140.1. Налогообложение процентов по долговым обязательствам
Под долговыми обязательствами для целей настоящего пункта следует понимать обязательства по любым кредитам, займам, депозитам, операциям РЕПО, обязательства по договорам финансового лизинга и другим заимствованиям независимо от их юридического оформления.
Капитализированные проценты, которые увеличили себестоимость необоротных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, учитываются при расчете суммы превышения в соответствии с пунктом 140.2 настоящей статьи в периоде начисления амортизации соответствующих объектов основных средств.
140.2. Для плательщика налогов, у которого сумма долговых обязательств, определенных пунктом 140.1 настоящей статьи, возникших по операциям с нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам (кроме процентов, подлежащих капитализации в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности до момента введения соответствующего актива в эксплуатацию), возникшим по операциям с нерезидентами, более 30 процентов суммы рассчитанного объекта обложения налогом на прибыль отчетного (налогового) периода, в котором осуществляется начисление таких процентов, увеличенного на сумму финансовых расходов по данным финансовой отчетности и суммы амортизационных отчислений по данным налоговой отчетности того же отчетного (налогового) периода.
Сумма долговых обязательств, возникших по операциям с нерезидентами, и сумма собственного капитала для целей настоящего пункта определяется как среднее арифметическое значений таких долговых обязательств и соответственно собственного капитала на начало и конец отчетного налогового периода с учетом процентов, указанных в пункте 140.3 настоящей статьи.
Для целей настоящего пункта объект налогообложения определяется согласно статье 134 настоящего Кодекса с корректировкой финансового результата до налогообложения на все разницы, определенные в соответствии с положениями настоящего раздела, кроме:
отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет;
разницы, определенной настоящим пунктом.
Если в отчетном (налоговом) периоде показатель, рассчитанный в соответствии с абзацем первым настоящего пункта, имеет отрицательное значение, финансовый результат до налогообложения увеличивается на всю сумму процентов, возникших по операциям с нерезидентами, начисленных в данном отчетном (налоговом) периоде.
Для целей настоящего пункта к сумме процентных расходов, возникших по операциям с нерезидентами, начисленных в течение отчетного (налогового) периода, прибавляется доля амортизационных отчислений, приходящаяся на сумму таких процентных расходов, капитализированных в составе стоимости необоротного актива до момента ввода его в эксплуатацию. Плательщик налогов в каждом отдельном отчетном (налоговом) периоде определяет долю амортизационных отчислений из стоимости соответствующего необратимого актива, приходящейся на сумму таких капитализированных процентов, исходя из приемлемого метода амортизации и срока полезного использования соответствующего необоротного актива.
В случае превышения суммы процентных расходов по контролируемым операциям над уровнем, определенным в соответствии с принципом «вытянутой руки», положения настоящего пункта применяются к сумме процентных расходов, соответствующих принципу «вытянутой руки». Положения настоящего абзаца применяются по результатам отчетного (налогового) года.
Нормы настоящего пункта не применяются и финансовый результат до налогообложения не увеличивается на сумму процентов, подлежащих капитализации в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, и не влияют на финансовый результат до налогообложения плательщика налогов в отчетном (налоговом) периоде, до момента введения соответствующего необоротного актива в эксплуатацию.
Корректировки, предусмотренные настоящим пунктом, не осуществляются относительно:
а) суммы процентов, признанных такими, которые не соответствуют принципу «вытянутой руки» согласно статье 39 настоящего Кодекса;
б) суммы процентов, начисленных в пользу международных финансовых организаций, которые в соответствии с международными договорами Украины наделены привилегиями и иммунитетом по кредитам (займам), полученным субъектами хозяйствования и выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями;
в) суммы процентов, начисленных в пользу иностранных банков. Нормы настоящего пункта не применяются к финансовым учреждениям и компаниям, занимающимся исключительно лизинговой деятельностью.
140.3. Проценты, превышающие сумму ограничения, определенного пунктом 140.2 настоящей статьи, которые увеличили финансовый результат до налогообложения, уменьшают финансовый результат до налогообложения будущих отчетных налоговых периодов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5 процентов от суммы процентов, которые остались неучтенными в уменьшение финансового результата до налогообложения, с учетом ограничений, установленных пунктом 140.2 настоящей статьи.
140.4. Финансовый результат до налогообложения уменьшается:
140.4.1. на сумму начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль предприятий, плательщиков единого налога и на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, которые подлежат выплате в его пользу от других плательщиков этого налога (кроме институтов совместного инвестирования и плательщиков, прибыль которых освобождается от налогообложения в соответствии с положениями настоящего Кодекса, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения);
140.4.2. на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, которая подлежит выплате в его пользу от контролируемой иностранной компании в пределах, которая не превышает сумму, на которую увеличивался объект налогообложения в соответствии с подпунктом 134.1.7 пункта 134.1 статьи 134 настоящего Кодекса.
Нормы настоящего подпункта применяются по результатам налогового (отчетного) года.
В случае если плательщик налога обязан уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, указанных в настоящем подпункте, а также в соответствии с положениями подпункта 140.4.3 настоящего пункта, корректировка в соответствии с положениями настоящего подпункта не осуществляется;
(подпункт 140.4.2 пункта 140.4 статьи 140 в редакции Закона Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX вступает в силу с 01.01.2022 г., учитывая изменения, внесенные Законом Украины от 17.12.2020 г. № 1117-IX)
140.4.3. на сумму начисленных доходов от участия в капитале нерезидентов (в том числе контролируемых иностранных компаний) и на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, которые подлежат выплате в его пользу от такого нерезидента, при условии, что доля участия в капитале нерезидента составляет минимум 10 процентов в течение календарного года и такой нерезидент не входит в перечень государств (территорий), определенных в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса (кроме государств (территорий), с которыми есть действующие международные договоры Украины об избежании двойного налогообложения доходов).
Если в предыдущих налоговых (отчетных) периодах (с учетом сроков, установленных статьей 102 настоящего Кодекса) дивиденды фактически уплачивались нерезидентом в пользу резидента в период до достижения таким резидентом календарного года непрерывного владения участием в капитале нерезидента и такой доход подлежал налогообложению, резидент имеет право подать уточняющую налоговую декларацию за соответствующие предыдущие налоговые (отчетные) периоды и применить положения настоящего подпункта после достижения одного года непрерывного владения долей в капитале соответствующего нерезидента, если выполняются другие условия, при которых разрешается корректировка путем уменьшения финансового результата до налогообложения на сумму начисленного дохода в виде дивидендов;
140.4.4. на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет. Положения настоящего подпункта применяются с учетом пункта 3 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» настоящего Кодекса;
140.4.5. плательщиком налога — правопреемником на сумму отрицательного значения объекта налогообложения плательщика налога, который реорганизуется путем:
присоединения, слияния, преобразования в периоде утверждения передаточного акта;
разделения, выделения в периоде утверждения распределительного баланса пропорционально полученной доли имущества согласно распределительному балансу.
При проведении реорганизации отрицательное значение объекта налогообложения налогового (отчетного) периода, которое учитывалось у плательщика налога, который прекращается, на дату утверждения передаточного акта или распределительного баланса, уменьшает финансовый результат до налогообложения плательщика налога — правопреемника в сумме, которая не превышает сумму собственного капитала плательщика налога, который прекращается, по состоянию на конец предыдущего налогового (отчетного) года и при условии, что плательщик налога, который прекращается, и плательщик налога — правопреемник были связанными лицами больше чем восемнадцать последовательных месяцев до даты завершения присоединения (слияния);
140.4.6. на сумму уценки, учтенной в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
140.4.7. на сумму субсидий, полученных плательщиком налога — субъектом кинематографии Украины для возвращения части квалифицированных расходов в соответствии с Законом Украины «О государственной поддержке кинематографии в Украине», осуществленных при производстве (создании) фильма и включенных в состав доходов отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
140.4.8. на сумму бюджетных грантов, полученных плательщиком налога и включенных в состав доходов отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.
140.5. Финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается:
140.5.1. на сумму превышения цены, определенной по принципу «вытянутой руки», над договорной (контрактной) стоимостью (стоимостью, по которой соответствующая операция должна отражаться при формировании финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета) реализованных товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных статьей 39 настоящего Кодекса.
Нормы настоящего подпункта применяются по результатам налогового (отчетного) года;
140.5.2. на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости (стоимости, по которой соответствующая операция должна отражаться при формировании финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета) приобретенных товаров (работ, услуг) над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки», при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных статьей 39 настоящего Кодекса.
Нормы настоящего подпункта применяются по результатам налогового (отчетного) года.
140.5.21. на сумму операции, который контролирующий орган не учитывает (не признает) вследствие применения подпункта 39.2.2.12 подпункта 39.2.2 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса.
При увеличении финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода плательщика налогов в соответствии с требованиями настоящего подпункта другие корректировки, предусмотренные подпунктами 140.5.1 и 140.5.2 настоящего пункта по такой операции, не применяются.
Обязанность осуществления корректировки финансового результата до налогообложения, предусмотренной настоящим подпунктом, возлагается на контролирующий орган, а сумма этой корректировки относительно такой операции уменьшается на суммы корректировок, предусмотренных подпунктами 140.5.1 и 140.5.2 настоящего пункта, если плательщик налогов самостоятельно уже применил эти корректировки относительно такой операции.
140.5.3. на сумму потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале или методом пропорциональной консолидации;
140.5.4. на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг (кроме операций, указанных в пункте 140.2 и подпункте 140.5.6 настоящего пункта, и операций, признанных контролируемыми в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса), приобретенных у:
неприбыльных организаций, внесенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого приобретения, кроме случаев, когда сумма стоимости товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг, приобретенных у таких организаций, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 25 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, и кроме бюджетных учреждений, Накопительного фонда, негосударственных пенсионных фондов и неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием осуществления деятельности такого страховщика в соответствии с законом;
нерезидентов (в том числе связанных лиц — нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса;
нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом «г» подпункта 39.2.1.1 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса, которые не уплачивают налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являются налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица.
(с 01.01.2022 г. подпункт 140.5.4 пункта 140.5 статьи 140 будет дополнен новым абзацем в соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта 8 раздела І Закона Украины от 17.12.2020 г. № 1117-IX)
Требования настоящего подпункта не применяются плательщиком налога, если операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но без представления отчета.
При этом если цена приобретения товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг превышает их цену, определенную по принципу «вытянутой руки» в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, корректировка финансового результата до налогообложения осуществляется на размер разницы между стоимостью приобретения и стоимостью, определенной исходя из уровня цены, определенной по принципу «вытянутой руки;
Нормы настоящего подпункта применяются по результатам налогового (отчетного) года;
140.5.5. исключен;
140.5.51. на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме операций, признанных контролируемыми в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса), реализованных в пользу:
нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса;
нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом «ґ» подпункта 39.2.1.1 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса, которые не уплачивают налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являются налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица.
Требования настоящего подпункта не применяются плательщиком налога, если операция не является контролируемой и сумма таких доходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но без представления отчета.
При этом, если цена реализации товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг является ниже цены, определенной в соответствии с принципом «вытянутой руки», установленным статьей 39 настоящего Кодекса, корректировка финансового результата до налогообложения осуществляется на размер разницы между стоимостью, определенной исходя из уровня цены, определенной по принципу «вытянутой руки», и стоимостью реализации.
Нормы настоящего подпункта применяются по результатам налогового (отчетного) года;
140.5.6. на сумму расходов по начислению роялти (кроме операций, признанных контролируемыми в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса) в пользу нерезидента (в том числе нерезидента, зарегистрированного в государствах (на территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса), которая превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 процента чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, который предшествует отчетному (кроме субъектов хозяйствования, которые осуществляют деятельность в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании»), а для банков — в объеме, который превышает 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, который предшествует отчетному.
Требования настоящего подпункта не применяются плательщиком налога, если:
операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки», в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но без представления отчета.
Нормы настоящего подпункта применяются по результатам налогового (отчетного) года;
140.5.7. на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начислены в пользу:
1) исключен;
2) нерезидента, который не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) роялти, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать роялти другим лицам.
Для целей применения настоящего подпункта в случаях, когда резиденты — субъекты кинематографии Украины уплачивают роялти нерезидентам по сублицензионным договорам за использование или за предоставление права на использование аудиовизуальных произведений (в том числе фильмов), а также объектов авторского права и/или смежных прав, которые используются при производстве (создании) аудиовизуальных произведений (в том числе фильмов), такие нерезиденты считаются бенефициарными (фактическими) получателями (собственниками) относительно таких роялти;
3) нерезидента относительно объектов, права интеллектуальной собственности в отношении которых впервые возникли у резидента Украины.
В случае возникновения разногласий между контролирующим органом и плательщиком налога относительно определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие контролирующие органы обязаны обратиться в центральный орган исполнительной власти, который реализует государственную политику в сфере интеллектуальной собственности, для получения соответствующего заключения.
Требования настоящего подпункта не применяются к случаям начисления субъектом кинематографии роялти за использование объектов права интеллектуальной собственности (фильмов, литературных произведений, музыкальных произведений, произведений изобразительного искусства, фотографических произведений, фонограмм, видеограмм), кроме случаев, когда резидент Украины — субъект кинематографии, у которого возникли имущественные авторские и смежные права вследствие создания (изготовления) им указанных произведений, если он в дальнейшем передал или осуществил отчуждение имущественных авторских или смежных прав нерезиденту и осуществляет начисление роялти за использование этого объекта;
4) нерезидента, который не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого он является;
5) лица, уплачивающего налог в составе других налогов, кроме физических лиц, которые облагаются налогом в порядке, установленном разделом IV настоящего Кодекса;
6) юридического лица, которое в соответствии с настоящим Кодексом освобождено от уплаты данного налога или уплачивает этот налог по ставке другой, чем установленная в пункте 136.1 статьи 136 настоящего Кодекса.
Абзац девятый исключен;
абзац десятый исключен;
абзац одиннадцатый исключен;
абзац двенадцатый исключен;
140.5.8. на сумму процентов и дооценки, учтенных в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
140.5.9. на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием осуществления деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения подпункта 140.5.14 настоящего пункта), в размере, который превышает 4 процента налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;
Требования настоящего подпункта не распространяются на уплату банком обязательных сборов в соответствии с Законом Украины «О системе гарантирования вкладов физических лиц», а также на уплату плательщиками налога других платежей, осуществление которых является обязательным условием для осуществления профессиональной деятельности в соответствии с законодательством Украины.
Положение абзаца первого настоящего подпункта не применяется к бесплатно поставленным (переданным) лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, товарам, при условии, что:
1) такие товары на день заключения договора об их закупке были включены в Перечень лекарственных средств, медицинских изделий и вспомогательных средств к ним, которые закупаются за средства государственного бюджета для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по охране здоровья, утвержденный Кабинетом Министров Украины, и
2) такие товары были приобретены лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, за счет средств государственного бюджета, предусмотренных для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по охране здоровья.
Положение абзаца первого настоящего подпункта не применяется к бесплатно поставленным (переданным) лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, товарам, при условии, что такие товары были приобретены за средства грантов (субгрантов) для выполнения программ Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине в соответствии с законом;
140.5.10. на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, которые не являются плательщиками налога (кроме физических лиц, которые являются плательщиками налога на доходы физических лиц), и плательщикам налогов, которые облагаются налогом по ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 44 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» настоящего Кодекса, кроме безвозвратной финансовой помощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг, для которых применяется положение подпункта 140.5.9 настоящего пункта;
на сумму полной или частичной компенсации один раз в календарный год стоимости путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины плательщика налогов и/или его детей в возрасте до 18 лет работодателем, который является плательщиком налога на прибыль, если такая компенсация в соответствии с настоящим Кодексом не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица — плательщика налога на доходы физических лиц;
140.5.11. на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, возмещения убытков, компенсации неполученного дохода (упущенной выгоды), начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами, в том числе в сфере внешнеэкономической деятельности, в пользу лиц, которые не являются плательщиками налога (кроме физических лиц, которые являются плательщиками налога на доходы физических лиц), и в пользу плательщиков налога, которые облагаются по ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 44 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» настоящего Кодекса, а также на сумму штрафов, пени, начисленных контролирующими органами и другими органами государственной власти за нарушение требований законодательства;
140.5.12. исключен;
140.5.13. на сумму расходов, понесенных плательщиком налога в текущем отчетном периоде за счет ранее полученных субсидий для возврата части квалифицированных расходов в соответствии с Законом Украины «О государственной поддержке кинематографии в Украине», но не больше суммы такой субсидии, осуществленных при производстве (создании) фильма и включенных в состав расходов текущего отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
140.5.14. на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года субъектам сферы физической культуры и спорта, а именно детско-юношеским спортивным школам, центрам олимпийской подготовки, школам высшего спортивного мастерства, центрам физической культуры и спорта лиц с инвалидностью, спортивным федерациям по олимпийским видам спорта, которые являются неприбыльными организациями, внесенными в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг в размере, который превышает 8 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;
140.5.15. на сумму расходов, понесенных плательщиком налогов при осуществлении операций с нерезидентами, если такие операции не имеют деловой цели.
Обязанность доказывания обстоятельств, предусмотренных настоящим подпунктом, возлагается на контролирующий орган.
В случае если плательщик налога обязан увеличить финансовый результат до налогообложения на стоимость расходов, указанных в настоящем подпункте, а также в соответствии с положениями других подпунктов настоящей статьи, такие другие корректировки в соответствии с положениями других подпунктов настоящей статьи не осуществляются;
140.5.16. на сумму расходов, связанных с выполнением условий договора о предоставлении бюджетного гранта, понесенных в текущем отчетном периоде за счет таких грантов (но не больше суммы таких грантов) и включенных в состав расходов текущего отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.