Налоговая реформа — 2015. Единый налог для юрлиц

Переформатированы группы единого налога для юридических лиц. Из двух групп ЕН (4 и 6), которые применяли юрлица, законодатели «слепили» одну — универсальную 3 группу ЕН.

«Переход» в 3 группу автоматический — никаких дополнительных заявлений о переходе писать не нужно.

Правила работы в новой 3 группе подобны тем правилам, которые применяли единоналожники 4 и 6 групп в 2014 году.

Кроме этого, была создана также отдельная 4 группа ЕН, которую могут применять только сельскохозяйственные предприятия. Эта группа является реинкарнацией ФСН. Дело в том, что правила работы в этой группе перекочевали из ФСН (исчезнувшего с налогового небосклона), а потому кардинально отличаются от правил работы в 3 группе ЕН

Правила работы в новой 3 группе ЕН очень похожи на правила работы в 4 и 6 группах ЕН, которые действовали в 2014 году, хотя и имеет свои отличия. Поэтому приведем эти правила в сравнительной таблице на с. 40.

В целом правила определения доходов плательщиками обновленной 3 группы ЕН остались практически неизменными. То есть, как и прежде, налогооблагаемым доходом считается любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений юрлица, избравшего ЕН, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной ­ и/или безналичной), материальной или нематериальной форме.

В то же время при определении налогооблагаемых доходов от отдельных операций правила несколько изменились. Так, отныне:

1) при продаже ОС ЮРЕНы доход будут определять (п. 292.2 НКУ, ср. ):

• в отношении продажи ОС, которые вообще не работали на предприятии (приобретались для перепродажи), или работали меньше 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, — как сумма средств, полученных от продажи таких ОС. То есть без уменьшения размера полученной выручки на остаточную стоимость такого объекта;

• в отношении продажи ОС, которые до продажи использовались в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, — как разница между суммой средств, полученной от продажи таких ОС, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи;

2) в налогооблагаемые доходы будут включать сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, только те ЮРЕНы 3 группы, которые являются плательщиками НДС (п. 292.3 НКУ);

3) в п. 292.4 НКУ четко указано, что в случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам комиссии доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).

Во всех прочих случаях налогооблагаемый доход определяется по тем же правилам, которые действовали и ранее, в частности, в 2014 году

Зарегистрироваться единоналожником 3 группы вновь созданные субъекты хозяйствования могут только в случае, если в течение 10 календарных дней со дня госрегистрации они подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки ЕН, установленной для 3 группы (п. 294.4 НКУ). При этом первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, в котором состоялась государственная регистрация.

Ранее, для того чтобы стать ЮРЕНом, вновь созданный субъект должен был подать заявление на регистрацию до окончания месяца, в котором состоялась государственная регистрация. То есть, как видим, отныне, зарегистрировавшись последним днем месяца, вы все равно имеете 10 дней для того, чтобы стать плательщиком ЕН

Плательщиками ЕН 4 группы, как мы уже говорили, стали сельскохозяйственные предприятия. Право избрать ЕН им предоставлено в связи с отменой действия ФСН как отдельного налога и реинкарнацией его в 4 группе ЕН.

Выходит, с начала нового года ФСН не существует, но фактически облагать налогом деятельность сельхозпредприятий так и будут по старым правилам. То есть изменилась обертка, суть же осталась прежней. Подробно расписывать правила взимания этого налога не будем, ведь с ними сельхозпредприятия знакомы давно. Приведем только основные отличия новых (группа 4 ЕН) и старых (ФСН) правил налогообложения деятельности сельхозпредприятий

Объектом налогообложения для ЮРЕНов 4 группы, как и для ФСН, будет площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды (п. 292¹.1 НКУ).

При этом, чтобы такие земли принимали участие в расчете права нахождения на ЕН (продукция, выращенная на них, включалась в расчет сельхоздоли) и для включения в расчет налога, нужно, чтобы право собственности/пользования земельными участками было оформлено и зарегистрировано в соответствии с законодательством.

Как видим, законодатели позаботились о том, чтобы сельхозпредприятия использовали в своей деятельности только официально оформленные земли. А потому сельхозпредприятия, которые используют земли, не оформленные или оформленные с нарушением (например, арендованные земли, не внесенные в реестр имущественных прав), не смогут побороться с контролерами за право считать продукцию, произведенную на таких землях, собственно выращенной, что может лишить сельхозпредприятие права не только находиться на ЕН, но и избрать спецрежим по НДС.

Проблема с оформлением права собственности или пользования на земли сельхозназначения во времена существования ФСН была достаточно жесткой. Налоговики зачастую проверяли именно правильность оформления договоров аренды земельных участков и наказывали сельхозпредприятия в случае ненадлежащего оформления таких отношений.

И все же из-за отсутствия в НКУ упоминания об обязательности надлежащего оформления права собственности/пользования земельными участками для применения ФСН сельхозтоваропроизводителям удавалось отстоять право находиться на ФСН (детали — в «БН», 2013, № 13, с. 9). Теперь же все изменится. Поэтому советуем сельхозпредприятиям позаботиться о надлежащем оформлении земельных отношений

Базой налогообложения для ЮРЕНов 4 группы станет:

• для сельхозугодий — НДО одного гектара сельхозугодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года.

• для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) — НДО одного гектара пашни в АР Крым или в области, с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года.

Ранее коэффициент индексации при расчете налоговых обязательств в расчет не принимался. Кроме того, методика расчета коэффициента индексации заимствуется из порядка расчета налога на имущество (п. 289.2. НКУ). То есть такой коэффициент будет определяться кумулятивно в зависимости от даты проведения НДО земель.

Таким образом, начиная с этого года, рассчитывать размер ФСН придется уже с учетом коэффициента индексации.

Внимание! НДО одного гектара для расчета ЕН была проведена еще по состоянию на 01.07.95 г., а потому коэффициент индексации следует рассчитывать от этой даты до года расчета налоговых обязательств.

До 2015 года размер кумулятивного коэффициента индексации (за период с 01.05.95 г. до 2014 года) уже составлял 3,2. Этот коэффициент рассчитан исходя из произведения коэффициентов индексации за: 1996 год — 1,703; 1997 год — 1,059; 1998 год — 1,006; 1999 год — 1,127; 2000 год — 1,182; 2001 год — 1,02; 2005 год — 1,035; 2007 год — 1,028; 2008 год — 1,152; 2009 год — 1,059; 2010 год — 1,0; 2011 год — 1,0; 2012 год — 1,0; 2013 год — 1,0. Индексация НДО земель за 2002, 2003, 2004 и 2006 годы не проводилась (индекс инфляции не превышал 110 %). На это, в частности, указывает Госземагенство (письмо от 10.01.14 г. № 12-28-0.22-95/2-14). За 2014 год размер индекса инфляции превысит предел, обязующий проводить индексацию, а поэтому к расчету нужно будет привлечь и его.

К сведению: изменилась и сама формула определения коэффициента. В связи с этим отныне коэффициент индексации будет больше 1 даже в случае, когда за год индекс инфляции не превысил 110 %. Ранее, когда инфляция не превышала 110 %, индексация не проводилась, поскольку коэффициент индексации был равен 1.

Как повлияют такие изменения на размер кумулятивного коэффициента индексации, не понятно. Решение будут принимать Госземагентство и налоговики. И если оно будет негативным (будет решено пересчитать по новой формуле коэффициент индексации с 1996 года), то размер НДО вырастет в несколько раз больше, чем это можно было предположить.

Нюанс. В связи с изменениями правил определения базы налогообложения с 2015 года сельхозтоваропроизводителям, наверное, придется также индексировать показатель НДО пашни на коэффициент 1,756 (пп. 5 и 19¹ Методики № 213).

Напоминаем: в 2014 году такой коэффициент применяли только при расчете платы за землю (теперь — налога за имущество). На расчет ФСН (как первооснову ЕН 4 группы) он не влиял. Аргументировали это тем, что базой налогообложения ФСН является НДО земель сельхозназначения, которая проведена именно по состоянию на 01.07.95 г. (это было предусмотрено в п. 303.1 НКУ). Поэтому использование с 01.01.12 г. и в следующие пару лет коэффициента 1,756 (пп. 5 и 19¹ Методики № 213) при расчете НДО не соответствовало требованиям действующего законодательства. С этим соглашались и налоговики в письме от 16.02.12 г. № 4790/7/15-2217ф (см. «БН», 2012, № 11, с. 9) и консультации, приведенной в категории 113.06 ЗІР ГФСУ, а также Госземагентство в письмах от 03.02.12 г. № 1370/22/4-12 и от 13.02.12 г. № 1979/22/4-12.

Но после того, как с 01.01.15 г. правила определения базы налогообложения изменились и для расчета следует брать НДО на 1 января базового налогового (отчетного) года, воспользоваться упомянутыми выше аргументами, чтобы не применять коэффициент 1,756, вряд ли удастся. Поэтому при расчете ЕН сельхозпредприятиям в 2015 году уже придется использовать НДО пашни, увеличенную еще и на коэффициент 1,756

Увеличится в 3 раза размер ставок налога для ЕН 4 группы по сравнению со ставками, которые использовали при расчете ФСН. Подробно смотрите в таблице.

Ставки для 4 группы ЕН

Все остальные правила взимания налога остались неизменными. О них поговорим в отдельной статье