В расходы по договору подряда включаются расходы за период от даты заключения договора подряда до даты его завершения. Также в расходы по договору подряда могут включаться другие расходы, понесенные подрядчиком при заключении договора подряда, в случае если существует вероятность достоверной оценки этих расходов и подписания договора. Расходы, которые были признаны расходами отчетного периода, которые понесены при заключении договора подряда, не включаются в дальнейшем в расходы по договору подряда, если он подписан в следующих отчетных периодах.
Доходы и расходы в течение выполнения договора подряда признаются с учетом степени завершенности работ на дату баланса, если конечный финансовый результат этого договора может быть достоверно оценен.
Степень завершенности работ по договору подряда может определяться по одному из приведенных методов:
измерение и оценка выполненной работы;
соотношение объема завершенной части работ и их общего объема по договору подряда в натуральном измерении кв. м, куб. м, тонны и т. п.;
соотношение фактических расходов от начала выполнения договора подряда до даты баланса и ожидаемой (сметной) суммы общих расходов по договору.
Договоры подряда в зависимости от способа определения цены делятся на договоры с фиксированной ценой и договоры по цене «расходы плюс».
Договор с фиксированной ценой предусматривает фиксированную (твердую) договорную цену всего объема работ по договору подряда или фиксированную ставку за единицу конечной продукции строительства (м2, количество мест и т. п.).
Договор по цене «расходы плюс» предусматривает договорную цену как сумму фактических расходов подрядчика на выполнение договора подряда и согласованной в договоре прибыли (в виде процента от расходов или фиксированной величины).
Конечный финансовый результат по договору подряда с фиксированной ценой может быть достоверно оценен при наличии одновременно следующих условий:
возможности достоверного определения суммы общего дохода от выполнения договора подряда;
вероятного получения подрядчиком экономических выгод от выполнения договора подряда;
возможности достоверного определения суммы расходов, необходимых для завершения договора подряда, и степени завершенности работ по договору подряда на дату баланса;
возможности достоверного определения и оценки расходов, связанных с выполнением договора подряда, для сравнения фактических расходов по этому договору подряда с предварительной оценкой таких расходов.
Конечный финансовый результат по договору подряда по цене «расходы плюс» может быть достоверно оценен при наличии одновременно следующих условий:
вероятного получения подрядчиком экономических выгод от выполнения договора подряда;
возможности достоверного определения расходов, связанных с выполнением договора подряда, независимо от вероятности их возмещения заказчиком.
Если конечный финансовый результат по договору подряда не может быть оценен достоверно, тогда:
доход определяется в сумме фактических расходов от начала выполнения договора подряда, относительно которых существует вероятность их возмещения;
расходы по договору подряда признаются расходами того периода, в течение которого они были понесены.
В случае отсутствия вероятности возмещения расходов доход не признается.
Если в следующих отчетных периодах не существует неопределенности, которая препятствовала в предыдущих периодах получению достоверной оценки конечного финансового результата по договору подряда, то доход и расходы, связанные с выполнением этого договора, признаются согласно пункту 3 ПБУ 18 «Строительные контракты».
Если на дату баланса существует вероятность того, что общие расходы на выполнение договора подряда будут превышать общий доход по этому договору подряда, тогда ожидаемые убытки признаются расходами отчетного периода с включением фактических расходов на выполнение этого договора подряда в себестоимость реализации.
В доход от выполнения договора подряда генподрядчик включает весь доход (выручку) от работ по договору подряда, а субподрядчик — доход (выручку) от выполнения работ по договору субподряда. При этом стоимость работ, выполненных субподрядчиками, генподрядчики включают в себестоимость строительно-монтажных работ как прочие прямые расходы, связанные с выполнением договора подряда.
В доход от выполнения договора подряда подрядчики включают также сумму отклонений, претензий и поощрительных выплат. Средства, полученные в результате применения имущественной ответственности за нарушение заказчиками условий договора подряда, отражаются подрядчиком в составе дохода от выполнения договора подряда.
Сумма выплаченной неустойки (пени) и возмещения убытков, причиненных невыполнением или ненадлежащим выполнением подрядчиком условий договора подряда, относится к прочим операционным расходам и уменьшает финансовый результат строительной организации.
Доходы и расходы по каждому договору подряда отражаются в бухгалтерском учете отдельно.
Не признаются доходами авансы, полученные от заказчиков для финансового обеспечения выполнения договора подряда. Эти суммы отражаются подрядчиком в составе его обязательств, которые уменьшаются после принятия заказчиком выполненных работ, признания дохода и зачета задолженности.
