составе валовых доходов, на сумму такого возврата происходит корректировка дохода отчетного налогового периода, в котором такие авансы (другие платежи) были возвращены, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Для авансов, полученных в иностранной валюте, такая корректировка происходит по официальному валютному курсу гривни к иностранной валюте, действовавшему на дату осуществления такого возврата.
В случае возврата авансов (других платежей), выданных до вступления в силу раздела III настоящего Кодекса и учтенных в составе валовых расходов, на сумму такого возврата происходит корректировка расходов отчетного налогового периода, в котором такие авансы (другие платежи) были возвращены, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В случае отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг) после вступления в силу раздела III настоящего Кодекса в счет авансов, полученных до такой даты, расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и осуществленные после даты вступления в силу настоящего Кодекса, при условии, что они не были включены в состав валовых расходов, признаются расходами на дату отгрузки таких товаров (выполнения работ, предоставления услуг).
2. С даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса плательщики налога на прибыль предприятий составляют нарастающим итогом и подают декларацию по налогу на прибыль за такие отчетные налоговые периоды: второй квартал, второй и третий кварталы и второй — четвертый кварталы 2011 года.
Плательщики налога на прибыль предприятий, которые начиная с 2013 года подают годовую налоговую декларацию в соответствии с пунктом 57.1 статьи 57 настоящего Кодекса, уплачивают в январе — феврале 2013 года авансовый взнос по этому налогу в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 года, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.
Субъекты хозяйствования, которые реализуют инвестиционные проекты в приоритетных отраслях экономики, одобренные в соответствии с Законом Украины «О стимулировании инвестиционной деятельности в приоритетных отраслях экономики с целью создания новых рабочих мест», и субъекты индустрии программной продукции, которые применяют особенности налогообложения, предусмотренные пунктом 15 подраздела 10 настоящего раздела, авансовые взносы в 2013 году не уплачивают, а налоговые обязательства определяют на основании налоговой декларации по итогам первого квартала, первого полугодия, трех кварталов и за 2013 год, которая представляется в контролирующий орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
3. Пункт 150.1 статьи 150 Кодекса в редакции, которая действовала до 1 января 2015 года, применяется:
в 2011 году с учетом следующего:
если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы второго календарного квартала 2011 года.
Расчет объекта налогообложения по результатам второго, второго и третьего кварталов, второго — четвертого кварталов 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения;
в 2012–2015 годах с учетом следующего:
если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов плательщиков с доходом за 2011 год 1 миллион гривень и больше на 1 января 2012 года является отрицательное значение (с учетом отрицательного значения объекта налогообложения по состоянию на 1 января 2011 года), то сумма этого значения подлежит включению в расходы в 2012–2014 годах и уменьшению финансового результата до налогообложения в 2015 году:
отчетных (налоговых) периодов начиная с I полугодия и последующих отчетных периодов 2012 года в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение этого и по итогам следующих налоговых периодов 2012 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих налоговых периодах;
отчетных (налоговых) периодов 2013 года в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2012 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2013 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах;
отчетных (налоговых) периодов 2014 года в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2013 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2014 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах;
отчетных (налоговых) периодов 2015 года в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2014 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2015 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах до полного погашения такого отрицательного значения.
При этом плательщики налога на прибыль ведут отдельный учет показателя отрицательного значения объекта налогообложения, который сложился по состоянию на 1 января 2012 года и включается в расходы следующих налоговых периодов или уменьшает финансовый результат до налогообложения следующих налоговых периодов и сумм, не погашенных в течение 2012–2015 годов. Такое отрицательное значение погашается в первую очередь. Во вторую очередь погашается отрицательное значение объекта налогообложения, возникшее после 31 декабря 2011 года.
Для предприятий с доходом за 2011 год меньше 1 миллиона гривень пункт 150.1 статьи 150 Кодекса в редакции, которая действовала до 1 января 2015 года, применяется с учетом следующего:
если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога по результатам 2011 налогового года является отрицательное значение, то сумма такого значения подлежит включению в расходы отчетного (налогового) периода I полугодие 2012 года и последующих отчетных периодов, которые приходятся на 2012–2014 годы, или уменьшает финансовый результат до налогообложения отчетных (налоговых) периодов начиная с 2015 года до полного погашения такого отрицательного значения.
4. Исключен.
41. Финансовый результат до налогообложения налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму дохода, полученного как оплата за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время нахождения на упрощенной системе налогообложения. Положения настоящего подпункта не распространяются на плательщиков налогов, которые были плательщиками единого налога четвертой группы.
5. Нормы пункта 159.1 статьи 159 настоящего Кодекса не распространяются на задолженность, возникшую в связи с задержкой в оплате товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, если меры по взысканию таких долгов осуществлялись до вступления в силу раздела III настоящего Кодекса. С целью налогообложения отражение в учете продавца и покупателя такой задолженности осуществляется до полного погашения или признания такой задолженности безнадежной в следующем порядке:
порядок урегулирования сомнительной задолженности, относительно которой меры по взысканию начаты до вступления в силу раздела III настоящего Кодекса.
Плательщик налога — продавец обязан увеличить доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им в состав расходов или возмещенной за счет страхового резерва, и в случае если в течение такого налогового периода происходит какое-либо из следующих событий:
а) суд не удовлетворяет иск (заявление) продавца или удовлетворяет его частично либо не принимает иск (заявление) к производству (рассмотрению), либо удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований по погашению этой задолженности или ее части;
б) стороны договора достигают согласия о продлении сроков погашения задолженности либо списании всей суммы задолженности или ее части (кроме случаев заключения мирового соглашения в рамках процедур возобновления платежеспособности должника или признания его банкротом, определенных законом);
в) продавец, который не получил ответа на претензию в течение сроков, определенных законом, или получил от покупателя ответ о признании предъявленной претензии, но не получает оплаты (других видов компенсаций в счет погашения задолженности) в течение определенных в такой претензии сроков, и при этом в течение следующих 90 дней не обращается в суд (хозяйственный суд) с заявлением о взыскании задолженности или о возбуждении дела о его банкротстве либо взыскании заложенного им имущества.
На сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного в результате такого увеличения, начисляется пеня в размерах, определенных законом для несвоевременного погашения налогового обязательства. Указанная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого произошло увеличение расходов, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение дохода, и уплачивается независимо от значения налогового обязательства плательщика налога за соответствующий отчетный период. Пеня не начисляется на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную в результате заключения мирового соглашения в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения.
Если впоследствии (с учетом срока исковой давности) такой продавец обращается в суд, то он имеет право увеличить расходы на сумму обжалуемой задолженности;
в случае если плательщик налога обжалует решение суда в порядке, установленном законом, увеличение дохода, предусмотренное настоящим пунктом, не происходит до момента принятия окончательного решения соответствующим судом;
плательщик налога — покупатель обязан увеличить доходы на сумму непогашенной задолженности (ее части), признанной в порядке досудебного урегулирования споров или судом либо по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится первое из событий:
а) или 90-й календарный день со дня предельного срока погашения такой задолженности (ее части), предусмотренного договором или признанной претензией;
б) или 30-й календарный день со дня принятия решения судом о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) либо совершения нотариусом исполнительной надписи.
Сроки, определенные абзацем «а» настоящего пункта, распространяются также на случаи, когда покупатель не предоставил ответ на претензию, направленную продавцом, в сроки, определенные законом.
Сроки, определенные абзацем «б» настоящего пункта, применяются независимо от того, начал ли государственный исполнитель либо приравненное к нему согласно закону лицо меры по принудительному взысканию долга или нет.
Указанное в настоящем подпункте увеличение дохода покупателя не осуществляется по задолженности (ее части), погашаемой таким покупателем до наступления сроков, определенных абзацем «а» или «б» данного подпункта.
Если в следующих налоговых периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), такой покупатель увеличивает расходы на сумму такой задолженности (ее части) по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.
Задолженность, предварительно отнесенная в состав расходов или возмещенная за счет страхового резерва, признаваемая безнадежной вследствие недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, или в результате ее списания согласно условиям мирового соглашения, заключенного в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, не изменяет налоговых обязательств как покупателя, так и продавца в связи с таким признанием.
6. Для определения перечня объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов по группам в соответствии с пунктом 145.1 статьи 145 настоящего Кодекса с целью начисления амортизации с даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса применяются данные инвентаризации, проведенной по состоянию на 1 апреля 2011 года.
Амортизируемая стоимость по каждому объекту основных средств, других необоротных и нематериальных активов определяется как первоначальная (переоцененная) с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. п., а также суммы накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета на дату вступления в силу раздела III настоящего Кодекса.
Нормы настоящего подпункта распространяются также на плательщиков налога в случае их перехода с упрощенной системы налогообложения на общую.
В переоцененную стоимость основных средств не включается сумма дооценки основных средств, проведенной после 1 января 2010 года.
Если общая стоимость всех групп основных средств по данным бухгалтерского учета меньше общей стоимости всех групп основных фондов по данным налогового учета на дату вступления в силу раздела III настоящего Кодекса, то временная налоговая разница, возникающая в результате такого сравнения, амортизируется как отдельный объект с применением прямолинейного метода в течение трех лет.
Срок полезного использования объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов для начисления амортизации с даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса определяется плательщиком налога самостоятельно с учетом даты ввода их в эксплуатацию, но не меньше минимально допустимых сроков полезного использования, определенных пунктом 145.1 статьи 145 настоящего Кодекса.
Первоначальная стоимость основных средств не увеличивается на стоимость приобретения либо улучшения после даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса в части расходов, отнесенных на увеличение балансовой стоимости объектов до такой даты.
7. Доход не определяется по товарам (результатам работ, услуг), отгруженным (предоставленным) после даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса, в части стоимости таких товаров (результатов работ, услуг), уплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, в том числе в период пребывания на упрощенной системе налогообложения.
Расходы не определяются по товарам (результатам работ, услуг), полученных (предоставленных) после даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса, в части стоимости таких товаров (работ, услуг), уплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, в случае если такие авансы были учтены плательщиком налога в составе валовых расходов на дату их оплаты, а также в период пребывания на упрощенной системе налогообложения.
Для плательщиков налога на прибыль, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общую, одновременно с признанием доходов от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) на общей системе налогообложения в состав расходов включается себестоимость таких товаров, работ, услуг, сложившаяся в период пребывания такого плательщика на упрощенной системе налогообложения, пропорционально сумме признанных доходов.
Комиссионные доходы (расходы) и другие платежи, связанные с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), которые были включены в объект налогообложения в отчетных налоговых периодах до вступления в силу раздела III настоящего Кодекса, не учитываются при определении доходов и расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
8. Исключен.
9. В январе — декабре 2015 года плательщики обязаны уплачивать ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий в соответствии с пунктом 57.1 статьи 57 настоящего Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года. Начиная с 1 января 2016 года ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий не уплачиваются.
10. Установить ставку налога на прибыль предприятий:
с 1 апреля 2011 года по 31 декабря 2011 года включительно — 23 процента;
с 1 января 2012 года по 31 декабря 2012 года включительно — 21 процент;
с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года включительно — 19 процентов, а для субъектов индустрии программной продукции, применяющих особенности налогообложения, предусмотренные в пункте 15 подраздела 10 настоящего раздела, — 5 процентов;
с 1 января 2014 года по 31 декабря 2014 года включительно — 18 процентов, а для субъектов индустрии программной продукции, которые применяют особенности налогообложения, предусмотренные в пункте 15 подраздела 10 настоящего раздела, — 5 процентов;
абзац шестой исключен;
абзац седьмой исключен;
абзац восьмой исключен;
абзац девятый исключен;
абзац десятый исключен;
абзац одиннадцатый исключен.
11. При расчете амортизации основных средств и нематериальных активов в соответствии с пунктом 138.3 статьи 138 настоящего Кодекса балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 января 2015 года должна равняться балансовой стоимости таких активов, определенной по состоянию на 31 декабря 2014 года в соответствии со статьями 144–146 и 148 раздела III настоящего Кодекса в редакции, которая действовала до 1 января 2015 года.
12. Нормы абзаца второго пункта 137.21 статьи 137 настоящего Кодекса применяются до 1 января 2014 года.
13. Временно, до 1 января 2014 года, датой увеличения доходов предприятий жилищно-коммунального хозяйства от предоставления жилищно-коммунальных услуг является дата поступления средств от потребителя на банковский счет или в кассу плательщика налога, кроме случаев, если такое поступление происходит в счет погашения задолженности за жилищно-коммунальные услуги, предоставленные до даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса.
При этом предприятия жилищно-коммунального хозяйства в составе себестоимости реализации жилищно-коммунальных услуг признают расходы на приобретение товаров, работ, услуг в сумме фактически уплаченных за них средств, кроме случаев, когда такая уплата происходит в счет погашения задолженности за такие работы, услуги, приобретенные до даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса.
Балансовая стоимость товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее — запасы), приобретенных до даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса, а оплаченных после этой даты, признается в составе расходов в сумме фактически уплаченных за них средств.
Настоящий пункт не распространяется на плательщиков налога — лицензиатов по поставке электрической и/или тепловой энергии.
14. В 2011 году норматив для основных средств, определенный в подпункте 14.1.138 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса, устанавливается в размере 1000 гривень.
15. Исключен.
15. Исключен.
16. Исключен.
16. Временно, до 1 января 2020 года, освобождается от налогообложения прибыль предприятий в размере дохода предприятий, полученного ими от хозяйственной деятельности с использованием газа (метана) угольных месторождений и/или производного сырья газа (метана) угольных месторождений, в том числе газовоздушной смеси с содержанием газа (метана), которая не соответствует требованиям к качеству природного газа, предназначенного для транспортировки, промышленного и коммунально-бытового потребления, которая осуществляется в соответствии с Законом Украины «О газе (метане) угольных месторождений».
С целью применения абзаца первого настоящего пункта финансовый результат до налогообложения предприятий, которые используют газ (метан) угольных месторождений и/или производное сырье газа (метана) угольных месторождений, в том числе газовоздушную смесь с содержанием газа (метана), которая не соответствует требованиям к качеству природного газа, предназначенного для транспортировки, промышленного и коммунально-бытового потребления, уменьшается на сумму дохода, полученного от операций с газом (метаном) угольных месторождений (реализация, переработка, сжигание) и/или производным сырьем газа (метана) угольных месторождений, в том числе газовоздушной смесью с содержанием газа (метана), которая не соответствует требованиям к качеству природного газа, предназначенного для транспортировки, промышленного и коммунально-бытового потребления.
Суммы средств, высвобожденных в связи с предоставлением налоговой льготы, направляются плательщиком налога на переоснащение материально-технической базы, внедрение новейших технологий, связанных с добычей, дегазацией и использованием газа (метана) угольных месторождений и/или производное сырье газа (метана) угольных месторождений, в том числе газовоздушную смесь с содержанием газа (метана), до окончания следующего налогового года.
В случае отсутствия целевого использования высвобожденных от налогообложения средств в срок, предусмотренный абзацем третьим настоящего пункта, плательщик налога обязан увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму дохода, полученного от реализации газа (метана) угольных месторождений, на который был уменьшен финансовый результат до налогообложения в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, по результатам налогового года, следующего за налоговым периодом применения льготы.
17. С целью налогообложения отражение в учете продавца и покупателя задолженности, которая возникла в связи с задержкой в оплате товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, если меры по взысканию таких долгов начаты в соответствии с пунктом 159.1 статьи 159 раздела III настоящего Кодекса в редакции, которая действовала до 1 января 2015 года, осуществляется до полного погашения или признания такой задолженности безнадежной в следующем порядке:
1.1. Плательщик налога — продавец в случае, если суд не удовлетворяет иск (заявление) продавца или удовлетворяет его частично либо не принимает иск (заявление) к производству (рассмотрению) или удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований относительно погашения настоящей задолженности либо ее части (кроме прекращения судом производства по делу полностью или частично, в связи с погашением покупателем задолженности либо ее части после подачи продавцом иска (заявления)) обязан:
а) увеличить финансовый результат до налогообложения соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им к уменьшению дохода согласно подпункту 159.1.1 пункта 159.1 статьи 159 раздела III настоящего Кодекса в редакции, которая действовала до 1 января 2015 года;
б) уменьшить финансовый результат до налогообложения соответствующего налогового периода на себестоимость (ее части, определенной пропорционально сумме задолженности, включенной в доход в соответствии с настоящим пунктом) товаров, работ, услуг, по которым возникла такая задолженность, предварительно отнесенную им в уменьшение расходов в соответствии с пунктом 159.1 статьи 159 раздела III настоящего Кодекса в редакции, которая действовала до 1 января 2015 года.
На сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного вследствие такой корректировки финансового результата до налогообложения, начисляется пеня, определенная из расчета 120 процентов годовой учетной ставки Национального банка Украины, которая действовала на день возникновения дополнительного налогового обязательства. Указанная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого произошло уменьшение дохода и расходов согласно подпункту 159.1.1 пункта 159.1 статьи 159 раздела III настоящего Кодекса в редакции, которая действовала до 1 января 2015 года, до последнего дня налогового периода, на который приходится корректировка финансового результата до налогообложения, и уплачивается независимо от значения налогового обязательства плательщика налога за соответствующий отчетный период. Пеня не начисляется на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную вследствие заключения мирового соглашения в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения.
Плательщик налога — покупатель обязан увеличить финансовый результат до налогообложения после 1 января 2015 года на стоимость задолженности, признанную судом или по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится день вступления в законную силу решения суда о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи.
1.2. Если в следующих налоговых периодах после 1 января 2015 года покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно либо по процедуре принудительного взыскания) и отнесенной на уменьшение расходов согласно подпункту 159.1.2 пункта 159.1 статьи 159 раздела III настоящего Кодекса в редакции, которая действовала до 1 января 2015 года, такой покупатель уменьшает финансовый результат до налогообложения на сумму такой задолженности (ее части) по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.
В то же время продавец, который уменьшил сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в соответствии с подпунктом 159.1.1 пункта 159.1 статьи 159 раздела III настоящего Кодекса в редакции, которая действовала до 1 января 2015 года, увеличивает финансовый результат до налогообложения на сумму задолженности (ее части) за такие товары, работы, услуги, погашенную покупателем, и уменьшает финансовый результат до налогообложения на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме погашенной задолженности) этих товаров, работ, услуг по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.
1.3. Задолженность, предварительно отнесенная на уменьшение дохода согласно подпункту 159.1.1 пункта 159.1 статьи 159 раздела III настоящего Кодекса в редакции, которая действовала до 1 января 2015 года, или возмещенная за счет страхового резерва согласно пункту 159.3 статьи 159 раздела III настоящего Кодекса в редакции, которая действовала до 1 января 2015 года, которая признается безнадежной вследствие недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, или вследствие ее списания согласно условиям мирового соглашения, заключенного в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, не корректирует финансовый результат до налогообложения как покупателя, так и продавца в связи с таким признанием.
18. По операциям, по которым доход для целей обложения налогом на прибыль до 1 января 2015 года определялся по дате поступления средств на банковский счет или в кассу плательщика налога, и по состоянию на 1 января 2015 года у плательщика налога имелась в наличии дебиторская задолженность по таким операциям при расчете объекта налогообложения сумма средств, поступившая на банковский счет или в кассу плательщика налога после 1 января 2015 года, увеличивает финансовый результат до налогообложения.
По операциям, по которым расходы для целей обложения налогом на прибыль до 1 января 2015 года определялись по дате перечисления средств на банковский счет или в кассу контрагента плательщика налога, и по состоянию на 1 января у плательщика налога имелась в наличии кредиторская задолженность по таким операциям, при расчете объекта налогообложения сумма средств, перечисленная на банковский счет или в кассу контрагента плательщика налога после 1 января 2015 года, уменьшает финансовый результат до налогообложения.
19. Сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете на необоротные активы, оставшиеся не введенным в эксплуатацию по состоянию на 1 января 2015 года, стоимость которых в бухгалтерском учете увеличена на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом «з» подпункта 138.8.5 пункта 138.8 статьи 138 раздела III настоящего Кодекса в редакции, которая действовала до 1 января 2015 года, увеличивает финансовый результат до налогообложения после 1 января 2015 года.
Сумма признанных потерь от уменьшения полезности необоротных активов, оставшихся не введенным в эксплуатацию по состоянию на 1 января 2015 года, стоимость которых в бухгалтерском учете увеличена на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом «з» подпункта 138.8.5 пункта 138.8 статьи 138 раздела III настоящего Кодекса в редакции, которая действовала до 1 января 2015 года, увеличивает финансовый результат до налогообложения после 1 января 2015 года.
Сумма расходов по разведке/доразведке и обустройству нефтяных и газовых месторождений, которые признаны в бухгалтерском учете расходами отчетного периода в связи с технической невозможностью и/или экономической нецелесообразностью дальнейшей добычи полезных ископаемых, и были учтены при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом «з» подпункта 138.8.5 пункта 138.8 статьи 138 раздела III настоящего Кодекса в редакции, которая действовала до 1 января 2015 года, увеличивает финансовый результат до налогообложения после 1 января 2015 года.
20. Расходы на уплату процентов, которые соответствовали требованиям пункта 141.1 статьи 141 раздела III настоящего Кодекса в редакции, которая действовала до 1 января 2015 года, но не отнесены в состав расходов производства (обращения) согласно положениям пункта 141.2 статьи 141 раздела III настоящего Кодекса в редакции, которая действовала до 1 января 2015 года, подлежат учету при определении финансового результата до налогообложения будущих отчетных налоговых периодов с 1 января 2015 года с учетом ограничения, предусмотренного пунктом 140.3 статьи 140 раздела III настоящего Кодекса.
21. По состоянию на 1 января 2015 года банк обязан осуществить перерасчет резерва в связи с обесценением (уменьшением полезности) активов.
Резерв, сформированный банком в связи с уменьшением полезности активов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности по состоянию на конец 2014 года, в сумме, не превышающей лимит в размере 30 процентов стоимости, которая рассчитывается как совокупная балансовая стоимость активов, обесценивание которых признается путем формирования резерва, увеличенная на сумму резерва по таким активам согласно данным финансовой отчетности за 2014 год, считается резервом на 1 января 2015 года, признанным для налогообложения. Сумма превышения резерва над таким лимитом не изменяет объект налогообложения текущего или предыдущих налоговых (отчетных) периодов, в том числе не увеличивает и не уменьшает финансовый результат до налогообложения, и считается превышением резерва, возникшим в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.
Положительная (отрицательная) разница между резервом, рассчитанным в соответствии с разделом III настоящего Кодекса на конец 2014 года, и резервом на 1 января 2015 года, признанным для налогообложения согласно настоящему пункту, увеличивает (уменьшает) финансовый результат до налогообложения равными долями в течение трех лет.
В расчет разниц в соответствии с подпунктом 139.3.5 пункта 139.3 статьи 139 раздела III настоящего Кодекса не учитываются суммы фактической оплаты банком предоставленных финансовых гарантий за счет резерва, включенного в расходы согласно настоящему Кодексу до 1 января 2015 года.
22. Норма пункта 57.1 статьи 57 в редакции, изложенной в Законе Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы», в части предельного срока представления декларации по налогу на прибыль предприятий применяется начиная с представления декларации по данному налогу за отчетный год, в котором вступает в силу редакция раздела III кодекса, изложенная в Законе Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные Украины относительно налоговой реформы».
23. Нормы статей 135, 159, 192 и пункта 5 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса Украины не распространяются на задолженность, к которой применяется механизм списания на условиях, определенных Законом Украины «О некоторых вопросах задолженности за потребленный природный газ и электрическую энергию».
24. В состав расходов включаются расходы на оплату отпусков работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, которые возмещены после 1 января 2015 года за счет резервов и обеспечений, сформированных до 1 января 2015 года в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, в случае, если такие расходы не были учтены при определении объекта налогообложения до 1 января 2015 года.
25. Расходы на уплату процентов, соответствовавшие требованиям подпункта 5.5.1 пункта 5.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», но не отнесенные в состав расходов производства (обращения) согласно положениям подпункта 5.5.2 настоящего пункта до даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса, подлежат переносу на результаты будущих налоговых периодов с учетом ограничений, предусмотренных статьей 141 настоящего Кодекса.
Сумма превышения авансового взноса по налогу на прибыль предприятий, предварительно уплаченного плательщиком до даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса в связи с начислением дивидендов согласно подпункту 7.8.2 пункта 7.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», над суммой налоговых обязательств по этому налогу такого плательщика, образовавшаяся по состоянию на дату вступления в силу раздела III настоящего Кодекса, учитывается в будущих налоговых периодах в соответствии с пунктом 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса.
26. Балансовая стоимость товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее — запасы) на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции по состоянию на конец отчетного налогового периода, предшествовавшего дате вступления в силу раздела III настоящего Кодекса, признается расходами в порядке, предусмотренном разделом III данного Кодекса.
27. Исключен.
28. Нормы статей 135, 159, 192 и пункта 5 подраздела 4 раздела XX настоящего Кодекса не распространяются на задолженность, к которой применяется механизм списания на условиях, определенных Законом Украины «О некоторых вопросах задолженности предприятий оборонно-промышленного комплекса — участников Государственного концерна «Укроборонпром» и обеспечения их стабильного развития».
29. Исключен.
30. Операции по уступке прав требования по кредитным договорам, обеспеченным ипотекой в пользу финансового учреждения, которое осуществляет деятельность по предоставлению финансовых кредитов за счет привлеченных средств, с обязательным обязательством их обратной уступки, учитываются с целью налогообложения как получение финансового кредита в налоговом учете плательщика налога — предыдущего кредитора и как предоставление финансового кредита в налоговом учете плательщика налога — нового кредитора, в соответствии с подпунктами 153.4.1 и 153.4.2 пункта 153.4 статьи 153 настоящего Кодекса на основании данных бухгалтерского учета, если согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета уступка прав требования по кредитным договорам, обеспеченным ипотекой, не приводит к прекращению признания таких прав требования в бухгалтерском учете плательщика налога — предыдущего кредитора и их признанию в бухгалтерском учете плательщика налога — нового кредитора.
При несоблюдении условия такой обратной уступки указанная операция облагается налогом в общем порядке на основании пункта 153.5 статьи 153 настоящего Кодекса.
Для целей настоящего пункта под финансовым учреждением следует понимать финансовое учреждение, больше 50 процентов корпоративных прав которого принадлежит государственным банкам.
31. Отрицательный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, деривативами, корпоративными правами, выпущенными в иной, чем ценные бумаги, форме, сформированный по состоянию на 1 января 2013 года, не учитывается при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, деривативами, корпоративными правами, выпущенными в иной, чем ценные бумаги, форме, в следующих отчетных налоговых периодах.
При определении доходов/убытков в порядке, определенном пунктами 153.8 и 153.9 статьи 153 настоящего Кодекса, расходы, понесенные (начисленные) плательщиками налогов при приобретении ценных бумаг, деривативов, корпоративных прав, выпущенных в другой, нежели ценные бумаги, форме до 1 января 2013 года, учитываются при их дальнейшем отчуждении в полном объеме на основании первичных документов, которые подтверждают осуществление расходов.
При этом отнесении разницы между расходами, определенными в абзаце втором настоящего пункта, и доходами (прибылями/убытками) по операциям по дальнейшему отчуждению ценных бумаг к прибылям/убыткам, полученным от операций с ценными бумагами, которые находятся или не находятся в обращении на фондовой бирже, осуществляется в зависимости от того, признавались ли указанные ценные бумаги в момент их дальнейшего отчуждения находящимися в обращении на фондовой бирже, в соответствии с подпунктом 153.8.2 пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса.
32. Отрицательный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, сформированный по состоянию на 1 января 2014 года, не учитывается при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами по результатам отчетных (налоговых) периодов 2014 года.
33. Временно, на период проведения антитеррористической операции, в прочие расходы обычной деятельности без ограничений, предусмотренных подпунктом «а» подпункта 138.10.6 пункта 138.10 статьи 138 настоящего Кодекса, в редакции, которая действовала до 1 января 2015 года, включаются суммы средств или стоимость специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ, предоставленных услуг по перечню, который определяется Кабинетом Министров Украины, добровольно перечислены (переданы) Вооруженным Силам Украины, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения проведения антитеррористической операции.
Временно, на период проведения антитеррористической операции, корректировки, установленные подпунктом 140.5.9 пункта 140.5 статьи 140 настоящего Кодекса, не проводятся, начиная с 1 января 2015 года, относительно сумм средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ, предоставленных услуг по перечню, который определяется Кабинетом Министров Украины, которые добровольно перечислены (переданы) Вооруженным Силам Украины, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированиям, их соединениям, военным частям, подразделениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения проведения антитеррористической операции.
34. Установить, что до утверждения Кабинетом Министров Украины Порядка ведения Реестра неприбыльных учреждений и организаций, включения неприбыльных предприятий, учреждений и организаций в Реестр и исключения из Реестра (далее — новый Реестр неприбыльных учреждений и организаций) действует Положение о Реестре неприбыльных учреждений и организаций, утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 37 от 24 января 2013 года.
Неприбыльные предприятия, учреждения и организации, внесенные в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на день вступления в силу Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения неприбыльных организаций», не подлежат исключению из этого реестра до 1 июля 2017 года.
Неприбыльные предприятия, учреждения и организации, внесенные в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на день вступления в силу Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения неприбыльных организаций», которые соответствуют требованиям пункта 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса, а для религиозных организаций — требованиям абзаца второго подпункта 133.4.1 пункта 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса, включаются контролирующим органом в новый Реестр неприбыльных учреждений и организаций. По желанию неприбыльной организации она может подать в контролирующий орган копии учредительных документов.
35. Неприбыльные предприятия, учреждения и организации, внесенные в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на день вступления в силу Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения неприбыльных организаций», которые не соответствуют требованиям пункта 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса, с целью включения в новый Реестр неприбыльных учреждений и организаций обязаны до 1 июля 2017 года привести свои учредительные документы в соответствие с нормами настоящего Кодекса и в этот же срок подать копии таких документов в контролирующий орган.
Неприбыльные предприятия, учреждения и организации, которые не привели свои учредительные документы в соответствие с нормами пункта 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса, а религиозные организации — с нормами абзаца второго подпункта 133.4.1 пункта 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса, после 1 июля 2017 года исключаются контролирующим органом из Реестра неприбыльных учреждений и организаций.
Абзац третий исключен.
36. Финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму доходов, которые возникают у плательщиков налога, которые являются должниками (заемщиками) по внешним кредитам (займам), привлеченным под государственные гарантии, обслуживание и погашение которых осуществляется за счет средств Государственного бюджета Украины, по перечню, определенному Кабинетом Министров Украины, вследствие осуществления сделок, указанных в пункте 14 раздела «Заключительные положения» Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2015 год».
Финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму расходов, которые возникают у плательщиков налога, указанных в абзаце первом настоящего пункта, по правилам бухгалтерского учета при списании безнадежной дебиторской задолженности за поставленные товары (работы, услуги), которые подлежали оплате за счет средств Государственного бюджета Украины. Такое увеличение финансового результата до налогообложения происходит в размере, который не превышает сумму доходов, указанную в абзаце первом настоящего пункта.
37. Не подлежат налогообложению доходы нерезидентов с источником происхождения из Украины по операциям по размещению нерезидентам государственных деривативов и доходы, которые выплачиваются нерезидентам по государственным деривативам, в соответствии с условиями сделок с государственным долгом по государственным внешним займам и гарантированным государством долгом, утвержденными Кабинетом Министров Украины.
38. Плательщики налога на прибыль предприятий уплачивают до 31 декабря 2016 года авансовый взнос по этому налогу в размере 2/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за три квартала 2016 года.
Расчет такого авансового взноса подается плательщиком налога в налоговой декларации за три квартала 2016 года. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.
В случае если плательщик налогов не уплачивает согласованную сумму авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий в течение сроков, определенных настоящим Кодексом, такой плательщик налогов привлекается к ответственности в виде штрафа в размерах, определенных статьей 123 настоящего Кодекса.
381. Временно, на период реализации проекта модернизации Бортнической станции очистки сточных вод в рамках реализации проекта «Реконструкция сооружений очистки сточных канализационных вод и строительство технологической линии по обработке и утилизации осадков Бортнической станции аэрации», утвержденного Кабинетом Министров Украины (далее — Проект), освобождается от налогообложения прибыль (доход) японских субъектов по реализации Проекта, при условии что такая прибыль (доход) получена в рамках реализации проекта.
Термин «японский субъект по реализации Проекта» употребляется в значении, приведенном в подпунктах «а» — «в» пункта 9 подраздела 1 настоящего раздела.
39. Временно, до 1 января 2023 года, плательщик налога на прибыль предприятий:
1) уменьшает финансовый результат до налогообложения:
на сумму доходов, признанных им в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности в результате списания ему налогового долга, аннулирования (прощения) и/или рассрочки (отсрочки) его обязательств в соответствии с положениями пункта 37 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» настоящего Кодекса, а также вследствие аннулирования (прощения) его обязательств в соответствии с законом относительно финансовой реструктуризации;
на сумму доходов, признанных им в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартами финансовой отчетности в связи с расформированием резервов вследствие реструктуризации им обязательств в соответствии с планом реструктуризации, подписанным согласно закону относительно финансовой реструктуризации, или планом санации, утвержденным согласно законодательству, которое регулирует отношения по вопросам восстановления платежеспособности должника или признания его банкротом, с учетом особенностей, установленных законом относительно финансовой реструктуризации, если налогообложение таких резервов регулируется нормами пункта 139.3 статьи 139 настоящего Кодекса;
2) увеличивает финансовый результат до налогообложения:
на одну третью часть суммы доходов, признанных в связи с уменьшением (расформированием) резервов, на которую уменьшался его финансовый результат до налогообложения согласно подпункту 1 настоящего пункта, в каждом из трех лет, следующих за годом, в котором был подписан план реструктуризации согласно закону о финансовой реструктуризации или утвержден план санации согласно законодательству, которое регулирует отношения по вопросам восстановления платежеспособности должника или признания его банкротом, с учетом особенностей, установленных законом о финансовой реструктуризации;
3) не изменяет финансового результата до налогообложения:
на сумму использованного резерва в результате аннулирования (прощения) обязательства на условиях плана реструктуризации, подписанного согласно закону относительно финансовой реструктуризации, или плана санации, утвержденного согласно законодательству, которое регулирует отношения по вопросам восстановления платежеспособности должника или признания его банкротом, с учетом особенностей, установленных законом относительно финансовой реструктуризации;
на сумму доходов и расходов, не указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта, которые признаются в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности вследствие реструктуризации обязательств на условиях плана реструктуризации, подписанного согласно закону относительно финансовой реструктуризации, или плана санации, утвержденного согласно законодательству, которое регулирует отношения по вопросам восстановления платежеспособности должника или признания его банкротом, с учетом особенностей, установленных законом относительно финансовой реструктуризации.
40. Расчет объекта обложения налогом на прибыль предприятий в 2015 году осуществляется с учетом того, что финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налогов на прибыль предприятий, плательщиков единого налога четвертой группы и на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в его пользу от других плательщиков налогов, которые уплачивают авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов.
41. Временно, до 1 января 2025 года, освобождается от налогообложения прибыль предприятий — субъектов самолетостроения, которые определены в соответствии с нормами статьи 2 Закона Украины «О развитии самолетостроительной промышленности».
(изменения, внесенные абзацами тринадцатым и четырнадцатым подпункта 2 пункта 56 раздела I Закона Украины от 07.12.2017 г. № 2245-VIII в абзац первый пункта 41 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения», применяются к налоговым периодам начиная с 1 января 2017 года)
Высвобожденные средства (суммы налога, которые не уплачиваются в бюджет и остаются в распоряжении плательщика налога) используются на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по самолетостроению, созданию или переоснащению материально-технической базы, увеличению объема производства, внедрению новейших технологий. Использование таких средств должно быть связано с деятельностью плательщика налога, прибыль от которой освобождается от налогообложения. Порядок контроля за использованием высвобожденных средств устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Суммы высвобожденных средств признаются как полученное целевое финансирование в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.
В случае нарушения направлений целевого использования, порядка использования высвобожденных средств плательщик налога обязан увеличить налоговое обязательство по налогу на прибыль предприятий, начиная с первого числа месяца, в котором совершено такое нарушение. Штрафные санкции и пеня определяются в соответствии с настоящим Кодексом.
42. Суммы доходов или расходов, которые учтены во время определения объекта обложения налогом на прибыль до 1 января 2015 года и учтены в составе доходов или расходов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности во время определения финансового результата до налогообложения после 1 января 2015 года, не подлежат повторному учету во время определения такого объекта и формируют разницу, согласно которой финансовый результат до налогообложения:
уменьшается на сумму таких доходов;
увеличивается на сумму таких расходов.
43. Плательщики налога на прибыль во время расчета амортизации по прямолинейному методу относительно основных средств четвертой группы могут использовать начиная с 1 января 2017 года минимально допустимый срок амортизации, который равняется двум годам, если расходы на приобретение таких основных средств понесены (начислены) плательщиком налогов после 1 января 2017 года и в случае, если для таких основных средств одновременно выполняются требования:
основные средства не были введены в эксплуатацию и не использовались на территории Украины;
основные средства введены в эксплуатацию в пределах одного из налоговых (отчетных) периодов с 1 января 2017 года по 31 декабря 2019 года;
основные средства используются в собственной хозяйственной деятельности и не продаются или не предоставляются в аренду другим лицам (за исключением плательщиков налогов, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).
В случае несоблюдения указанных требований до окончания периода начисления амортизации с использованием минимально допустимого срока амортизации, определенного в настоящем пункте, начиная с даты введения их в эксплуатацию, плательщик налога в налоговом (отчетном) периоде, в котором произошел факт неиспользования основных средств в собственной хозяйственной деятельности или их продажи, обязан:
увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму начисленной амортизации основных средств в соответствии с настоящим пунктом в течение налоговых (отчетных) периодов, в которых осуществлялось начисление амортизации с применением минимально допустимых сроков амортизации основных средств, определенных в настоящем пункте;
уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму рассчитанной амортизации таких основных средств в соответствии с пунктом 138.3 статьи 138 настоящего Кодекса за соответствующие налоговые (отчетные) периоды.
Во время применения положений настоящего пункта нормы пункта 138.3 статьи 138 настоящего Кодекса не применяются в части начисления амортизации в соответствии с установленными минимально допустимыми сроками амортизации основных средств.
В случае проведения реорганизации или выделения право на применение минимально допустимых сроков амортизации основных средств, определенных в настоящем пункте, переходит к правопреемнику(ам) в соответствии с долей капитальных инвестиций, полученных таким правопреемником(ами) согласно распределительному балансу или передаточному акту.
431. При определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий на период с 1 января 2020 года до 31 декабря 2030 года плательщики налога на прибыль имеют право во время расчета амортизации относительно основных средств:
четвертой группы (машины и оборудование) и пятой группы использовать минимально допустимый срок амортизации, который равен двум годам;
третьей группы (передаточные устройства) и девятой группы использовать минимально допустимый срок амортизации, который равен пяти годам.
Минимально допустимые сроки амортизации основных средств, определенные настоящим пунктом, используются независимо от сроков амортизации, определенных в бухгалтерском учете.
Основные средства должны одновременно соответствовать следующим требованиям:
введены в эксплуатацию плательщиком налогов в пределах одного из налоговых (отчетных) периодов, с 1 января 2020 года до 31 декабря 2030 года;
не были в использовании.
При этом такие основные средства должны использоваться в собственной хозяйственной деятельности и не могут продаваться или предоставляться в аренду другим лицам (кроме плательщиков налогов, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).
В случае несоблюдения определенных требований до окончания периода начисления амортизации с использованием минимально допустимых сроков амортизации, определенных в настоящем пункте, начиная с даты введения их в эксплуатацию, плательщик налога в налоговом (отчетном) периоде, в котором произошел факт неиспользования основных средств в собственной хозяйственной деятельности или их продажа, обязан:
увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму начисленной амортизации основных средств в соответствии с настоящим пунктом в течение налоговых (отчетных) периодов, в которых осуществлялось начисление амортизации с применением минимально допустимых сроков амортизации основных средств, определенных в настоящем пункте;
уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму рассчитанной амортизации таких основных средств в соответствии с пунктом 138.3 статьи 138 настоящего Кодекса за соответствующие налоговые (отчетные) периоды.
При применении положений настоящего пункта нормы пункта 138.3 статьи 138 настоящего Кодекса не применяются в части начисления амортизации в соответствии с установленными минимально допустимыми сроками амортизации основных средств и методами ее начисления.
44. На период до 31 декабря 2021 года применяется ставка ноль процентов для плательщиков налога на прибыль, у которых годовой доход, определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный период, не превышает трех миллионов гривень и размер начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) каждому из работников, которые находятся с плательщиком налога в трудовых отношениях, является не меньшим чем две минимальные заработные платы, размер которой установлен законом, и которые соответствуют одному из следующих критериев:
а) образованы в установленном законом порядке после 1 января 2017 года;
б) действующие, у которых в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их образования прошло меньше трех лет) ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, которая не превышает трех миллионов гривень, и у которых среднеучетное количество работников в течение этого периода составляло от пяти до 20 лиц;
в) которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до 1 января 2017 года и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до трех миллионов гривень и среднеучетное количество работников составляло от пяти до 50 лиц.
При этом, если плательщики налога, которые применяют нормы настоящего пункта, в любом отчетном периоде достигли показателей относительно полученного дохода, среднеучетного количества или средней заработной платы работников, из которых хотя бы один не соответствует критериям, указанным в настоящем пункте, то такие плательщики налога обязаны обложить налогом прибыль, полученную в таком отчетном периоде, по ставке, установленной пунктом 136.1 статьи 136 настоящего Кодекса.
Действие настоящего пункта не распространяется на субъектов хозяйствования, которые:
1) образованы после 1 января 2017 года путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, преобразования), приватизации и корпоратизации;
2) осуществляют:
2.1) деятельность в сфере развлечений, определенную в подпункте 14.1.46 пункта 14.1 статьи 14 раздела I;
2.2) производство, оптовую продажу, экспорт, импорт подакцизных товаров;
2.3) производство, оптовую и розничную продажу горюче-смазочных материалов;
2.4) добычу, серийное производство и изготовление драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования;
2.5) финансовую и страховую деятельность (гр. 64 — гр. 66 Секции K КВЭД ДК 009:2010);
2.6) деятельность по обмену валют;
2.7) добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения;
2.8) операции с недвижимым имуществом (гр. 68 КВЭД ДК 009:2010);
2.9) почтовую и курьерскую деятельность (гр. 53 КВЭД ДК 009:2010);
2.10) деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
2.11) деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании»;
2.12) охранную деятельность;
2.13) внешнеэкономическую деятельность (кроме деятельности в сфере информатизации);
2.14) производство продукции на давальческом сырье;
2.15) оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле;
2.16) деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды;
2.17) деятельность в сферах права и бухгалтерского учета (гр. 69 КВЭД ДК 009:2010);
2.18) деятельность в сфере инжиниринга (гр. 71 КВЭД ДК 009:2010).
Плательщики налога, указанные в подпунктах «а», «б», «в» настоящего пункта, которые осуществляют начисление и выплату дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляют и вносят в бюджет авансовый взнос по налогу в порядке, установленном пунктом 57.11 статьи 57 настоящего Кодекса, и уплачивают налог на прибыль по ставке, установленной пунктом 136.1 статьи 136 настоящего кодекса, за отчетный налоговый период, в котором осуществлялось начисление и выплата дивидендов.
45. Нормы пункта 137.6 статьи 137 настоящего Кодекса в редакции, которая действовала до 1 января 2017 года, применяются для определения объекта обложения налогом на прибыль по итогам 2016 года.
46. Освобождаются от налогообложения доходы, которые уплачены или уплачиваются резидентом в пользу нерезидента или уполномоченного им лица в виде процентов по займу или финансовому кредиту, которые были предоставлены резидентам до 31 декабря 2016 года, если средства, предоставленные нерезидентом по займу или финансовому кредиту, были привлечены путем размещения иностранных долговых ценных бумаг на иностранной фондовой бирже и соответствуют условиям подпункта «б» подпункта 141.4.11 пункта 141.4 статьи 141 настоящего Кодекса.
47. Освобождаются от налогообложения доходы, которые уплачиваются резидентом в пользу нерезидента или уполномоченного им лица в виде процентов по займу или финансовому кредиту, которые были предоставлены резидентам в период с 1 января 2017 года до 31 декабря 2018 года, если такие доходы соответствуют условиям подпункта 141.4.11 пункта 141.4 статьи 141 настоящего Кодекса.
48. Установить, что размер ставки налога на доход от операций по выпуску и проведению лотерей, определенный пунктом 14.1.271 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса, составляет:
с 1 января 2017 года по 31 декабря 2017 года включительно — 18 процентов;
с 1 января 2018 года по 31 декабря 2018 года включительно — 24 процента;
с 1 января 2019 года по 31 декабря 2019 года включительно — 26 процентов;
с 1 января 2020 года по 31 декабря 2020 года включительно — 28 процентов;
с 1 января 2021 года применяется ставка налога, определенная пунктом 136.6 статьи 136 настоящего Кодекса.
49. Плательщики налога, указанные в пункте 139.3 статьи 139 настоящего Кодекса, уменьшают (увеличивают) финансовый результат до налогообложения на положительную (отрицательную) разницу (которая будет отражена через счета учета капитала банка) между откорректированным размером резервов по активам (в том числе группам активов), рассчитанным на начало 2018 года в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, которые будут применяться с 2018 года, и размером резервов, сформированных в связи с уменьшением полезности активов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, которые применялись по состоянию на конец 2017 года. Норма настоящего пункта применяется к финансовому результату до налогообложения отчетного (налогового) периода, в котором корректировка резервов по активам (в том числе группам активов) отражена в бухгалтерском учете.
50. Плательщики налога, указанные в пункте 139.3 статьи 139 настоящего Кодекса, уменьшают финансовый результат до налогообложения на накопленную по состоянию на конец 2017 года сумму превышения размера резерва, сформированного в связи с обесценением (уменьшением полезности) активов согласно требованиям международных стандартов финансовой отчетности, над лимитом, рассчитанным в соответствии с положениями настоящего Кодекса, в том числе в соответствии с пунктом 21 настоящего подраздела. В сумму такого превышения не учитывается часть резерва (в пределах превышения над лимитом), которая была использована или расформирована в отчетных (налоговых) периодах до 1 января 2018 года. Уменьшение финансового результата согласно настоящему пункту отражается плательщиком налога равными частями в каждом квартале 2018 и 2019 годов.
51. Освобождается от налогообложения прибыль, полученная до 26 мая 2018 года включительно УЕФА и/или его связанными лицами от передачи и/или использования коммерческих прав, которые касаются финальных матчей Лиги чемпионов УЕФА и Лиги чемпионов УЕФА среди женщин сезона 2017/2018.
Деятельность УЕФА и/или его связанных лиц для целей подготовки и/или проведения указанных матчей осуществляется без образования постоянного представительства в Украине в понимании подпункта 14.1.193 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса. Прибыль, полученная от такой деятельности, освобождается от налогообложения согласно разделу III настоящего Кодекса.
Не облагаются доходы с источником их происхождения из Украины, определенные в пункте 141.4 статьи 141 настоящего Кодекса и полученные УЕФА и/или его связанными лицами от Федерации футбола Украины и резидентов Украины, которые привлечены для подготовки и/или проведения указанных матчей.
В настоящем пункте термины употребляются в следующем значении:
коммерческие права — права, которые возникают в связи с проведением указанных матчей, в том числе права на рекламирование, маркетинг, сбыт, лицензирование, коммерческую концессию, спонсорство, опубликование, деятельность печатных средств массовой информации, телевизионное вещание, запись и воспроизведение мероприятий, связанных с проведением указанных матчей;
УЕФА — Союз европейских футбольных ассоциаций.
511. Установить, что в 2020 году корректировки, установленные абзацем первым подпункта 140.5.9 пункта 140.5 статьи 140 настоящего Кодекса, не применяются относительно сумм денежных средств или стоимости лекарственных средств для оказания медицинской помощи больным, дезинфекционных средств и антисептиков, медицинского оборудования, средств индивидуальной защиты, медицинских изделий для скрининга больных, расходных материалов для оказания медицинской помощи, медицинских изделий, лабораторного оборудования, расходных материалов, реагентов для лабораторных исследований; медицинских изделий, лабораторного оборудования, расходных материалов для инфекционных отделений, патологоанатомических отделений и т. п., средств личной гигиены, продуктов питания и/или товаров по перечню, который определяется Кабинетом Министров Украины, которые добровольно перечислены (переданы) общественным объединениям и/или благотворительным организациям и/или центральному органу исполнительной власти, который реализует государственную политику в сфере здравоохранения, и/или другим центральным органам исполнительной власти, которые реализуют государственную политику в сферах санитарного и эпидемического благополучия населения, контроля качества и безопасности лекарственных средств, противодействия ВИЧ-инфекции/СПИДу и другим социально опасным заболеваниям, и/или лицу, уполномоченному на осуществление закупок в сфере здравоохранения, и/или заведениям здравоохранения государственной и/или коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, в течение действия карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19).
512. Временно, при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий за налоговые (отчетные) периоды 2020 года для заведений здравоохранения государственной и/или коммунальной собственности и/или лица, уполномоченного на осуществление закупок в сфере здравоохранения, которые являются плательщиками налога на прибыль, финансовый результат до налогообложения:
уменьшается на сумму доходов, признанных по правилам бухгалтерского учета, вследствие получения ими средств или товаров: лекарственных средств для оказания медицинской помощи больным, дезинфекционных средств и антисептиков, медицинского оборудования, средств индивидуальной защиты, медицинских изделий для скрининга больных, расходных материалов для оказания медицинской помощи, медицинских изделий, лабораторного оборудования, расходных материалов, реагентов для лабораторных исследований; медицинских изделий, лабораторного оборудования, расходных материалов для инфекционных отделений, патологоанатомических отделений и т. п., средств личной гигиены, продуктов питания или товаров, по перечню, определенному Кабинетом Министров Украины; добровольно переданных юридическими и/или физическими лицами в течение действия карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19).
При определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий для заведений здравоохранения государственной и/или коммунальной собственности и/или лица, уполномоченного на осуществление закупок в сфере здравоохранения, которые являются плательщиками налога на прибыль, финансовый результат до налогообложения:
увеличивается на сумму расходов, признанных по правилам бухгалтерского учета, вследствие использования ими средств или товаров, указанных в настоящем пункте.
513. Временно, в течение действия карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), лицо, уполномоченное на осуществление закупок в сфере здравоохранения, имеет право бесплатно поставлять (передавать) принадлежащие ему товары (лекарственные средства, медицинские изделия и/или медицинское оборудование), необходимые для выполнения мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий коронавирусной болезни (COVID-19), перечень которых определен Кабинетом Министров Украины, заведениям здравоохранения государственной и/или коммунальной собственности и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций.
При этом при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий за налоговые (отчетные) периоды 2020 года для заведений здравоохранения государственной и/или коммунальной собственности, которые являются плательщиками налога на прибыль, финансовый результат до налогообложения:
уменьшается на сумму доходов, признанных по правилам бухгалтерского учета, вследствие получения ими товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта.
При определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий для заведений здравоохранения государственной и/или коммунальной собственности, которые являются плательщиками налога на прибыль, финансовый результат до налогообложения:
увеличивается на сумму расходов, признанных по правилам бухгалтерского учета, вследствие использования ими товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта.
52. Плательщики налога на прибыль могут принять решение о применении с II–IV квартала 2020 года «производственного» метода начисления амортизации при определении объекта обложения налогом на прибыль к основным средствам, амортизация которых начата по другому методу. Такие плательщики налогов обязаны провести инвентаризацию этих объектов основных средств по состоянию на первое число налогового (отчетного) периода 2020 года, в котором принято решение о применении «производственного» метода.
Если общая балансовая стоимость (без учета переоценки) основных средств по данным бухгалтерского учета меньше, чем балансовая (остаточная) стоимость основных средств, рассчитанная в соответствии с требованиями раздела III настоящего Кодекса, разница, которая возникает в результате такого сравнения, амортизируется как отдельный объект основных средств с применением «прямолинейного» метода начисления амортизации в течение двадцати налоговых (отчетных) кварталов и уменьшает финансовый результат до налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) период.
Если балансовая стоимость (без учета переоценки) основных средств по данным бухгалтерского учета больше, чем балансовая (остаточная) стоимость таких основных средств, рассчитанная в соответствии с требованиями раздела III настоящего Кодекса, при изменении метода начисления амортизации на «производственный» метод при определении объекта обложения налогом на прибыль применяется балансовая (остаточная) стоимость основных средств, рассчитанная в соответствии с требованиями раздела III настоящего Кодекса.
53. Правила учета процентов, предусмотренные абзацем первым пункта 140.2 статьи 140 настоящего Кодекса, применяются с 1 января 2021 года ко всем кредитам, займам и другим долговым обязательствам, которые возникли по операциям с нерезидентами и которые учитываются на балансе плательщика налогов по состоянию на 1 января 2021 года.
54. Финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму дохода в виде:
полученной единоразовой компенсации субъектам хозяйствования в соответствии с Законом Украины «О социальной поддержке застрахованных лиц и субъектов хозяйствования на период осуществления ограничительных противоэпидемических мероприятий, введенных с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV- 2» и включенной в состав доходов отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
списанных штрафных санкций и пени в соответствии с пунктом 23 и списанного налогового долга в соответствии с пунктом 24 и подпунктом 26.2 пункта 26 подраздела 10 раздела XX настоящего Кодекса и включенных в состав доходов отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.
55. Временно, до 1 января 2035 года, применяются особенности налогообложения прибыли предприятия — инвестора со значительными инвестициями (кроме реализующих инвестиционные проекты в сферах добычи с целью дальнейшей переработки и/или обогащения полезных ископаемых), которое является стороной специального инвестиционного договора, заключенного в соответствии с Законом Украины «О государственной поддержке инвестиционных проектов со значительными инвестициями в Украине», при условии, что такая прибыль получена в результате выполнения такого специального инвестиционного договора.
Термины «инвестор со значительными инвестициями», «инвестиционный проект со значительными инвестициями», «специальный инвестиционный договор» употребляются в значении, приведенном в Законе Украины «О государственной поддержке инвестиционных проектов со значительными инвестициями в Украине».
Для плательщиков, определенных настоящим пунктом, налоговыми (отчетными) периодами являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом. Плательщики, определенные настоящим пунктом, не могут применять исключительно годовой налоговый (отчетный) период.
Указанная в абзаце первом настоящего пункта прибыль предприятия — инвестора со значительными инвестициями освобождается от обложения налогом на прибыль предприятий в течение пяти лет начиная с первого числа первого месяца календарного квартала, который определен плательщиком налога — инвестором со значительными инвестициями в поданном им в контролирующий орган по месту регистрации такого плательщика налога в произвольной форме заявлении об использовании права на применение предусмотренного настоящим пунктом освобождения, но не ранее даты предоставления такого заявления, а также указанной в реестре инвестиционных проектов со значительными инвестициями даты выполнения инвестором со значительными инвестициями обязательств, предусмотренных специальным инвестиционным договором, относительно внесения объема значительных инвестиций в объекты инвестирования и начала функционирования таких объектов инвестирования в рамках реализации инвестиционного проекта со значительными инвестициями и при условии выполнения плательщиком налога — инвестором со значительными инв естициямы своих обязательств по специальному инвестиционному договору. При этом период применения такого освобождения не может превышать срока действия специального инвестиционного договора.
В случае если контролирующим органом в течение десяти рабочих дней со дня получения заявления не предоставлен отказ о применении освобождения, определенного настоящим пунктом, такое заявление считается принятым. Заявление подается плательщиком в порядке, определенном пунктом 42.4 статьи 42 настоящего Кодекса. Уведомление об отказе в предоставлении освобождения предоставляется контролирующим органом в порядке, определенном пунктом 42.4 статьи 42 настоящего Кодекса.
Общая сумма высвобожденных от налогообложения средств (сумм налога, которые не уплачиваются в бюджет и остаются в распоряжении плательщика налогов — инвестора со значительными инвестициями) учитывается в составе общего объема предусмотренной специальным инвестиционным договором государственной поддержки инвестиционного проекта со значительными инвестициями, которая предоставляется в соответствии с Законом Украины «О государственной поддержке инвестиционных проектов со значительными инвестициями в Украине».
В случае установления в соответствии с законодательством достижения/превышения общего объема государственной поддержки, полученной плательщиком налогов — инвестором со значительными инвестициями в соответствии с Законом Украины «О государственной поддержке инвестиционных проектов со значительными инвестициями в Украине», над установленным в соответствии с настоящим Законом ограничением относительно общего объема государственной поддержки инвестиционного проекта со значительными инвестициями плательщик налогов обязан начиная с первого числа первого месяца календарного квартала налогового (отчетного) периода, в котором произошло такое превышение, начислять и уплачивать налог на прибыль предприятий в общем порядке.
Независимо от особенностей, определенных настоящим пунктом, если плательщик налога — инвестор со значительными инвестициями осуществляет в рамках деятельности, связанной с выполнением специального инвестиционного договора, контролируемые операции, определенные статьей 39 настоящего Кодекса, объект обложения налогом на прибыль предприятий, облагаемый по базовой (основной) ставке, определяется отдельно на уровне:
превышения цены, определенной по принципу «вытянутой руки», над договорной (контрактной) стоимостью (стоимостью, по которой соответствующая операция должна отражаться в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности) реализованных товаров (работ, услуг);
превышения договорной (контрактной) стоимости (стоимости, по которой соответствующая операция должна отражаться в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности) приобретенных товаров (работ, услуг) над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки».
Если плательщик налога — инвестор со значительными инвестициями является контролирующим лицом, отдельным объектом обложения налогом на прибыль предприятий, облагаемым налогом по базовой (основной) ставке, является скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании, определенная в соответствии со статьей 392 настоящего Кодекса.
Объекты налогообложения, определенные абзацами восьмым и одиннадцатым настоящего пункта, не освобождаются от налогообложения и подлежат налогообложению в общем порядке.
В случае досрочного прекращения специального инвестиционного договора плательщик налогов утрачивает право на применение установленных настоящим пунктом правил налогообложения. При этом такой плательщик обязан по итогам налогового (отчетного) периода, в котором досрочно прекращен специальный инвестиционный договор, определить налоговое обязательство по налогу на прибыль предприятий в общем порядке.
За все остальные предыдущие периоды применения освобождения от налога на прибыль предприятий в соответствии с настоящим пунктом плательщик налогов обязан в срок, определенный для квартального налогового (отчетного) периода, начиная с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором досрочно прекращен специальный инвестиционный договор , подать уточняющую (уточняющие) налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий, начислить и уплатить налоговое обязательство по налогу на прибыль предприятий, штрафные санкции и пеню в соответствии с нормами настоящего Кодекса. Положения настоящего абзаца не применяются в случае, если досрочное прекращение специального инвестиционного договора обусловлено нарушением обязательств государства по предоставлению государственной поддержки по специальному инвестиционному договору или возникновением форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы).
При этом установленные статьей 102 настоящего Кодекса сроки давности не применяются.