К себестоимости строительно-монтажных работ по договору подряда относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы (включая стоимость выполненных субподрядчиками работ) и общепроизводственные расходы согласно ПБУ 16 «Расходы».
1. В статью «Прямые материальные расходы» включается стоимость сырья, основных строительных материалов и конструкций, комплектующих изделий и полуфабрикатов, тары и тарных материалов, горюче-смазочных материалов, пара, воды, энергии всех видов, запасных частей, других вспомогательных материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов и приобретены у сторонних организаций и/или изготовлены на вспомогательных и второстепенных производствах и использованы в процессе выполнения строительно-монтажных работ.
Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства.
Стоимость материальных ресурсов включается в себестоимость строительно-монтажных работ по одному из приведенных в ПБУ 9 «Запасы» методов оценки их стоимости, зафиксированному предприятием в приказе об учетной политике. Продукция, изготовленная собственными силами во вспомогательных и второстепенных производствах строительной организации, включается в себестоимость строительно-монтажных работ по их себестоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 16 «Расходы».
2. В статью «Прямые расходы на оплату труда» включаются расходы на основную и дополнительную заработную плату, поощрительные, компенсационные и другие денежные выплаты работникам (включая нештатных) и линейному персоналу (начальникам участков, исполнителям работ, мастерам, механикам участков и т. п.), в случае включения их в состав бригад, занятых на строительно-монтажных работах (включая разгрузку на приобъектном складе строительных материалов, конструкций, изделий и оборудования и перемещения их вручную от приобъектного склада до рабочей зоны), начисленные согласно формам и системам оплаты труда, которые применяются в строительной организации.
В указанную статью не включаются расходы на оплату труда рабочих (включая нештатных), которые заняты управлением, обслуживанием, ремонтом, техническим осмотром и техническим обслуживанием собственных и арендованных строительных машин и механизмов.
Перечень расходов на оплату труда, которые включаются в эту статью, приведен в подпунктах 2.1–2.3 пункта 2 приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям.
3. В статью «Прочие прямые расходы» включаются все другие производственные расходы, которые не вошли в предыдущие статьи и могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов по прямому признаку, в частности:
3.1. Расходы, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов, включаются в себестоимость строительно-монтажных работ по себестоимости услуг соответствующих структурных подразделений строительной организации. Перечень расходов, связанных с эксплуатацией строительных машин и механизмов, приведен в приложении 4 к настоящим Методическим рекомендациям.
3.2. Отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование — отчисления и страховые взносы (приведенные в пункте 3 приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям) от заработной платы персонала, указанного в прямых статьях калькулирования по установленным законодательством нормам.
3.3. Прочие производственные расходы, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов по прямому признаку:
стоимость работ, выполненных субподрядными организациями;
плата за аренду (лизинг) земли и имущества;
потери от брака, которые составляют стоимость окончательно забракованных изделий, полуфабрикатов, и потери на исправление брака за вычетом: окончательно забракованной продукции по справедливой стоимости; суммы, которые возмещаются работниками, которые допустили брак; сумм, полученных от поставщиков за некачественные материалы и комплектующие изделия;
расходы, связанные с сооружением, ремонтом, разборкой временных нетитульных сооружений, предназначенных для конкретного объекта строительства (приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров; санитарно-бытовые помещения; складские помещения, навесы и т. п.);
расходы, связанные с устройством временных разводок от магистральной и разводной сети электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны конкретного объекта строительства;
расходы, связанные с приспособлением зданий, которые сооружаются либо существуют на строительных площадках, вместо строительства нетитульных временных зданий и сооружений на конкретном объекте строительства и т. п.
4. В статью «Общепроизводственные расходы» включаются:
расходы, связанные с управлением и обслуживанием строительного производства;
расходы на организацию работ на строительных площадках и совершенствование технологии;
расходы на осуществление мероприятий по охране труда на строительных площадках;
другие общепроизводственные расходы.
Перечень общепроизводственных расходов строительной организации приведен в приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям.
К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы, которые остаются неизменными (или почти неизменными) в случае изменения объема выполненных строительно-монтажных работ.
Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения, избранной строительной организацией самостоятельно, исходя из нормальной мощности этой организации.
Нормальная мощность — ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условии обычной деятельности строительной организации в течение нескольких лет или операционных циклов, с учетом запланированного обслуживания производства.
Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы определяются как разница между общей суммой постоянных общепроизводственных расходов по нормальной мощности строительной организации и суммой распределенных постоянных общепроизводственных расходов по фактической мощности строительной организации.
Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости строительно-монтажных работ в период их возникновения.
Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов, которые включаются в себестоимость строительно-монтажных работ по договору подряда, не может превышать их фактическую величину.
К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы, которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема выполненных строительно-монтажных работ и распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения, избранной строительной организацией самостоятельно, исходя из фактической мощности строительной организации за отчетный период.
Конкретный перечень и состав постоянных и переменных общепроизводственных расходов устанавливаются строительной организацией.
Базой распределения общепроизводственных расходов (постоянных и переменных) могут быть:
сумма всех прямых расходов на выполнение строительно-монтажных работ;
сумма прямых расходов на оплату труда на выполнение строительно-монтажных работ;
трудорасходы на выполнение строительно-монтажных работ (нормативные или фактические);
отработанное на строительстве объекта строительными машинами и механизмами время и т. п.
5. Не относятся к расходам по договору подряда и не включаются в себестоимость строительно-монтажных работ, а отражаются в составе расходов операционной деятельности строительной организации в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены:
административные расходы;
расходы на сбыт (в том числе расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, расходы на страхование рисков строительной организации, связанных с выполнением строительно-монтажных работ);
другие операционные расходы;
расходы на содержание незадействованных для выполнения договора подряда строительных машин, механизмов и других необоротных активов.
Административные расходы (расходы, направленные на обслуживание и управление строительной организацией) могут быть признаны расходами по договору подряда, если:
а) эти расходы непосредственно связаны с выполнением этого договора подряда;
б) отдельное возмещение этих расходов по условиям этого договора подряда возложено на заказчика.
В таких случаях указанные расходы включаются в стоимость строительно-монтажных работ по договору подряда с использованием базы распределения расходов, избранной строительной организацией.
Перечень расходов операционной деятельности, которые не включаются в себестоимость строительно-монтажных работ, приведен в приложении 3 к настоящим Методическим рекомендациям.
